Григорьев Д.А

1. Григорьев Д.А.

Январь: з/п=11300,

ЕСН к упл. = 11300*26% = 2938 руб.

Февраль: з/п=12400,

з/п янв. -фев. = 11300+12400=23700 руб.

ЕСН янв. -фев. = 23700*26%= 6162 руб.

ЕСН к упл. = 6162 - 2938 = 3224 руб.;

Март: з/п + премия = 17900 руб.,

з/п янв. -март = 23700+17900=41600 руб.

ЕСН янв. -март = 41600*26%= 10816 руб.

ЕСН к упл. = 10816 - 6162 = 4654 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Григорьева Д. А = 2938 + 3224 + 4654=10816 руб.

2. Иванова В.В.

Январь: з/п=10170 руб.

ЕСН к упл. = 10170*26% = 2644,2 руб.

Февраль: з/п=11160 руб.

з/п янв. -фев. =10170+11160=21330 руб.

ЕСН янв. -фев. = 21330*26% = 5545,8,

ЕСН к упл. = 5545,8 - 2644,2 = 2901,6 руб.;

Март: з/п=11250 + премия = 14750 руб.

з/п янв. -март =21330+14750= 36080 руб.

ЕСН янв. -март =36080*26% = 9380,8 руб.

ЕСН к упл. = 9380,8 - 5545,8 = 3835 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Ивановой В. В.: 2644,2+2901,6+3835 - 9380,8 руб.

3. Романов В.Д. Так как он является инвалидом 3 группы, то его доход ЕСН не облагается.

4. Елочкин Е.Г.

Январь: з/п=7910 руб.

ЕСН к упл. = 7910*23,1% = 1827,2 руб.

Февраль: ЗП-8680, з/п янв. -фев. =7910+8680=16590 руб.

ЕСН янв. -фев. =16590*23,1% = 3832,3 руб.

ЕСН к упл. = 3832,3 - 1827,2 = 2005,1 руб.

Март: з/п=8750 руб.

з/п янв. -март =16590+8750=25340 руб.

ЕСН янв. -март =25340*23,1% = 5853,5 руб.

ЕСН к упл. = 5853,5 - 3832,3 = 2021,2 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Елочкина Е. Г.: 1827,2+2005,1+2021,2=5853,5 руб.

5. Петухова М.К.

Январь: з/п = 9040 руб.

ЕСН к упл. = 9040*26% = 2350,4 руб.;

Февраль: з/п=9920 руб. материальная помощь в сумме 2600 руб. ЕСН не облагается, так как меньше 3000 руб.

з/п янв. -фев. =9040+9920 = 18960 руб.

ЕСН янв. -фев. =18960*26% = 4929,6 руб.

ЕСН к упл. = 4929,6 - 2350,4 = 2579,2 руб.

Март: з/п=10000 руб.

з/п янв. -март =18960+10000=28960 руб.

ЕСН янв. -март =28960*26% = 7529,6 руб.

ЕСН к упл. = 7529,6 - 4929,6 - 2600 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Петуховой М. К.: 2600+2579,2+2350,4=7529,6 руб.

6. Кравцова Е.3.

Январь: з/п = 6780 руб.

ЕСН к упл. = 6780*26% = 1762,8 руб.

Февраль: з/п = 7440 руб.

з/п янв. -фев. = 6780+7440 = 14220 руб.

ЕСН янв. -фев. - 14220*26% = 3697,2 руб.

ЕСН к упл. = 3697,2 - 1762,8 = 1934,4 руб.

Март: з/п=7500 руб.

з/п янв. -март=14220+7500 = 21720 руб.

ЕСН янв. -март = 21720*26% = 5647,2 руб.

ЕСН к упл. = 5647,2 - 3697,2 = 1950 руб.

Сумма ЕСН за I квартал Кравцовой Е. З.: 1950+1934,4+1762,8=5647,2 руб.

7. Петров А.Т.

Январь: з/п=5085 руб.

ЕСН к упл. = 5085*26% = 1322,1 руб.

Февраль: з/п = 5580 руб.

з/п янв. -фев. = 5085+5580 = 10665 руб.

ЕСН янв. -фев =10665*26% = 2772,9 руб.

ЕСН к упл. = 2772,9 - 1322,1 = 1450,8 руб.

