Реформирование бухгалтерского учета в России как инструмент подключения в мировую экономику
Теоретические и практические особенности существенности
Основные принципы формирования платежного баланса
Основы теории и анализа мотивации
Теоретические аспекты учета лизинга
Гудвилл: новая экономическая категория рыночной экономики
Большие циклы Н.Д. Кондратьева и их роль в инновационном процессе
Особенности формирования учетной политики в бюджетных учреждениях
Путем признания в качестве прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в фактических размерах
Вопросы бюджетного и налогового учета операций по сделкам, выраженным в условных единицах
Состав, классификация и учет затрат, включаемых в себестоимость туристских услуг
Различие издержек, затрат и расходов в бухгалтерском учете
К вопросу о структуре стоимостных показателейстратегического учета как основы для управления результативностью
Особенности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц
Применение элементов управленческого учета в системеменеджмента качества
Принцип денежной оценки – основа анализа бухгалтерской информации
Оценка показателей движения денежных потоков
Учет и анализ качества при производстве новой и совершенствуемой продукции
Эколого-экономический анализ Ростовской области и пути решения природоохранной проблемы
Сущность, виды и формы контроля
Разработка внутрифирменных стандартов аудита в санаторно-курортных организациях
Организационные аспекты внедрения системы внутреннего аудита
Сравнительная оценка международных стандартов внутреннего аудита в соответствии с принципом независимости
Общие принципы внутреннего аудита
Навигация
Теоретические и практические особенности существенности
Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития
436879
знаков
14
таблиц
4
изображения
1.2. Теоретические и практические особенности существенности
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности РФ
Значение бухгалтерской отчетности трудно переоценить. Кроме того, что это итог кропотливой работы всей бухгалтерии за отчетный период, это – основная информационная база для восприятия экономической деятельности организации и принятия решений пользователями. Состав пользователей информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, одинаков как в российской, так и в международной практике: 1) внутренние пользователи (учредители, администрация организации и т.д.); 2) внешние пользователи с прямым финансовым интересом (поставщики, кредитные организации и др.); 3) внешние пользователи с косвенным финансовым интересом (фискальные органы).
Современная бухгалтерская отчетность имеет ряд недостатков и с нашей точки зрения основным является то, что информация, изложенная в ней, ориентирована только на фискальные органы. То есть показатели бухгалтерской отчетности существенны только для налоговой службы и других государственных организаций. При этом если собственники (одна группа пользователей) имеют возможность получить существенную для них информацию, используя данные управленческого учета, то другим пользователям это не доступно.
Нами были сопоставлены статьи бухгалтерского баланса с другими статьями форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс по своей сути статичен. Информация, содержащаяся в нем, предоставлена на определенную дату. Данная информация может измениться за месяц, неделю или даже день. Для того чтобы сформировать объективное мнение о хозяйственной и финансовой деятельности организации за период, необходимо воспользоваться информацией, содержащейся в других формах отчетности. Однако не все статьи бухгалтерского баланса расшифрованы, даже частично в других формах отчетности. Сравнительный анализ представлен в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительный анализ статей бухгалтерского баланса
со статьями других форм отчетности
| Статья баланса | Код показателя (ф. № 1) | Форма отчетности |
| 1 | 2 | 3 |
| Актив | ||
| Нематериальные активы | 110 | форма № 5 |
| Основные средства | 120 | форма № 5 |
| Незавершенное строительство | 130 | форма № 5 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | форма № 5 |
| Окончание табл. 1 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | форма № 5 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | форма № 2 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Запасы, в том числе: | 210 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | не расшифровывается | |
| животные на выращивании и откорме | не расшифровывается | |
| затраты в незавершенном производстве | не расшифровывается | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | не расшифровывается | |
| товары отгруженные | не расшифровывается | |
| расходы будущих периодов | форма № 5 | |
| прочие запасы и затраты | не расшифровывается | |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | Налоговая декларация |
| Дебиторская задолженность (долгосрочная) | 230 | форма № 5 |
| Дебиторская задолженность (краткосрочная) | 240 | форма № 5 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | форма № 5 |
| Денежные средства | 260 | форма № 4 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Пассив | ||
| Уставный капитал | 410 | форма № 3 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | не разъясняется | |
| Добавочный капитал | 420 | форма № 3 |
| Резервный капитал | 430 | форма № 3 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | форма № 3 | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | форма № 3 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | форма № 2, форма № 3 |
| Займы и кредиты | 510 | форма № 5 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | форма № 2 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Займы и кредиты | 610 | форма № 5 |
| Кредиторская задолженность | 620 | форма № 5 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | форма № 5 | |
| задолженность перед персоналом организации | не расшифровывается | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | Налоговая декларация | |
| задолженность по налогам и сборам | форма № 5 | |
| прочие кредиторы | ПЗ к форме № 1, 2 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ПЗ к форме № 1, 2 |
| Доходы будущих периодов | 640 | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | форма № 5 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ПЗ к форме № 1, 2 |
Проведенное сопоставление показало, что большинство статей бухгалтерского баланса на сегодняшний день расшифрованы или дается дополнительная информация по соответствующим показателям в других формах отчетности. Однако такие статьи, как запасы, НДС по приобретенным ценностям, собственные акции, выкупленные у акционеров, доходы будущих периодов, кредиторская задолженность по статьям – задолженность перед персоналом и внебюджетными фондами, не разъясняются. Таким образом, все вышеуказанные статьи должны найти отражение либо в форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу), либо в пояснительной записке (ПЗ). При этом следует учитывать, что пояснительную записку составляют не все организации.
