2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

В разделе «движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

·          «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг (строка 350)». Данную строку заполняют организации, осуществившие в отчетном году эмиссию акций или иных долевых бумаг.

По строке следует показать величину эмиссионного дохода (кредитовый оборот счета 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами 50 и 51).

·          «Поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями». По этой строке отражают суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. Сумма, отражаемая по данной строке представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;

Использование денежных средств по финансовой деятельности раскрывается по следующим пунктам:

·          Погашение займов и кредитов (без процентов) (строка 390). По этой строке отражаются суммы займов и кредитов, которые были погашены в отчетном году (дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств).

Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы перечисленных процентов.

·          Погашение обязательств по финансовой аренде, заполняемый только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысить сумму доходов.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств от инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

«Остаток денежных средств на конец отчетного периода» (строка 430). В этой строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года и соответственно в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (строка 440). В данной строке фиксируют изменение курса иностранной валюты за год и влияние изменения на показатели годовой отчетности. Отчет составляется по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском учете все операции в валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Полученная разница и будет указана по этой строке.


3. Отчет о движении денежных средств в МСФО и его отличия от российских стандартов

 

Движение денежных средств в составе бухгалтерской отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. По международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) отчет представляется всеми организациями.

Российские правила также обязывают организации сдавать отчет, за исключением субъектов малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flow statements», по российским – в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

Потоки денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1).

Таблица 1 – Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

МСФО 7

ПБУ 4/99

Операционная деятельность отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:

погашения кредитов;

поддержания производственных мощностей;

выплаты дивидендов;

новых инвестиций.

К операционной деятельности относятся:

поступления от продажи товаров, предоставления услуг, от аренды и др.;

платежи поставщикам, персоналу, налоговым обязательствам и др.

К текущей деятельности относятся:

производство промышленной продукции;

выполнение строительных работ;

сельское хозяйство;

продажа товаров;

оказание услуг общественного питания;

заготовка сельскохозяйственной продукции;

сдача имущества в аренду

Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не являющихся эквивалентами денежных средств. К ней относятся: денежные платежи за приобретаемое имущество, за финансовые вложения в другие компании; денежные поступления от продажи перечисленных выше объектов; прибыль (убыток) от продажи основных средств и нематериальных активов Инвестиционная деятельность включает: приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства, научно- исследовательских, опытно – конструкторских и технологических разработок; финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям
Финансовая деятельность – это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности: денежные потоки от эмиссии акций и иных ценных бумаг; получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов; денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств: размещение и выпуск ценных бумаг компании; получение и возврат кредитов и займов

Согласно МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. По российским стандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия:

1. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В российских стандартах сказано, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

2. По МСФО банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности).

Согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

3. В соответствии с МСФО 7 представляют потоки денежных средств двумя методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

Заполнение отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим алгоритмы заполнения отчета по операционной деятельности прямым и косвенным методом.

В табл. 2, 3 приведены примеры раскрытия информации о денежных потоках прямым и косвенным методом.

Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатель Сумма, тыс. руб.
Поступления от покупателей, заказчиков 245 000
Оплата обязательств поставщикам и работникам (190 500)
Итого денежные средства от операционной деятельности 54 500
Выплаченные проценты (4 000)
Уплаченный налог на прибыль (15 500)
Чистые денежные средства от операционной деятельности 35 000

Таблица 3 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатель Сумма, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения 39 000
Корректировки на суммы:
амортизации 10 000
выплату процентов 6 000
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала 55 000
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности (3 000)
Изменение запасов 9 000
Изменение кредиторской задолженности поставщикам (6 500)
Денежные средства от операционной деятельности 54 500
Выплаченные проценты (4 000)
Уплаченный налог на прибыль (15 500)
Чистая прибыль от операционной деятельности 35 000

Как видно из приведенных примеров отчетов, оба метода дают одинаковый результат показателя чистой прибыли от операционной деятельности.

В зависимости от того, для каких целей формируется отчет, можно пользоваться разными методами его составления.

Если говорить о внутреннем пользователе, то отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами. Для внешних пользователей проще построить отчет косвенным методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).

В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

Также МСФО (IAS) 7 устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.

В качестве примера МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытию информации не содержат.

МСФО (IAS) 7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено


Заключение

 

В данной курсовой работе была рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств: его структура, содержание, заполнение всех разделов формы и отличия её российского варианта от МСФО.

Можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств – неотъемлемая часть анализа деятельности предприятия. Каким бы крупным или мелким не было предприятие, чем бы оно ни занималось, для руководства всегда необходимо знать куда, сколько и когда были потрачены денежные средства; когда, сколько и за что денежные средства были получены.

На основании информации, полученной из отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:

·          Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

·          Росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;

·          Улучшению управления долговыми обязательствами;

·          Возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;

·          Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом.

·          Возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.


Список использованных источников

1    Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2: федер. закон Российской Федерации от 31.07.1998 №146‑ФЗ

2    О бухгалтерском учете: федеральный закон №129‑ФЗ

3    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 26.07.98 г. №34‑н

4    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32‑н.

5    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №33‑н.

6    Галактионова Н.В. Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ч. 2/ Н.В. Галактионова, Ю.Г. Галактионова: учебное пособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006.

7    Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник/ А.И. Гомола. 4‑е изд исправл. – М.: Академия, 2008

8    Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по россиским и международным стандартам/С.В. Камысовская. – М.: Кронус, 2007

9    Камышов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышов. – 4‑изд, – М.: Омега – А., 2006

10  Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко – 2‑е изд. Перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2007

11  Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие/ О.И. Соснаускене. – Москва.: Экзамен, 2008

12  Кокина Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №2

13  Ланина И.Б. Как заполнить отчет о движении денежных средств (Форму №4)/ И.Б. Ланина // Справочник экономиста. – 2007 №1

14  Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств // Вестник Банка России. – 2008. – №26–27

15  Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия №3, 2007

16  Сотникова А.В. Отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (отчетность)/ А.В. Сотникова // Бухгалтерский учет – 2007, №2


Практическое задание

 

ОАО «Гарант». Основным видом деятельности является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведётся с применением счетов 10, 15, 16. Общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям.

Формы бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков.

Необходимо:

1)         Составить бухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетов дополнительных данных;

2)         Составить бухгалтерский баланс на конец отчётного года на основании совершенных хозяйственных операций отчётного года;

3)         Заполнить формы годовой отчётности №1, №2, №3, №4, №5.

4)         На основании операции №24 произвести расчёт постоянного налогового обязательства и учесть при расчёте текущего налога на прибыль. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии. Отразить постоянное налоговое обязательство в Ф‑2.

5)         На основании операции №25 произвести расчёт отложенного налогового актива. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

6)         На основании операций 26, 27, 28 произвести расчёт отложенного налогового обязательства. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.


Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дт Кт
1 2 3 4 5

Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода:

Отпускная цена

Сумма НДС

50 000

9 000

08

19

60

60

Итого 59 000
2

Акт приёмки-передачи основных средств №149.

Принято в эксплуатацию производственное оборудование

50 000 01 08
3

Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование со 100% износом:

Амортизация на дату выбытия

Начислена заработная плата за демонтаж оборудования

Начислен ЕСН

Оприходованы материалы от демонтажа оборудования

Определен финансовый результат от списания оборудования

80 00

20 000

5 200

1 500

23 700

02

91/2

91/2

10

99

01

70

69

91/1

91/

4

Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование:

Стоимость продаж (с НДС)

Сумма НДС

Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи

141 600

21 600

2 000

98 000

22 000

62

91/2

02

91/2

91/9

91/1

68

01

01

99

5

Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект».

Приобретён компьютер:

Отпускная цена

Сумма НДС

32 000

5 760

08

19

60

60

Итого 37 760
6 Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер 32 000 01 08
7

Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение.

Счёт-фактура №118.

Стоимость продажи (с НДС)

Сумма НДС

Сумма амортизации на дату продажи

Остаточная стоимость

Финансовый результат от продажи

100 300

15 300

35 150

34 850

50 150

62

91/2

05

91/2

91/9

91/1

68

04

04

99

8

Выписка банка.

Списано с расчётного счёта:

Механическому заводу за оборудование

ООО «Интеллект» за компьютер

59 000

37 760

60

60

51

51

Итого 96 760
9

Выписка банка.

Поступило на расчётный счёт:

От МП «Парус» за производственное оборудование

От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение

141 600

100 300

51

51

62

62

Итого 241 900
10

Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.

