По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела

2. По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела.

Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3 000 руб., НДС – 360 руб.:

Д 26 К 60 – 3 360 руб.

Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги:

Д 60 К 51 – 3 360 руб.

Таким образом, НДС вместе с ценой услуг включен в расходы на ведение дела.

Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.

При реализации страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:

 

НДСпол = (Спрод — Сост) * Рндс,

где Спрод – стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост – остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).

При безвозмездной передаче страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей:

 

НДСпол = Црын * Сндс/100,

где Црын – рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

Налог на прибыль страховых организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П=Д – Р,

где Д – доходы организации, руб.; Р – расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц. Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

 

Нпр l = П l * Спр / 100 – Нпр l-1,

где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов (в 2009 году).

Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

 

П = [(Др – Рр + Двн – Рвн) – Днр – Л] – Упр ± Пцб(Уцб),

где Др – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн – внереализационные доходы, руб.; Рвн – внереализационные расходы, руб.; Днр – доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Л – льготы, предусмотренные Федеральными законами от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и № 163-ФЗ от 08.12.2003г.; Упр – убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб (Уцб) – прибыль (убыток) по ценным бумагам (см. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 и ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.

В ПБУ 18/02 указано, что данное положение может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные положения данного документа.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

¨    счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

¨    счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

¨    счете 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»;

¨    счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

¨    счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

¨    счете 09 «Отложенный налоговый актив»;

¨    счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерской учете производится следующим образом:

 

± Нпр = Ур – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

 

Ур = Пбал * Спр / 100,

Уд = Убал * Спр / 100,

где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

 

ПНО = ПР * Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

 

ПНА = ПР * Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

 

ОНА = ВРв * Спр / 100,

где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

 

ОНО = ВРн * Спр / 100,

где ВРн –налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример. В отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

-     суточные, выданные командированным работникам организации составили 5 000 руб.; по нормам их величина составляет 1 000 руб.;

-     стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;

-     сумма начисленной амортизации по офисному оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 70 000 рублей;

-     убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;

-     сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 180 000руб.

Рассчитаем возникающие разницы:

Таблица 9.

Расчет возникающих разниц

между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб.	Сумма разниц, руб.
Суточные	5 000	1 000	Постоянная разница – 4 000
Убыток от безвозмездно переданного имущества	60 000	-	Постоянная разница – 60 000
Амортизация оборудования	100 000	70 000	Вычитаемая временная разница – 30 000
Убыток от продажи ОС	120 000	20 000	Вычитаемая временная разница – 100 000
Амортизация транспортных средств	110 000	180 000	Налогооблагаемая временная разница – 70 000

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:

Таблица 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета		Сумма, руб.
		Д	К
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500 000руб. * 24 / 100 = 120 000 руб.	99усл	68	120 000
2	Начислено ПНО: (4 000 руб. + 60 000 руб.) * 24 / 100 = = 15 360 руб.	99пост	68	15 360
3	Начислен ОНА: (30 000 руб. + 100 000 руб.) * 24 / 100 = 31 200 руб.	09	68	31 200
4	Начислено ОНО: 70 000 руб. * 24 / 100 = 16 800 руб.	68	77	16 800

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль – 120 000 руб.

(+) ПНО – 15 360 руб.

(+) ОНА – 31 200 руб.

(-) ОНО – 16 800 руб.

Итого текущий налог на прибыль – 149 760 руб.

Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с 01.01.2003г. На основании Закона Самарской области от 06.11.2002г. № 86-ГД «О транспортом налоге на территории Самарской области» устанавливается ставка налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форм; отчетности, льготы.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленной порядке.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств ежеквартально.

Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Транспортный налог (Нтр) в зависимости от вида транспортных средств рассчитывается следующим образом:

 

Нтр = Мдв * Стр,

где Мдв – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с); Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств).

Земельный налог

Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соответствии с главой 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по его истечении – сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):

 

АПз = 1/4 * КСз * Сз / 100 * Ксоб,

где КСз – кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз – ставка земельного налога, %; Ксоб – коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Коэффициент Ксоб определяется:

 

Ксоб = Мсоб / Мк,

где Мсоб – число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:

 

Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб - S АПз,

где S АПз – сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода за l-е отчетные период.

Налог на имущество организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 01.01.2004 года осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

 

АПим _l = 1/4 * ( СИ_l – СЛ_l )* Сим / 100,

где АПим _l – авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; СЛ _l – средняя стоимость льготируемого имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Ним_год), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

 

Ним_год = (СИ _год – СЛ _год * Сим / 100 - S АПим _l ,

где Ним_год – налог на имущество за год, руб.; СИ _год – средняя стоимость имущества за год; СЛ _год – средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; S АПим _l – сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Ставка налога на имущество – 2,2%.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Д 91.1 К 68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.

Объект налогообложения – доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Налоговый период – календарный год.

НДФЛ, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:

 

Н13 = НБ13 * 13 / 100,

где НБ13 – налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:

 

НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,

 

Дден – доходы в денежной форме; Днат – доходы в натуральной форме; МВ13 – доходы по материальной выгоде; СП – доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ13 – доходы по страховым выплатам, полученным физическим лицом.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»		К
Зачет платежей в уменьшение задолженности бюджету (по НДС) Перечисление платежей в бюджет Зачет платежей в бюджетов счет уплаты других налогов		Сальдо – остаток задолженности по налогам и сборам на начало периода Начисление платежей в бюджет Возврат платежей из бюджета Сальдо – остаток задолженности бюджету

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется на субсчетах отдельно каждому налогу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в Таблице 11.

Таблица 11.

Учет расчетов по налогам и сборам

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Налог на добавленную стоимость
Отражен НДС по реализованным ОС, НМА, материалам и пр. активам:	Справка
момент реализации – оплата:
- при отгрузке		91	76НДС
- после оплаты		76НДС	68.2
момент реализации – отгрузка		91	68.2
Отражен НДС по приобретенным материалам, работам, услугам	Справка	10, 26	60, 76
Отражен ДС по приобретенным ОС, НМА	Справка	08	60, 76
Перечислен НДС бюджету	Платежные документы	68.2	51
Налог на прибыль
Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль	Платежные документы	68.4	51
Начислен условный расход по налогу на прибыль	Справка	99	68.4
Начислен условный доход по налогу на прибыль	Справка	68.4	99
Начислено ПНО	Справка	99ПНО	68.4
Начислен ПНА	Справка	68.4	99ПНА
Начислено ОНО	Справка	68.4	77
Начислен ОНА	Справка	09	68.4
Начислен возврат ОНО	Справка	77	68.4
Начислен возврат ОНА	Справка	68.4	09
Перечислены фактические суммы налогов по месячным расчетам, по квартальным расчетам с учетом авансовых платежей	Платежные документы	68.4	51
Транспортный налог
Перечислены авансовые платежи по транспортному налогу	Платежные документы	68.7	51
Начислен транспортный налог	Расчет	26	68.7
Перечислен транспортный налог	Платежные документы	68.7	51
Земельный налог
Начислен земельный налог	Расчет	26	68.10
Перечислен земельный налог	Платежные документы	68.10	51
Налог на имущество
Перечислены авансовые платежи по налогу на имущество	Платежные документы	68.8	51
Начислен налог на имущество	Расчет	91	68.8
Налог на доходы физических лиц
Начислен НДФЛ	Расчет	70	68.1
Перечислен НДФЛ	Платежные документы	68.1	51

Единый социальный налог (ЕСН)

Расчеты организации с бюджетом по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ.

Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:

-     единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);

-     единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);

-     единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС: ФФОМС и ТФОМС);

-     страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ).

ООО «Страховая компания» является плательщиком ЕСН как работодатель, производящий выплаты наемным работникам.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом – календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)

Сумма единого социального налога (ЕСНк) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального фонда и каждого фонда ежемесячно:

 

ЕСНк = ФБк + ФССк + ФМСк,

где ФБк, ФССк, ФМСк – соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; к — номер месяца (к = = 1 / 12).

