3. Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.
Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ОАО «БИОСИНТЕЗ» за 2008 г.
В форме №1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)».
По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01.2008 г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 37914 тыс. руб.
По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01.2008 г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ», отраженная по стр. 241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 435668 тыс. руб.
Следует отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно – по стр. 242; однако ОАО «БИОСИНТЕЗ» такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2008 г.
Задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр. 621 «Поставщики и подрядчики». Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр. 620 «Кредиторская задолженность».
По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».
По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01.2009 г. – 163480 тыс. руб.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл. 3.
Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2008 г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.
Таблица 3. Динамика изменения дебиторской задолженности ОАО «БИОСИНТЕЗ» за 2008 г.
Наименование показателя | На 01.01. 2008 г. | На 01.01. 2009 г. | Изменения | ||||
Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса, % | Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса, % | По абсолютному значению, тыс. руб. | По удельному весу в итоге | Темпы роста, % | |
1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 42470 | 0,97 | 37914 | 0,88 | -4556 | -0,09 | 89,27 |
2. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 365225 | 8,32 | 435668 | 10,07 | 70443 | 1,75 | 119,29 |
Итог баланса | 4389584 | 100,00 | 4325973 | 100,00 | -63611 | 0,00 | 98,55 |
Кредиторская задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.
Помимо баланса (формы №1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Ранее данная таблица содержала четыре графы – показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.
После того, как Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась – показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.
Заключение
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО «БИОСИНТЕЗ» показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 8 апреля 2008 г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006 г.)
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. на 22 июля 2008 г.)
8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»
9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) (в ред. на 26 февраля 1996 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. на 3 мая 2000 г.)
12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
14. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. на 22 января 2008 г.)
15. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
16. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2008 г.)
17. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
18. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: «Вершина», 2006.
19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
21. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера, 2004, №9.
... с покупателями и заказчиками, а именно первичная учетная документация. Описано раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности. Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 1.1 Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками Хозяйственная ...
... . В организации ведется синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете». 3. Совершенствование учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Неон+» ООО «Неон+» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной ...
... счета", Д 50 "Касса" К 91-1 "Прочие доходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля" 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Современная кровля" Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ...
... 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н). 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Азимут" Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью – это общество, акции которого распределяются ...
0 комментариев