Возьмем, к примеру, статью «Запасы», которая является довольно емкой и включает большое количество хозяйственных средств предприятия. В частности, данная информация может быть существенна для покупателей и заказчиков. При принятии решения о сотрудничестве с «нашей» организацией покупателей может заинтересовать динамика остатков готовой продукции или незавершенного производства на «наших» складах. Однако подобную информацию отчетность Российской Федерации не дает. С нашей позиции необходимо внести корректировки в форму № 5 и расшифровать все составляющие статьи запасы, так как это позволить получить существенную информацию для внешних пользователей.
Вышепроведенный анализ статей бухгалтерской отчетности показывает, что информацию, содержащуюся в ней, на настоящий момент времени нельзя определить как существенную для абсолютно всех пользователей. Однако возможно, что каким бы образом не преобразовывались формы отчетности, информация, содержащаяся в них, не сможет быть существенна для всего круга пользователей. Но прежде чем выносить утверждения, необходимо сделать попытку определиться, что обозначает термин «существенность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности». Нами были собраны различные трактовки существенности информации, которые мы разделили на три группы: в соответствии с законодательством РФ; в соответствии с международным опытом; в соответствии с научной мыслью.
Таблица 2
Трактовка существенности информации бухгалтерской отчетности
с различных позиций
| Определение | Источник | |
| Законодательство Российской Федерации | ||
| Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности | ПБУ 4/99 | |
| Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. | ФЗ «О бухгалтерском учете» | |
| Организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности | ПБУ 1/98 | |
| Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов | Приказ Мин фина России от 22 июля 2003 г. № 67н, | |
| Существенный показатель – это отчетный операционный или географический сегмент, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий: выручка от продажи внешним покупателям и от операции с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов; активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов | ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» | |
| Международный опыт | ||
| Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью | п. 30 Концеп- ции МСФО | |
| В США понятие существенности информации не задано количественными показателями. Совет по стандартам финансового учета США в Положении о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts – SFAC) делает акцент на относительности понятия существенности. Существенность информации определяется пределами, в рамках которых бухгалтерская информация может быть опущена или неверно представлена, и при превышении которых в свете сложившихся обстоятельств становится возможным, что суждение или благоразумно действующее лицо, опирающееся на информацию, будет изменено или испытает на себе влияние того, что часть информации была опущена или представлена неверно [7] | Э.И. Вилкас, Е.З. Майманас | |
| 1 | 2 | |
| Существенная информация – информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и руководством предприятия | п. 3 П(С)БУ 1 Украина | |
| Научная точка зрения | ||
| Существенность учетной информации – это одна из качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Существенность предполагает возможное изменение суждения, основанного на данных финансового отчета, под влиянием включения или корректировки данных, представленных в какой-либо статье. Информация рассматривается как существенная (и поэтому ее отражение необходимо), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов | А. Азрилиян. Большой бухгалтерский словарь словарь. | |
| Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами отражения количественных данных и релевантных описаний. Эти изменения, исправления и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения пользователей финансовых отчетов. Существенность бухгалтерской отчетности означает также, что организации могут дополнительно включать показатели, не предусмотренные в типовых формах бухгалтерской отчетности, если при их составлении выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации | ||
| Концепция существенности бухгалтерской информации – это принцип, согласно которому в бухгалтерской отчетности необходимо пояснять все важные вопросы, отвлекаясь от несущественных (с точки зрения влияния на прибыль и другие показатели) деталей | Экономичен- ский словарь | |
| Информация является существенной, если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерской отчетности [2] | Э.С. Хендрик- сен и М.Ф. Ван Бреда | |
| Существенность – это способность информации оказывать влияние на принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности [3] | Е.С. Стоянова | |
| Информация существенна, если она способна повлиять на решения, связанные с воздействием на хозяйственные процессы [4] | Я.В. Соколов | |
| Существенность помогает определить тактику поведения организации по выбору порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешевые предметы рассматриваются как расходы периода их приобретения, хотя сами предметы могут использоваться длительное время [5] | П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, И.П. Кондраков | |
| Информация существенна, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании отчетности [6] | М.И. Кутер | |
Как мы видим из определений, приведенных в таблице 2, все авторы сходятся в том, что информация существенна, если она может повлиять на решения пользователей. И мы берем на себя смелость утверждать, что информация, содержащаяся в отчетности РФ, не дает всем группам пользователей достоверной информации, необходимой для принятия решений, и ориентирована только на органы налоговой службы. Частично это показал анализ таблицы 1. При этом заметим и еще раз подчеркнем, что многие статьи баланса разъяснены в пояснительной записке, а пояснительная записка составляется не всеми организациями. Многие могут возразить и отметить, что российское законодательство позволяет вносить в отчетность дополнительные статьи организациями самостоятельно. Однако данной «льготой» российские бухгалтера не спешат пользоваться, как нам представляется, по причине возникновения споров все с теми же работниками налоговой службы. Внесение изменений придется обосновывать, а это увеличит трудоемкость работы бухгалтеров и так чрезмерно загруженных.