Счёт 1041. ОАО «Продмаш»

Покупная стоимость

Сумма НДС

480 000

86 400

15

19

60

60

Итого 566 400

Счёт 196 ОАО «Техника»

Покупная стоимость

Сумма НДС

300 000

54 000

15

19

60

60

Итого 354 000
11

Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе

От ОАО «Продмаш»

От ОАО «Техника»

480 000

300 000

10

10

15

15

Итого 780 000
12

Выписка банка.

Перечислено с расчётного счёта

ОАО «Продмаш» за материалы

ОАО «Техника» за материалы

354 000

566 400

60

60

51

51

Итого 920 400
13

Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.

Цех №1 на производство

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

560 900

117 300

54 500

13 600

20

23

25

26

10/1

10/1

10/1

10/1

Итого 746 300
14

Справка бухгалтерии.

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:

Цеху №1 для производства

Ремонтному цеху

На текущее обслуживание оборудования

Заводоуправлению

18 045

1 864

1 724

680

20

23

25

26

16

16

16

16

Итого 22 313
15

Требования-накладные.

Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:

В цех №1

В ремонтный цех

7 200

6 800

25

23

10/9

10/9

Итого 14 000
16

Разработочная таблица №6.

Начислена амортизация основных средств производственного оборудования:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха №1

ремонтного цеха

зданий и оборудования офиса

124 810

49 280

44 545

23 900

10 450

25

23

25

23

26

02

02

02

02

02

Итого 252 985
17

Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт».

Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе:

Обслуживания цеха №1

Обслуживания ремонтного цеха

Заводоуправления

НДС по приобретенным услугам

108 700

92 200

52 820

45 670

25

23

26

19

60

60

60

60

Итого 299 390
18

Наряды, расчётные ведомости.

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата:

Рабочим цеха №1

Рабочим ремонтного цеха

Рабочим обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

520 150

125 000

127 800

287 272

20

23

25

26

70

70

70

70

Итого 1 060 222
19

Листки временной нетрудоспособности.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

116 250 69 70
20

Расчёт ЕСН.

Начислен ЕСН:

Цеха №1

Ремонтного цеха

Обслуживающим оборудование

Персоналу заводоуправления

135 239

32 500

33 228

74 691

20

23

25

26

69

69

69

69

Итого 275 658
21

Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание».

Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре:

Отражена задолженность перед ООО «Знание»

Учтён НДС

2 400

432

26

19

60

60

Итого 2 832
22

Требование-накладная.

Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства

12 100 10/1 20
23

Авансовые отчёты.

Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки).

В сумме фактических затрат

В пределах норм

ППР = 5 000 – 1 000 = 4 000

ПНО = 4 000 * 24% = 960

5 000

1 000

960

26

99

71

68

24

В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех №1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб.

В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях:

бухгалтерского учёта

налогового учёта

ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000

ОНА = 45 000 * 24% = 10 800

75 000

30 000

10 800

25

09

02

68

25

В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема»

Стоимость программы

НДС

12 000

2 160

97

19

60

60

26

Выписка банка.

Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема»

14 160 60 51
27

Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:

в бухгалтерском учёте

в налоговом учёте

НВР = 12 000 – 4 000 = 8 000

ОНО = 8 000 * 24% = 1 920

4 000

12 000

1 920

26

68

97

77

28

Разработочная таблица.

Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1

577 507 20 25
29

Разработочная таблица.

Списана себестоимость выполненных работ ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1

448 844 20 23
30

Расчёт бухгалтерии.

Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции

450 913 90 26
31

Ведомость выпуска готовой продукции.

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Незавершённое производство на конец года составило

Фактическая себестоимость готовой продукции

135 600

2 177 305

43 20
32

Счёт-фактура №40 ООО «Стандарт».

Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции

Сумма НДС

12 500

2 250

44

19

60

60

33

Счёт-фактура ЗАО «Крона».

Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства

Сумма НДС

41 200

7 416

44

19

60

60

Итого 48 616
34

Выписка банка.