Начисление единого социального налога по Федеральному бюджету (ФБк) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

 

ФБк = (НБt * Сфб / 100 – НВt) - (ФБt – 1 – НВt – 1),

где НБt – налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t – номер периода, за который начисляется налог, (t = 1 /12); Сфб – ставка налога по Федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику; НВt и НВt-1 – соответственно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t -1-й периоды.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь – март (t = 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь – февраль (t = 2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФСС) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленного налога:

 

ФССк = (НБt * Сфсс / 100 – Рt) - (ФССt – 1 – Рt – 1),

где Сфсс – ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); Рt – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФССt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику, руб.; Рt-1 – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная каждому работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСк) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

 

ФМСк = (НБt * Сфмс / 100 – Рt) - (ФССt – 1 - Рt – 1),

где Сфмс – ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда – территориальный или федеральный); ФССt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому.

Налоговая база по каждому работнику (НБt) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

 

НБt = Ддt + Днt,

 

Ддt – доходы каждого работника за t-й период в денежной форме; Днt – доходы каждого работника за t-й период в натуральной форме.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями. Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение.

В Таблице 12 приведены ставки ЕСН, применяемые с 2005 года.

Таблица 12.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	ФБ	ФСС	ФОМС		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 руб.	56 000руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800руб. + 10,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 200руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000руб.

Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с законом является каждый календарный месяц. Страховые организации должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ, ФСС ФОМС.

Учет расчетов по ЕСН организациями ведется на счетах 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.4 «Расчеты с Федеральным бюджетом».

Д	Счет 69.1, 69.3, 69.4		К
Налоговый вычет по ЕСН в Федеральный бюджет (начисление страхового взноса в Пенсионный фонд) Перечисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС		Сальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на начало периода Начисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС Сальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на конец периода

Основные бухгалтерские проводки по ЕСН:

·     начислен ЕСН

Д 08, 26, 29 К 69.1, 69.3, 69.4

·     начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию

Д 69.4 К 69.2 ОПС

·     осуществлены расходы по ФСС

Д 69.1 К 70, 73, 50

·     перечислены налоги в социальные фонды и в ФБ

Д 69.1, 69.3, 69.4 К 51

·     получена дотация за счет ФСС

Д 51 К 69.1.

Обязательное пенсионное страхование введено в Российской Федерации Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Страхователь уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет ежемесячных авансовых платежей по страховой (ПФкс) и накопительной (ПФкн) частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам, установленным Законом об обязательном пенсионном страховании:

 

ПФкс = НБt *Тс / 100 – ПФс t – 1 ,

ПФкн = НБt * Тн / 100 – ПФн t – 1 ,

где ПФкс, ПФкн – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного по каждому работнику за k-й месяц; НБt – налоговая база по каждому работнику нарастающим итогом за t-й период; Тс, Тн – соответственно тарифы по страховой и накопительной частям страхового взноса; ПФс t-1, ПФн t-1 – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного нарастающим итогом по каждому работнику за t-1-й период.

Страховые организации, начиная с 2005 года, начисляют страховые взносы по следующим тарифам:

Таблица 13.

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966г.р. и старше	Для лиц 1967г.р. и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, вычитаются из суммы начисленной единого социального налога в Федеральный бюджет, т. е. отражаются в учете как налоговый вычет по единому социальному налогу.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию производится в сроки, установленные для получения в банке средств на оплату труда или в день перечисления средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата.

Основные бухгалтерские проводки по начислению и перечислению страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:

-     начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отражен налоговый вычет по единому социальному налогу, перечисляемому в Федеральный бюджет)

Д 69.4 К 69.2

-     перечислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отдельными платежными поручениями страховая и накопительная часть)

Д 69.2 К 51.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с Федеральным бюджетом, пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Фондом медицинского страхования приведены в Таблице 14.

Таблица 14.

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Начислен ЕСН по начисленной заработной плате, включенной в затраты:	Расчет
- по расходам на ведение страхового дела		26	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
- по продаже и пр. выбытию ОС, прочих активов организации		91.2	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
Начислен ЕСН по премиям, вознаграждениям по итогам работы за год		26	69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4
Начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию		69.4	69.2
Выданы социальные пособия за счет средств Фонда социального страхования	Расходные кассовые ордера	69.1	50
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам за счет средств ФСС	Расчет	69.1	70
Перечислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Выписка из р/сч	69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4	51
Получена дотация от ФСС	Выписка из р/сч	51	69.1, 69.1 НС
Начислены пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов	Справка	99	69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4

4. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Страховая компания»

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его коммерческой и финансовой деятельности. Если финансовый план успешно выполняется, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана происходит уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Основные экономические показатели ООО «Страховая компания» за 2007 и 2008гг. на основании Бухгалтерского баланса (Ф.1) и Отчета о прибылях и убытках (Ф.2) (Приложение №5, №6) представлены в Таблице 15.