Март: з/п = 5625 руб. возмещение стоимости приобретенных медикаментов в сумме 4200 рублей ЕСН не облагается (согласно пп.2 п.1 статьи 238 НКРФ).

з/п янв. -март=10665+5625= 16290 руб.

ЕСН янв. -март = 16290*26% = 4235,4 руб.

ЕСН к упл. = 4235,4 - 2772,9 = 1462,5 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Петрова Т. А.: 1462,5+1450,8+1322,1=4235,4 руб.

8. Антонова Ю.Ю.

Январь: з/п=3390 руб. материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 5000 рублей ЕСН не облагается (в соответствии с пп. З п.1 статьи 238 НКРФ),

ЕСН к упл. = 3390*26%=881,4 руб.;

Февраль: з/п=3720 руб.

з/п янв. -фев. = 3390+3720=7110 руб.,

ЕСН янв. -фев. = 7110*26% = 1848,6 руб.

ЕСН к упл. = 1848,6 - 881,4 = 967,2 руб.

Март: з/п=3750 руб.

з/п янв. -март =71 10+3750=10860 руб.

ЕСН янв. -март = 10860*26% = 2823,6 руб.

ЕСН к упл. = 2823,6 - 1848,6 = 975 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Антоновой Ю. Ю.: 975+967,2+881,4=2823,6 руб.

9. Комаров Т.Р.

Январь: з/п=4859 руб.

ЕСН к упл. = 4859*26% = 1263,3 руб.

Февраль: з/п=5332 руб. материальная помощь в сумме 4500 облагается лишь в части не превышающей 3000 рублей, то есть 1500 руб.

з/п янв. -фев. + МП =4859+3039,7+1500=11691 руб.

ЕСН янв. -фев. =11691*26% = 3039,7 руб.

ЕСН к упл. = 3039,7 - 1263,3 = 1776,4 руб.

Март: з/п=5375 руб.

з/п янв. -март =11691+5375=17066 руб.

ЕСН янв. -март = 1 7066*26% = 4437,2 руб.

ЕСН к упл. = 4437,2 - 3039,7 = 1397,5 руб.

Сумма ЕСН за I квартал Комарова Т. Р.: 1263,3+1776,4+1397,5=4437,2 руб.

10. Доронина Т.Н.

Январь: з/п=3955 руб.

ЕСН к упл. = 3955*26% = 1028,3 руб.

Февраль: з/п=4340 руб.

з/п янв. -фев. =3955+4340= 8295 руб.

ЕСН янв. -фев. =8295*26% = 2 1 56,7,

ЕСН к упл. = 2156,7 - 1 028,3 = 1 128,4 руб.

Март: з/п=4375 руб.

з/п янв. -март =8295+4375= 12670 руб.

ЕСН янв. -март =12670*26% = 3294,2 руб.

ЕСН к упл. = 3294,2 - 2156,7 = 1137,5 руб.

Сумма ЕСН за 1 квартал Дорониной Т. Н.: 1028,3+1128,4+1137,5=3294,2 руб.

Итого сумма ЕСН для управленческого персонала: 10816 + 9380,8 + 5853,5 + 7529,6 + 5647,2 + 4235,4 + 2823,6 + 4437,2 + 3294,2 = 54017,5 руб.

Общая сумма ЕСН: 140 400 + 54017,5 = 1 94417,5 руб.

2.3. Учет и отчетность по ЕСН

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12. 2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

С 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ и в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ст. ст.1, 2 Федерального закона от 06.12. 2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Так, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. размеры ставок ЕСН составляют: 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК РФ).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии").

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Таблица 2.4. Начисление ЕСН по видам фондов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена заработная плата работнику за январь	20 (44)	70	Расчетно-платежная ведомость
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (2,9%)	20 (44)	69-1-1	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (20%)	20 (44)	69-2-1	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС(1,1%)	20 (44)	69-3-1	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (2%)	20 (44)	69-3-2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%)	69-2-1	69-2-2	Бухгалтерская справка-расчет

 

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 "Расчет единого социального налога" декларации по ЕСН на примере ООО "Новый мир".

По строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период составила – 227 336 руб.

Строка 0100 заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса.

В случае, если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели в декларации, начиная с показателя "Налоговая база за налоговый период, всего", такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 декларации.

Строка 0110 "в том числе за последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140:

70 964+77 872+78 500 = 227 336 руб.

Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода:

1 месяц – 70 964 руб.

2 месяц – 77 872 руб.

3 месяц – 78 500 руб.

По строке 0200 "Сумма исчисленного налога, всего" отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.

По строке 0210 "в том числе: за последний квартал налогового периода" отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц:

1 месяц:

ФБ = 70 964*20% = 14 192,8 руб.

ФСС = 70 964*2,9% = 2057,96 руб.

ФФОМС = 70 964*1,1% = 780,6 руб.

ТФОМС = 70 964*2% = 1419,28 руб.

2 месяц:

ФБ = 77 872*20% = 15 574,4 руб.

ФСС = 77 872*2,9% = 2 258,29 руб.

ФФОМС = 77 872*1,1% = 856,59 руб.

ТФОМС = 77 872*2% = 1 557,44 руб.

3 месяц:

ФБ = 78500*20% = 15 700 руб.

ФСС = 78 500*2,9% = 2 276,5 руб.

ФФОМС = 78 500*1,1% = 863,5 руб.

ТФОМС = 78 500*2% = 1 570 руб.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета при исчислении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст.4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст.2, ст.13; N 52, ст.5037; 2004, N 27, ст.2711; N 30, ст.3088; N 49, ст.4854, ст.4856; 2005, N 1, ст.9) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2. Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода в целом и за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0400 "Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса. В ООО "Новый мир" она составила - 37 150 руб.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3. и 3.1. декларации.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация:

За последний квартал налогового периода – 37 150 руб.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода:

1 месяц – 8 475 руб.

2 месяц – 19 300 руб.

3 месяц – 9 375 руб.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса:

При расчете указанных сумм применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса для налоговой базы, не превышающей 100 000 рублей за налоговый период.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется налогоплательщиками по формуле, указанной в графе 1, с учетом ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных для них соответствующим законодательством:

37 150*20% /100% - 37 150*14% /100% = 2 229 руб.

в т. ч.1 месяц = 8 475*20% /100% - 8 475*14% /100% = 508,5 руб.

2 месяц = 19 300*20% /100% - 19 300*14% /100% = 1 158 руб.

3 месяц = 9 375*20% /100% - 9 375*14% /100% = 562,5 руб.

Расчет показателей по строке 0500 в графах 4, 5, 6 осуществляется соответственно следующим образом: стр.500 = стр.0400 х (2,9%; 1,1%; 2%) /100%:

ФСС = 37 150*2,9% /100% = 1 077,36 руб.

ФФОМС = 37 150*1,1% /100% = 408,66 руб.

ТФОМС = 37 150*2% /100% = 743 руб.

Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как разница между показателями строки 0500 декларации и строки 0500 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация:

ФБ = 508,5+1 158+562,5 = 2 229 руб.

ФСС = 245,78+559,7+271,88 = 1 077,36 руб.

ФФОМС = 93,23+212,3+103,13 = 408,66 руб.

ТФОМС = 169,5+386+187,5 = 743 руб.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 декларации:

1 месяц:

ФФС = 8 475*2,9% /100% = 245,78 руб.

ФФОМС = 8 475*1,1% /100% = 93,23 руб.

ТФОМС = 8 475*2% /100% = 169,5 руб.

2 месяц:

ФФС = 19 300*2,9% /100% = 559,7 руб.

ФФОМС = 19300*1,1% /100% = 212,3 руб.

ТФОМС = 19 300*2% /100% = 386 руб.

3 месяц:

ФФС = 9 375*2,9% /100% = 271,88 руб.

ФФОМС = 9 375*1,1% /100% = 103,13 руб.

ТФОМС = 9 375*2% /100% = 187,5 руб.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:

- по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;

- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

ФБ = 47 467,2 – 31 827 – 2 229 = 13 411 руб.

ФСС = 6 592,74 – 1 077,36 = 5 515 руб.

ФФОМС = 2 500,7 – 408,66 = 2 092 руб.

ТФОМС = 4 546,72 – 743 = 3 804 руб.

По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода:

1 месяц:

ФБ = 14 192,8 – 9 934,96 – 508,5 = 3 749 руб.

ФСС = 2 057,96 – 245,78 = 1 812 руб.

ФФОМС = 780,6 – 93,23 = 687 руб.

ТФОМС = 1 419,28 – 169,5 = 1 250 руб.