Списано с расчётного счёта:

ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы

ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции

ОАО «Знание» за участие в семинаре

ОАО «Энергосбыт»

48 616

14 750

2 832

299 390

60

60

60

60

51

51

51

51

Итого 365 588
35 Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 152 942 70 68
36

Выписка банка

Получено в кассу с расчётного счета на выплату заработной платы

1 090 931 50 51
37

Платёжная ведомость. Расходный кассовый ордер

Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности

1 090 931 70 50
38

Выписка банка

Перечислены средства на депозитный счёт в банке

60 000 55/3 51
39

Выписка банка

Зачислены на расчетный счёт проценты по депозитному вкладу

Оплачена покупателями проданная продукция

10 800

289 500

51

51

91/1

62

Итого 300 300
40

Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры

Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс»

Фактическая себестоимость

Продажная стоимость, включая НДС

1 089 832

2 006 983

90/2

62

43

90/1

41 Расчёт бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции 306 150 90/3 68
42

Расчёты бухгалтера

Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции

53 700 90/5 44
43 Начислен налог на имущество 22 400 91/2 68
44

Расчёт бухгалтерии

Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции

106 388 90/9 99
45

Расчёт бухгалтерии

Списано сальдо прочих доходов и расходов

11 600 99 91/9
46

Расчёт бухгалтерии.

Начислен условный расход по налогу на прибыль

УРНП = Прибыль до н/о * Тнп

УРНП = 143 238 * 24% = 34 377

34 377 99 68
47

Расчёт бухгалтерии.

Определён текущий налог на прибыль

ТНП = УРНП+ПНО–ПНА+ОНАн-ОНАп-ОНОн+ОНОп;

ТНП = 34377 + 960 + 10 800 – 12 300 – 1 920 + 7 500 = 39417

39 417
48

Расчёт бухгалтерии.

Списана чистая прибыль отчётного года

ЧП = Прибыль до н/о + ∆ОНА – ∆ОНО – ТНП;

ЧП = 143 238 + (10 800 – 12 300) – (1 920 – 7 500) – 39 417 = 107 901

107 901 99 84
49

Договор, счёт-фактура ООО «Феникс».

Приобретён финансовый вексель по номинальной стоимости

85 000 58 76
50

Выписка банка.

Списано с расчётного года:

ООО «Феникс» за финансовый вексель

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог

Текущий налог на прибыль

Погашение кредита

85 000

55 053

128 197

33 808

100 000

76

68

69

68

66

51

51

51

51

51

51

Справка-расчет бухгалтерии.

Списан НДС в зачет из бюджета.

НДС по приобретенным материальным ценностям

340 180 68 19
52

Выписка банка.

Списан с расчётного счёта налог на добавленную стоимость

2 870 68 51
53 Погашен отложенный налоговый актив 12 300 68 09
54 Погашено отложенное налоговое обязательство 7 500 77 68

Справка-расчет бухгалтерии №24

ОАО «Гарант»

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» по операции №24 величина постоянного налогового обязательства рассчитывается следующим образом:

Регистр-расчет постоянного налогового обязательства:

Номер операции Документ Сумма фактических затрат Сума в пределах норм Сумма постоянной положительной разницы (ППР) Ставка налога на прибыль Сумма постоянного налогового обязательства (ПНО) Проводка
24 Авансовый отчет главного бухгалтера

5000

(500 руб.

*10 дней)

1000 (100 руб. *10 дней) 5000–1000=4000 24% 960 Дт99 Кт68

Справка-расчет бухгалтерии №25

ОАО «Гарант»

В декабре 2007 года было принято к учету производственное оборудование в цех №1 по первоначальной стоимости 150 000 руб. Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского учета – 24 месяца, в целях налогового учета – 60 месяцев. Таким образом в бухгалтерском учета амортизация, начислена линейным способом составила: 15000*1/2=75 000 руб.

В налоговом учета амортизация, начисленная линейным способом составила за год составила: 15000 руб. *1/5=30 000 руб.

Величина отложенного налогового актива по операции 25 рассчитывается следующим образом:


Регистр-расчет отложенного налогового актива.