Таблица 15.

Основные технико-экономические показатели ООО «Страховая компания»

№	Показатели	2007	2008	Изменения	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1.	Выручка от продажи, т.р. (Ф-2, стр. 080)	77 689	85 831	+8 142	110,5
2.	Себестоимость услуг, т.р. (Ф-2, стр. 160)	26 834	30 054	+3 220	111,9
3.	Прибыль от продажи, т.р. (Ф-2, стр. 170)	24 859	39 208	+14 349	157,7
4.	Прибыль до налогообложения, т.р. (Ф-2, стр. 250)	6 095	6 789	+694	111,4
5.	Чистая прибыль, т.р. (Ф-2, стр. 300)	4 334	4 470	+136	103,1
6.	Стоимость основных средств, т.р. (Ф-1, стр. 210)	2 359	1 491	-865	63,2
7.	Стоимость активов, т.р. (Ф-1, стр. 290)	251 801	254 866	+3 065	101,2
8.	Собственный капитал, т.р. (Ф-1, стр. 410)	90 000	75 000	-15 000	83,3
9.	Заемный капитал, т.р. (Ф-1, стр. 615 + стр. 625)	38 178	32 000	-6 178	83,8
10.	Численность персонала, чел.	37	37	0	100
11.	Фондоотдача, (1/6)	32,93	57,57	+24,64	174,8
12.	Оборачиваемость активов, раз. (1/7)	0,31	0,34	+0,03	109,7
13.	Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % (5/8*100%)	4,82	5,96	+1,14	123,7
14.	Рентабельность продаж, % (3/1*100%)	31,99	45,68	+13,69	142,8
15.	Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (4/(8+9)*100%)	4,76	6,34	+1,58	133,2
16.	Затраты на рубль выручки от продажи, коп. (2/1*100 коп.)	34,54	35,02	+0,48	101,4

Из Таблицы 15 определим, что в ООО «Страховая компания» показатели на конец 2008г. превышают показатели за 2007г.: увеличилась чистая прибыль (+136), стоимость активов (+3 065), уменьшилась величина заемного капитала (-6 178).

Увеличение фондоотдачи говорит об увеличении эффективности использования ОС (+24,64).

Коэффициент оборачиваемости активов увеличился (+0,03) и показывает, что 0,34 раза активы обернулись за 2008 год. В экономической интерпретации, это означает, что 0,34 руб. выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства. Коэффициент низкий.

Коэффициент рентабельности собственного капитала увеличился за 2008 год на 1,14, что характеризует эффективность использования капитала и показывает, что предприятие имеет 5,96 % чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Показатель низкий.

Коэффициент рентабельности продаж увеличился (+13,69) и характеризует эффективность коммерческой деятельности и показывает, что предприятие имеет 45,68 % чистой прибыли с рубля продаж.

Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения показывает количество прибыли, полученной на 1 рубль всех совокупных активов предприятия. Хотя она и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом (+1,58), годовая рентабельность активов 6,34 % свидетельствует о крайне низкой эффективности использования имущества предприятия.

Затраты на рубль выручки от продажи увеличились (+0,48) и показывают, что 35,02 коп. мы тратим, чтобы получить 1 руб. выручки с продаж.

Страховая компания должна обладать определенной финансовой устойчивостью. Финансовая устойчивость характеризует возможность страховой компании своевременно пополнять производственные запасы, вести расчеты и совершать платежи за счет собственных средств. Финансовая устойчивость характеризуется показателями которые приведены в Таблице 16.

Таблица 16.