2 месяц:

ФБ = 15 574,4 – 10 902 – 1 158 = 3 514 руб.

ФСС = 2 258,29 – 559,7 = 1 699 руб.

ФФОМС = 856,59 – 212,3 = 644 руб.

ТФОМС = 1 557,44 – 386 = 1 171 руб.

3 месяц:

ФБ = 15 700 – 10 990 – 562,5 = 4 148 руб.

ФСС = 2 276,5 – 271,88 = 2 005 руб.

ФФОМС = 863,5 – 103,13 – 760 руб.

ТФОМС = 1 570 – 187,5 = 1 383 руб.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода.

Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 года сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и не отражается по строке 0700.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется корректирующая декларация по единому социальному налогу.

Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС.

Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Значение показателя в строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.

Значение показателя в строке 0910 определяется:

·     как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;

·     как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810;

·     как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:

·     строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;

·     строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;

·     строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.

Декларация по единому социальному налогу представлена в Приложении 4.

3. Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?

Посмотрим на форму баланса, а именно на раздел V "Краткосрочные обязательства". При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам". Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую - кредитовый остаток по счету 68.

Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС России по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22.07. 2003 № 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;

- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;

- в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.

Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Заключение

Прошло достаточно много времени, чтобы система налогообложения единым социальным налогом стала понятной для налогоплательщиков. Между тем отдельные положения главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ требуют дополнительных разъяснений, поскольку нет единой практики применения норм налогообложения данным налогом.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.

- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.

- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.

- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога

- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.

- с 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

- общая сумма ЕСН составила 1 94417,5 руб.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике.

Это поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.

2. Налоги и налогообложение.2-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 2001. – 544 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 2004. – 576 с.

4. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.

5. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.54-58

6. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: Практический пример // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.58 - 60

7. Белова Е.Г. Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС // Бухгалтерский учет. - №3. – 2007. – с.41 - 46

8. Ковалева Г.Б. "Зарплатные" налоги и страховые взносы при общем режиме // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.45-48

9. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.66-70

10. Романова Р.В. Практика применения ЕСН // Налоговые консультации. - №6. – 2006. – с.22-29

11. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №8. – 2006. – с.78-100

12. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №9. – 2006. – с.48-71

13. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №10. – 2006. – с.96-100

Приложение 1

Таблица 1.1. Хозяйственные операции за первый квартал отчетного года
№ п. п.	Содержание операции
1	Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	70,8
2	Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	12,5
3	По счетам поставщиков поступили
	а) сырье	150,8
	б) материалы	113,2
	в) полуфабрикаты	125,6
	г) ГСМ	16,5
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	54
4	с расчетного счета оплачены счета поставщиков
	а) сырья	105,6
	б) материалов	113,2
	в) полуфабрикатов	100,5
	г) ГСМ	16,5
	д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб.	54
5	Отпущено в производство
	а) сырье	127,8
	б) материалы	76,7
	в) полуфабрикаты	95,8
	г) ГСМ	14
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	45,8
6	Начислена амортизация на производственные основные средства	32,5
7	Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	9,8
8	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	540
9	Начислена заработная плата управленческому персоналу	227,3
10	Приняты счета коммунального хозяйства	15,7
11	Приняты транспортные услуги сторонних организаций	2,9
12	Потери продукции, всего	8,5
13	в т. ч. в пределах норм естественной убыли	6,8
14	Представительские расходы	27
15	Командировочные расходы	8
16	Отгружена собственная продукция покупателям	1950,2
17	Оплата покупателей за реализованную продукцию	1560,2
18	Безвозмездно передана продукция детскому саду	5,9
19	Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27
20	Реализованы списанные основные средства	52,3
21	Авансы, полученные от покупателей	156
22	Авансы, выданные поставщикам	56,6
23	Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	12,4
24	Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом	12,3
25	Получены кредиты, займы	250
26	Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям	15,2
27	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	12,3
28	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	5,5

Таблица 1.2. Данные о стоимости налогооблагаемого имущества, тыс. руб.
	Стоимость имущества	тыс. руб.
	На 1 января	755,8
	На 1 февраля	770,9
	На 1 марта	794,1
Таблица 1.3. Данные об имуществе организации на 1 апреля, тыс. руб.
	Счет бухгалтерского учета
	01 "Основные средства"	1436
	в т. ч. здания, сооружения	646,2
	машины и оборудование	430,8
	транспортные средства	287,2
	прочие ОС	43,1
	земельные участки	28,7
	02 "Амортизация основных средств"	397,8
	в т. ч. здания, сооружения	193,9
	машины и оборудование	129,2
	транспортные средства	57,4
	прочие ОС	17,2