Номер операции Сумма затрат, признанных в целях бух. учета Сумма затрат, признанных в целях налогового учета Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) Ставка налога на прибыль Сумма отложенного налогового актива (ОНА) Проводка
25 75 000 30 000 45 000 24% 10 800 Дт 09 Кт 68

Согласно ПБУ 18/02 «Учета расчетов по налогу на прибыль» по операции №28 величина отложенного налогового обязательства (ОНО) рассчитывается следующим образом:

Регистр-расчет отложенного налогового обязательства

Номер операции Сумма затрат, признанных в целях бух. учета Сумма затрат, признанных в целях налогового учета Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) Ставка налога на прибыль Сумма ОНО Проводка
28 4 000 12 000 8 000 24% 1920 Дт 68 Кт 77

Данные для расчета фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции

Показатели Сумма, тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе на начало года (сч. 43)

-   по фактической себестоимости

-   по договорной цене (цене реализации)

60 800

91 200

Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году:

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам

2 177 305

3 401 670

Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (сч. 62)

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам

193 200

289 500

Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчетном году:

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам, в т.ч. НДС

1 089 832

2 006 983

Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства):

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам

186 621

289 500

Остатки готовой продукции на конец года:

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам

1 148 273

1 485 887

Дебиторская задолженность покупателей на конец года:

-   по фактической себестоимости

-   по договорным ценам

1 096 411

2 006 983

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году

Показатели В ценах реализации (договорные) Фактическая производственная себестоимость
1 Готовая продукция на складе на начало года 91 200 60 800
2 Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году 3 401 670 2 177 305
3 Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года (1+2) 3 492 870 2 238 105
4 Процентное отношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам

2 238 105 / 3 492 870 = 64,07638%

5 Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции 2 006 983 – 306 150 = 1 700 833

1 700 833 * 64,07638% =

1 089 832

6 Готовая продукция на складе на конец года (3–5) 1 792 037 1 148 273

Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции

Показатели В ценах реализации (договорные) Фактическая производственная себестоимость
1 Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62) 289 500 193 200
2 Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде 1 700 833 1 089 832
3 Итого отгружено продукции с учетом с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года (1+2) 1 990 333 1 283 032
4 Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к её стоимости по договорным ценам 1 283 032 / 1 990 333 = 64,46318%
5 Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства) 289 500 289 500 * 64,46318% = 186 621
6 Дебиторская задолженность покупателей на конец года (3–5) 2 006 983 1 096 411

Счета синтетического учета

Дт 01 Кт Дт 04 Кт
Сн 980150 Сн 72500
2) 50000 3) 80000 7) 35150
6) 32000 4) 2000 7) 34850
4) 98000
Об 82000 Об 180000 Об - Об 70000
Ск 882150 Ск 2500
Дт 19 Кт Дт 51 Кт
Сн 150180 Сн 3800000
1) 9000 52) 340180 9) 241900 8) 96760
5) 5760 40) 300300 13) 920400
10) 86400 27) 14160
10) 54000 35) 365588
18) 45670 37) 1090931
22) 432 39) 60000
26) 2160 51) 402058
33) 2250 53) 2870
34) 7416
Об 213088 Об 340180 Об 542200 Об 2952767
Ск 23088 Ск 1389433
Дт 08 Кт Дт 09 Кт
Сн 0 Сн 42000
1) 50000 2) 50000 25) 10800 54) 12300
5) 32000 6) 32000
Об 82000 Об 82000 Об 10800 Об 12300
Ск 0 Ск 40500
Дт 10 Кт Дт 15 Кт
Сн 230320 Сн 0
3) 1500 14) 746300 10) 480000 11) 480000
11) 780000 16) 14000 10) 300000 12) 300000
23) 12100
Об 793600 Об 760300 Об 780000 Об 780000
Ск 263620 Ск 0

Информация о работе «Отчет о движении денежных средств»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 58442
Количество таблиц: 11
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
41872
6
4

... ­ность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции. При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует ру­ководствоваться соответствующим определением фи­нансовой деятельности. Неденежные операции Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следова­ ...

Скачать
51564
10
0

... обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги. Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками ...

Скачать
55748
17
0

... • Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание. 2. Сравнение «Отчета о движении денежных средств» по российским и международным стандартам Сопоставим требования отечественного законодательства и МСФО к представлению отчета о движении денежных средств. Сразу же отметим, что в ...

Скачать
61370
0
0

... структуру (в т.ч. ликвидность и платежеспособность), способность регулировать плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. 2. формирование отчета о движении денежных средств на примере ОАО «славгородская пивоварня»   2.1 Краткая характеристика предприятия   Открытое акционерное общество « Славгородская пивоварня » было основано в феврале 1984 года. ...

0 комментариев


Наверх