Показатели финансовой устойчивости

Показатель	Алгоритм расчета	Источник информации	Норма	Значение в ООО «Страховая компания» на конец 2008 года
1.Коэффициент отношения заемных и собственных средств	Отношение суммы обязательств по заемным средствам к сумме собственных средств	Ф-1: (стр. 615 + стр. 625) / стр. 490	<1	0,353
2. Коэффициент автономности	Отношение суммы собственных средств к итогу баланса	Ф-1: стр.490 / стр. 300(700)	>0,5	0,355
3.Коэффициент маневренности собственных средств	Отношение сумм собственных и оборотных средств к сумме собственных средств	Ф-1: ((стр. 200+240 +260) – (стр. 625+630+ 640+650)) / стр. 490	Как можно больше	0,215
4.Коэффициент концентрации заемного капитала	Отношение суммы заемного капитала к итогу баланса	Ф-1: (стр. 615 + стр. 625) / стр. 300 (700)	<0,5	0,125
5.Коффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Отношение суммы долгосрочных обязательств к сумме долгосрочных обязательств и собственных средств	Ф-1: стр. 615 / (стр. 615 + стр. 490)	Уменьшение	0,261
6.Показатель задолженности кредиторам	Отношение суммы кредиторской задолженности к сумме активов	Ф-1: стр. 640 / стр. 300	Уменьшение	0,018

Исходя из данной таблицы можно определить, что: 1) по показателю отношения заемных и собственных средств ООО «Страховая компания» независима от заемных средств; 2) по показателю автономности предприятие зависит от внешних источников финансирования, что обусловлено уменьшением уставного капитала в связи с выходом из состава участников Общества; 3) по коэффициенту маневренности собственных средств – владеет новым оборудованием; 4) концентрация заемного капитала в ООО «Страховая компания» в пределах нормы; 5) незначительна доля долгосрочных привлеченных заемных средств; 6) по шестому показателю видно, что у ООО «Страховая компания» задолженности кредиторам уменьшается.

Оценка ликвидности предприятия – отношение суммы денежных средств и краткосрочных ценных бумаг к текущим обязательствам.

Ф-1: (стр. 260+140) / (стр. 625+630+640+650) = 6 036 / 15 279 = 0,39

Норма > 0,2. Ликвидность предприятия выше нормы.

Оценка платежеспособности предприятия – характеризует платежеспособность на период оборачиваемости оборотных активов, коэффициент покрытия баланса (отношение суммы оборотных активов к текущим обязательствам):

Ф-1: (стр. 200+240+260) / (стр. 625+630+640+650) = 34 802 / 15 279 = 2,27

Норма > 2-2,5. По данному показателю видно, что ООО «Страховая компания» платежеспособна.

Оценка прибыльности предприятия:

1. Рентабельность продаж – отношение прибыли от операционной деятельности к выручке от реализации, умноженное на 100%.

Ф-2: стр. 170 / 080 * 100% = 45,68%

Норма > 20%. Рентабельность продаж довольно высокая, значительно превышает норму.

2. Рентабельность операционной деятельности – отношение прибыли от операционной деятельности к полной себестоимости *100%.

Ф-2: стр. 170 / стр. 160 * 100% = 39 208 / 30 054 * 100% = 13%

Норма > 20%. Рентабельность операционной деятельности ниже нормы.

3. Рентабельность обычной деятельности до налогообложения – отношение прибыли от обычной деятельности до налогообложения к полной себестоимости, умноженное на *100%.

Ф-2: стр. 250 / 160 * 100% = 6 789 / 30 054 * 100% = 22%

Норма > 20%. Рентабельность от обычной деятельности незначительно превышает норму.

Исходя из всех показателей можно сделать вывод, что ООО «Страховая компания» ликвидная, умеренно рентабельная и платежеспособная страховая компания.

Список использованной литературы

1.   Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ

2.   Закон от 27.11.92г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

3.   Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Приказ Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153н.

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008). Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 107н

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налгу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002г. № 114н.

10.       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н.

11.       Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

12.       Приказ Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

13.       Приказ Министерства финансов РФ от 08.08.2005 г. № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов»

14.       Приказ Министерства финансов РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»

15.       Приказ от 08.12.2003г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

16.       Федеральный закон от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности»

17.       Федеральный закон от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности»

18.       Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

19.       Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 608 с.

20.       Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебник для ВУЗов.- М.: Издательство Юнити, 2000. – 543 с.

21.       Каспина Т.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях.- М.: Маркет ДС, 2007. – 440 с.

22.       Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: практическое пособие.- М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2007. – 263 с.

23.       Петрова В.И., Петров А.Ю., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 399 с.