Таблица 1.4. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу
Ф. И.О.	Вид выплаты	Месяц	сумма, руб.
Григорьев Д.А.	Премия	март	5400
Иванова В.В.	Премия	март	3500
Романов В.Д.	Компенсирована стоимость путевки в санаторий	февраль	10000
Елочкин Е.Г.	Подарок в честь дня рождения	январь	3000
Петухова М.К.	Материальная помощь	февраль	2600
Кравцова Е.З.	Беспроцентный займ на 3 мес.	январь	15000
Петров А.Т.	Возмещение стоимости приобретенных медикаментов	март	4200
Антонова Ю.Ю.	Материальная помощь в связи со сертью отца	январь	5000
Комаров Т.Р.	Материальная помощь	февраль	4500
Доронина Т.Н.	Подарок	март	2600

Таблица 1.5. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу

Ф. И.О.	Должность	Сумма выплаченных доходов, руб.			Примечание
		январь	февраль	март
Григорьев Д.А.	Руководитель	11300	1240	12500	двое детей (возраст 12 и 14 лет)
Иванова В.В.	Главбух	10170	11160	11250	один ребенок (возраст 3 года)
Романов В.Д.	Юрист	8475	9300	9375	инвалид 3-ей группы
Елочкин Е.Г.	Менеджер	7910	8680	8750	работает по договору поручения
Петухова М.К.	Экономист	9040	9920	10000
Кравцова Е.З.	Бухгалтер	6780	7440	7500	двое детей (возраст 12 и 17 лет)
Петров А.Т.	Программист	5085	5580	5625	участник боевых действий в Чечне, герой РФ
Антонова Ю.Ю.	Секретарь	3390	3720	3750
Комаров Т.Р.	Снабженец	4859	5332	5375	вдовец (один ребенок)
Доронина Т.Н.	Зав. Складом	3955	4340	4375	пенсионерка

Приложение 2

Таблица 2.1. Бухгалтерское оформление хозяйственных операций
№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		тыс. руб.	Бухгалтерский документ-основание
№		Дт	Кт
1 1	Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	60	51	70,8	Договор купли продажи, выписка банка
	Отражена стоимость основных средств без НДС	08	60	60	накладная
	НДС	19	60	10,8	счет-фактура, журнал учета полученных счетов-фактур
	Оплаченные объекты основных средств приняты на учет	01	08	60	карточка учета НМА
	Входящий НДС принят к вычету из бюджета	68	19	10,8
2 2	Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	60	51	12,5	Договор купли продажи, выписка банка
	Отражена стоимость НМА без НДС	08	60	10,6	накладная
	НДС	19	60	1,9	счет-фактура, журнал учета полученных счетов-фактур
	НМА приняты к учету	04	08	10,6	карточка учета НМА
	Входящий НДС принят к вычету из бюджета	68	19	1,9	счет-фактура, книга покупок
3 3	По счетам поставщиков поступили
	а) сырье	10,1	60	150,8	накладная, счет-фактура
	б) материалы	10,2	60	113,2
	в) полуфабрикаты	10,3	60	125,6
	г) ГСМ	10,4	60	16,5
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	10,5	60	54
	НДС	19	60	82,8
	Входящий НДС принят к вычету	68	19	82,8
4 4	с расчетного счета оплачены счета поставщиков
	а) сырья	60	51	105,6	накладная, счет-фактура
	б) материалов	60	51	113,2
	в) полуфабрикатов	60	51	100,5
	г) ГСМ	60	51	16,5
	д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб.	60	51	54

Продолжение таблицы.

