Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20/2);

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20/2);

2. Выход продукции (кредит счета ).

В первом разделе отчета в графах, отведенных на каждый объект учета, предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета. Здесь собираются затраты из следующих форм:

-          ведомости и журналы учета расхода кормов служат основой для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки;

-          данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства;

-          суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд;

-          суммы расходов по материальным ценностям подтверждаются соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и другим материалам.

Также в этом разделе собираются затраты, учтенные в лицевых счетах ранее распределенных затрат по учету вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Во втором разделе отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли, относимой с кредита счета 20/2 в дебет корреспондирующих счетов 43,11 и др. с указанием количества и суммы. Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующей первичной документации.

Подразделение хозяйства ежемесячно в установленном порядке предоставляют производственные отчеты в бухгалтерию, где после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные с группировкой по, корреспондирующим счетам из производственных отчетов заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в отрасли в основном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства представлена на рис. 3.1 .

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам данной отрасли;

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов и прочих материалов;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» и 3 «Промышленное производство» - на сумму калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на, суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на животноводство;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павших животных, относимую на затраты животноводства;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы платежей по кредитам, и т.д.

43 Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20/3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

На основании главной книги составляется схема корреспонденции по счету 20/2 «Основное (дойное) стадо».

Схема корреспонденции и закрытия

 счета 20/2 «Дойное стадо» за 2004 год.

Дт___Счет 20/2 «Дойное стадо» Кт

3.4. Методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

В животноводстве получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

В течение отчетного года основная продукция приходуется по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью Дт 43, 11 -Кт 20/2. В конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости.

Кроме того, в скотоводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, шкура, рога и т.д. Навоз в течение года оценивается в сумме нормативных затрат на его уборку и приходуется записью Дт 10, 20/1 - Кт 20/2. Рога, копыта, шкуры оценивают по ценам возможной реализации и при этом делают запись Дт 10, 43 - Кт 20/2.

Фактические затраты на производство продукции скотоводства можно определить только в конце года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 97. В конце отчетного года по дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой части -выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации.

Побочная продукция в конце года не калькулируется и остается в принятой оценке. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции. В результате аналитические счета закрываются.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции в молочном скотоводстве. В молочном скотоводстве для исчисления себестоимости молока и приплода применяется коэффициентный метод калькуляции. Его суть состоит в следующем: из общей суммы затрат на содержание основного (дойного) стада вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод) распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода нужно разделить соответственно на физическое количество полученного молока и количество голов приплода. Таким образом получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Затем составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета, на основании которой делается корректировка в конце года.

Так как производственное направление Учхоза ПГСХА молочно-соевое, то покажем калькуляцию себестоимости продукции животноводства по аналитическому счету 20/2 «Дойное стадо».

Согласно данным производственного отчета, фактические затраты на содержание дойного стада КРС за 2004 год составили 6672812,98 руб.:

1. Заработная плата с отчислениями - (сч. 70, 69) 949062,72 руб.;

2. Корма-(сч. 10/7)3397747,61 руб.;

3. Автотранспорт - (сч. 23) 146784 руб.;

4. ГСМ - (сч. 10/4) 113102 руб.;

5. Амортизация ОС - (сч. 02) 95472 руб.;

6. Текущий ремонт: - (cч.23) 500296,78руб. - (сч.23з) 210943,79руб.;

7. Накладные расходы: - (сч. 25) 219881,23 руб. - (сч. 26) 403730,77 руб.;

8. Электроэнергия - (сч. 23) 326142,74 руб.;

9. Услуги сторонних организаций - (сч. 60) 190533 руб.;

10. Медикаменты-(сч. 10) 57773,53руб.;

11. Прочие затраты - (сч. 91) 61342,81 руб.

От дойного стада получено 8687,905 ц молока по плановой себестоимости 613,50 руб. за 1 ц и 358 голов приплода по плановой себестоимости 1646,32 руб. за 1 голову, а также был получен навоз на сумму 154889руб.

Определим фактическую себестоимость продукции дойного стада. Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо». Закроем на схеме данный аналитический счет при условии, что 7727,905 ц молока реализовано; 960 ц оставлено на выпойку телятам; весь приплод остался в хозяйстве.

1. Определим фактическую себестоимость продукции за минусом побочной продукции:

6672812,98 - 154889 = 6517923,98 руб.

2. Распределим затраты между молоком и приплодом согласно коэффициентам:

молоко: 6517923,98 руб.* 90% =5866131,59 руб. приплод: 6517923,98 руб. * 10 % = 651792,39 руб.

3. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 ц молока:

 = 675,21 руб.

4. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 гол. приплода:

 = 1820,65 руб.

5. Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо» в таблице 3.1.

6. Закрытие на схеме аналитического счета 20/2 «Дойное стадо» представлено на схеме в предыдущем подразделе.

По схеме счет закрывается и конечное сальдо не имеет.

Таблица 3.1

Бухгалтерская справка на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо»