3.1. Доходы по авторским и смежным правам
В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права отдельной строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).
В статье 1 названного закона определено, что:
- авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;
- смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.
Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры.
В главе 23 НК РФ также определен порядок обложения налогом доходов от создания промышленных образцов. Отношения, связанные с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".
Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.
Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.
3.2. Доходы, полученные от членов семьи
Пункт 5 статьи 208 НК РФ устанавливает, как следует рассматривать доходы, возникающие при взаимоотношениях между членами семьи, а также близкими родственниками. При этом принадлежность гражданина к названным категориям следует определять в соответствии с Семейным кодексом РФ, введенным Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ. Семейный кодекс относит к членам семьи супругов; родителей и детей; усыновителей и усыновленных. Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; родные братья и сестры.
Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
Объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.
Следует отметить, что данного положения не было в первоначальной редакции главы 23 НК РФ, оно введено Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ. И сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае, в общем-то, невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и такдалее.
Например, супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошло имущество, которое было приобретено супругом до вступления в брак. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом не облагается.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым заключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом в установленном законом порядке.
3.3. Доходы получены в виде материальной выгоды
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ. В следующей таблице представлен порядок определения налоговой базы и исчисления налога по этим видам доходов:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид дохода | Налоговая база
| Ставка налога |Дата получения|
| | | |дохода |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|1) превышение суммы|Налоговый рези-|День уплаты |
|полученная от эконо-|процентов за
поль-|дент: |налогоплатель-|
|мии на процентах за|зование рублевыми|а) 35% - по за-|щиком процен-|
|пользование заемными|заемными
средства-|емным средст-|тов, но не ре-|
|(кредитными) средст-|ми, исчисленной ис-|вам; |же 1 раза в|
|вами, полученными от|ходя из 3/4 ставки|б) 13% - по
|налоговый пе-|
|организаций или ин-|рефинансирования ЦБ|кредитным сред-|риод |
|дивидуальных пред-|РФ, установленной|ствам, получен-| |
|принимателей |на дату получения|ным в банке или| |
| |заемных
средств,|кредитной орга-| |
| |над суммой процен-|низации Налого-| |
| |тов, исчисленной по|вым нерези-| |
| |условиям договора
|дент - 30% | |
| |2) превышение суммы| | |
| |процентов за
поль-| | |
| |зование валютными| | |
| |заемными
средства-| | |
| |ми, исчисленной ис-| | |
| |ходя из 9% годовых,| | |
| |над суммой процен-| | |
| |тов, исчисленной по| | |
| |условиям договора
| | |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|Превышение цены
|Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|идентичных (одноро-|дент - 13% На-|тения товаров|
|ретения товаров (ра-|дных) товаров
(ра-|логовый нерези-|(работ, услуг)|
|бот, услуг) в соот-|бот, услуг), по ко-|дент - 30% | |
|ветствии с гражданс-|торым в обычных ус-| | |
|ко-правовым догово-|ловиях
продается| | |
|ром у физических|товар, над
ценой,| | |
|лиц, организаций и|по которой товар| | |
|индивидуальных пред-|продан налогоплате-| | |
|принимателей, являю-|льщику | | |
|щихся взаимозависи-| | | |
|мыми по отношению| | | |
|к налогоплательщику | | | |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|Превышение рыночной|Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|стоимости
ценных|дент - 13% На-|тения ценных|
|ретения ценных бумаг|бумаг над суммой|логовый нерези-|бумаг |
| |фактических
расхо-|дент - 30% | |
| |дов на их
приобре-| | |
| |тение
| | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим на примерах порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов в виде материальной выгоды.
... в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета — около 10% — явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. И это положение имеет место на фоне ...
... . Ответ: сумма налога на имущество организации за налоговый период составила 9,413 тыс. руб. Деловая ситуация Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется ...
... определения по отдельным видам доходов Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится: 1. российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доход; 2. предпринимателями ...
... проводят различного вида проверки, в том числе по правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России (МФНС) является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. ...
0 комментариев