5 5	Отпущено в производство
	а) сырье	20	10,1	127,8	накладная внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборная карта, производственный отчет
	б) материалы	20	10,2	76,7
	в) полуфабрикаты	20	10,3	95,8
	г) ГСМ	20	10,4	14
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	20	10,5	45,8
66	Начислена амортизация на производственные основные средства	20	02	32,5	Ведомость начисления амортизации
77	Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	26	02	9,8	Ведомость начисления амортизации
88	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	20	70	540	Ведомость начисления зарплаты
99	Начислена заработная плата управленческому персоналу	26	70	227,3	Ведомость начисления зарплаты
110	Приняты счета коммунального хозяйства	20	76	15,7	акт выполненных работ, счет-фактура
111	Приняты транспортные услуги сторонних организаций	20	76	2,9	акт выполненных работ, счет-фактура
112	Представительские расходы	26	60	27	смета представительских расходов, акт
	НДС	19	60	4,1
	НДС принят к вычету из бюджета	68	19	4,1
113	Командировочные расходы	20,26	71	8	авансовый отчет
	НДС	19	60	1,2
	НДС принят к вычету из бюджета	68	19	1,2
114	Отгружена собственная продукция покупателям	62	92	1950,2	накладная, счет-фактура, книга продаж
	НДС	90	68	297,4
115	Оплата покупателей за реализованную продукцию	51	62	1560,2	выписка банка
116	Безвозмездно передана продукция детскому саду	91	43	5,9	накладная, счет-фактура
	НДС	91	68	0,9
117	Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	90.2	43	27	накладная, ведомость на выдачу в счет зарплаты собственной продукции работникам
		70	90,1
	НДС	90	68	4,9
218	Реализованы списанные основные средства	62	91,1	52,3	накладная, счет-фактура, книга продаж

Продолжение таблицы.

	НДС	91	68	8
219	Авансы, полученные от покупателей	51	62	156	выписка банка, счет
	НДС	76	68	23,8
220	Авансы, выданные поставщикам	60	51	56,6	выписка банка, счет
221	Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	76	51	12,4	платежное поручение
	Отнесение на расходы штрафов и пеней	91,2	76	12,4	договор, претензия, выписка банка
222	Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом	99	51	12,3	требование об уплате пени, решение суда об уплате штрафов
223	Получены кредиты, займы	51	66, 67	250	договор займа, выписка банка
224	Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям	51	91,1	15,2	выписка банка, учредительные документы
225	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91,2	62	12,3	приказ на списание, бухгалтерская справка, акт инвентаризации деб. задолженности
226	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	60	91,1	5,5	приказ на списание, бухгалтерская справка, акт инвентаризации кред. задолженности

Приложение 3

Таблица 3.1. Начисление налогов и страховых взносов на выплаты в пользу работников для организаций, применяющих общий режим налогообложения

Виды выплат	ЕСН				Страховые взносы в ПФР	Страховые взносы на травматизм	НДФЛ
	федеральный бюджет	ФСС России	ФФОМС	ТФОМС
ВЫПЛАТЫ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (независимо от формы данных выплат)	+	+	+	+	+	+	+
Выплаты в пользу инвалидов 1, 11 и Ш групп:
- не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника-инвалида	-	-	-	-	+	+*	+
- превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника-инвалида	+	+	+	+	+	+*	+

ВЫПЛАТЫ ПО ИНЫМ ДОГОВОРАМ
По гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам:
- если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем	-	-	-	-	-	-	-
- если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, в том числе:	+	-	+	+	+	_**	+
- в пользу физических лиц - инвалидов 1, II и 111 групп, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, II или III группы	-	-	-	-	+	_**	+
- в пользу физических лиц - инвалидов 1, II и III групп, превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 11 или 111 группы	+	-	+	+	+	_**	+

Продолжение таблицы.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)	-	-	-	-	-	-	+
ОТПУСКНЫЕ
Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ	+	+	+	+	+	+	+
Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией	+	+	+	+	+	+	+
ПОСОБИЯ
Пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), выплачиваемое в размерах, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	+
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности при доплате до среднего заработка (превышающего максимальный размер пособия)	+	+	+	+	+	+	+
Прочие государственные пособия (включая пособие по беременности и родам), выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
КОМПЕНСАЦИИ
Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные в том числе:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	-	-	-	-	-	-	-
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	-	-	-	-	-	-	-
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия	-	-	-	-	-	-	-
- повышением профессионального уровня работников	-	-	-	-	-	-	-
- трудоустройством работников в связи с сокращением численности и штата, реорганизацией или ликвидацией организации	-	-	-	-	-	-	-
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	-	-	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы.