Также опираясь на определения, приведенные в таблице 2, существенная информация классифицируется по количественному и качественному признакам. При этом качественная сторона существенности – это то, в какой степени она может повлиять на решение заинтересованных пользователей. Качественная сторона существенности – это допустимая абсолютная или процентная разница между суммой, отраженной в бухгалтерской отчетности, и фактически полученной (произведенной). В американской практике в качестве существенных рассматриваются суммы, составляющие не менее 5–10 % доходов или активов [9].
Если касаться количественного признака, то действительно искажения сумм имеют место в каждой организации, так как невозможно учесть абсолютно все расходы или доходы, а если задаться данной целью, то получится, что затраты на ее осуществления будут значительно выше, чем эффект от их получения. Так, например в ПБУ 12/2000 количественным критерием является сумма в 10 %. С нашей точки зрения, возможно введение термина «рентабельность существенности информации по количественному признаку». То есть сопоставление полученного результата и затрат на получение информации (данных).
Сложнее обстоит дело с существенностью информации в направлении качественного признака. Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, изначально имеет долю субъективности, так как составляется отдельными субъектами, а именно работниками бухгалтерии (рис.1). Таким образом, качество информации, содержащейся в отчетности, является субъективным, так как зависит от личных характеристик бухгалтера организации с одной оговоркой – бухгалтер должен руководствоваться законодательством РФ.
При этом имеет место такое направление, как «креативный» учет. Под креативным учетом М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера понимают учет, которому свойствен творческий подход. Они отмечают, что «граница между творческим подходом и откровенным мошенничеством, как правило, размыта». Термин «креативный (творческий)» зачастую воспринимается применительно к бухгалтерскому учету негативно, отождествляется с мошенничеством. Креативный учет плох в том случае, если «творчество» бухгалтера приводит к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.
Применение бухгалтером креативного учета связано с вопросами профессиональной этики. Бухгалтерская отчетность, сформированная бухгалтером, должна соответствовать требованиям действующего законодательства и быть полезной как внешним, так и внутренним пользователям.
|
| Законодательство РФ | |||
| Профессиональное суждение | ||||
| Квалификация бухгалтера | ||||
| Бухгалтерская отчетность |
| ||
Работники бухгалтерии| 1я группа пользователей | 2я группа пользователей | 3я группа пользователей |
Рис. 1. Формирование и распределение информации
бухгалтерской отчетности
Возможно ли построить бухгалтерскую отчетность таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь мог получить необходимый уровень информации? В соответствии с требованиями МСФО составление финансовой отчетности необходимо осуществлять с учетом информационных потребностей пользователей. При этом требование МСФО к финансовой отчетности «Понятность» не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей [1].
Подведем итог: с нашей точки зрения, необходимо в определении существенности информации сочетать количественную и качественную характеристики. Существенность информации бухгалтерской отчетности – это когда отсутствие, присутствие или представление в искаженном виде информации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, при этом определенный уровень искажений допускается в зависимости от рентабельности полученной информации (т.е. сопоставление полученного результата и затрат, производимых на получение существенной информации). При этом функция определения существенности информации, как правило, возлагается на бухгалтера организации.
Похожие работы
... Советом МАССР.На сегодняшний момент в РМ нет головного акта, определяющего вопросы взаимоотношения общества и природы. В связи с этим в этой области применяется российской экологическое законодательство. Однако, в развитии природоресурсового законодательства сделаны определенные шаги. Так, в настоящее время действует Земельный кодекс МАССР 1 , Лесной кодекс РМ 2. --------------- 1 Советская ...
... долл. в год, то к началу 90-х гг. текущего столетия он увеличился более чем в 80 раз и составил 30 млрд. долл. в год. На современном этапе следует говорить о качественно новом состоянии международной торговли лицензиями, развитие которой привело к образованию в мировом капиталистическом хозяйстве нового, самостоятельного рынка мировой торговли, оказывающего возрастающее воздействие на всю систему ...
... кредитования) стал одним из лидеров рынка, однако столкнулся с очень высоким уровнем просроченной задолженности. 2. Оценка современного состояния кредитования потребительских нужд населения 2.1 Краткая экономическая характеристика Банка «Русский Стандарт» Банк Русский Стандарт (Генеральная лицензия ЦБ РФ № 2289 от 19 июля 2001 года) — закрытое акционерное общество, является юридическим ...
... ответственности (ОСАГО) не считается высокоприбыльным, но, по оценкам, страховщикам они дают стабильный и гарантированный заработок. Рассмотрим направления развития страхования в России. 3.3 Перспективы развития автострахования в РФ 3.3.1 Предложения по улучшению финансовой устойчивости страховых компаний В условиях рыночной экономики, чтобы защитить имущественные интересы юридических и ...
0 комментариев