- компенсацией за неиспользованный отпуск при увольнении работников	-	-	-	-	-	-	+
Компенсация работникам за использование личного автотранспорта в служебных целях:
- в пределах норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- сверх норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	+	+
РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ И ИНЫЕ ПОЕЗДКИ
Расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- суточные сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством	-	-	-	-	-	+	+
- расходы на проезд до места назначения и обратно, подтвержденные документально	-	-	-	-	-	-	-
- расходы на проезд до места назначения и обратно, не подтвержденные документально***	-	-	-	-	-	+	+
- расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально	-	-	-	-	-	-	-
- расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально***	-	-	-	-	-	+	+
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер	-	-	-	-	-	-	-
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
Единовременная материальная помощь, оказываемая:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами для возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации	-	-	-	-	-	-	-
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи	-	-	-	-	-	-	-
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (доход по этому основанию не превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+	-

Продолжение таблицы.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (доход по этому основанию превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+		+***
СПЕЦОДЕЖДА, ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА, ОБМУНДИРОВАНИЕ
Стоимость выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты	-	-	-	-	-	-		-
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно (с частичной оплатой) и остающихся в личном постоянном пользовании	-	-	-	-	-	-		-
ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ
Выплаты стимулирующего характера, предусмотренные коллективным (трудовым) договором, локальными нормативными актами организации	+	+	+	+	+	+		+
Единовременные премии к знаменательным датам	-	-	-	-	-	+		+
Стоимость подарков (доход по этому основанию не превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+		-
Стоимость подарков (доход по этому основанию превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+	+
Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде	-	-	-			+	+
Стоимость проезда работников (членов их семей) к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ

* Страховые взносы уплачиваются в размере 60% установленного страхового тарифа (ст.2 Федерального закона от 22.12. 2005 № 179-ФЗ).

** За исключением случаев, когда в договоре предусмотрена уплата страховых взносов (ст.5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

*** Не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ст.217 и 238 НК РФ).

**** Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ).

Таблица 3.2. Сравнение показателей налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Наименование показателя	Налоговая декларация по ЕСН	Декларация по страховым взносам в ПФР
Налоговая база (база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за налоговый (расчетный) период, всего	Графа 3 строки 0100 раздела 2	Графа 6 строки 0100 раздела 2
В том числе за последний квартал налогового (расчетного) периода*	Графа 3 строки ОНО раздела 2	Графа 6 строки ОНО раздела 2
Из них: 1-й месяц	Графа 3 строки 0120 раздела 2	Графа 6 строки 0120 раздела 2
2-й месяц	Графа 3 строки 0130 раздела 2	Графа 6 строки 0130 раздела 2
3-й месяц	Графа 3 строки 0140 раздела 2	Графа 6 строки 0140 раздела 2
Налоговый вычет (сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за налоговый (расчетный) период, всего	Графа 3 строки 0300 раздела 2	Графа 6 строки 0200 раздела 2
В том числе за последний квартал налогового (расчетного) периода	Графа 3 строки 0310 раздела 2	Графа 6 строки 0210 раздела 2
Из них: 1-й месяц	Графа 3 строки 0320 раздела 2	Графа 6 строки 0220 раздела 2
2-й месяц	Графа 3 строки 0330 раздела 2	Графа 6 строки 0230 раздела 2
3-й месяц	Графа 3 строки 0340 раздела 2	Графа 6 строки 0240 раздела 2

* Если организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 15.12. 2001 № 167-ФЗ, то указанное соотношение не выполняется.

Таблица 3.3. Показатели формы 4-ФСС РФ и их соотношения с показателями налоговой декларации по ЕСН

Наименование показателя	Налоговая декларация по ЕСН	Расчетная ведомость в ФСС России
Налоговая база за налоговый период	Графа 4 строки 0100 раздела 2	Строка 3 таблицы 1 раздела 1
Налоговые льготы	Графа 4 строки 0400 раздела 2	Строка 4 таблицы 1 раздела 1
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС России за налоговый период	Графа 3 строки 0700 раздела 2	Строка 15 таблицы 2 раздела 1*
Возмещено исполнительным органом ФСС России за налоговый период	Графа 3 строки 0800 раздела 2	Строка 6 таблицы 2 раздела 1
Подлежит начислению в ФСС России за налоговый период	Графа 3 строки 0900 раздела 2	Строка 3 таблицы 2 раздела 1

* Равенство будет верным, если все расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет средств ФСС России, фондом приняты к зачету.