Плательщики государственной пошлины, объекты обложения, система ставок, порядок и сроки уплаты

2.1 Плательщики государственной пошлины, объекты обложения, система ставок, порядок и сроки уплаты

Налоговый кодекс РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ).

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. С принятием Налогового кодекса РФ перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается уплата государственной пошлины, был значительно расширен. В данный перечень включены такие действия, за совершение которых ранее взимались сборы или иные платежи, например: за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц ранее взимался сбор; лицензионный сбор взимался за совершение действий связанных с лицензированием; пробирная плата взималась за клеймение изделий из драгоценных металлов государственным пробирным клеймом и связанные с этим действия, ныне все перечисленные действия должны оплачиваться государственной пошлиной.

В Налоговом кодексе РФ представлены следующие группы юридически значимых действий:

- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

- действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

- нотариальные действия;

- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

- действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;

- государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.

Сроки уплаты государственной пошлины установлены п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ. По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий.

В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

- лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ)

- при затруднительности определения цены иска в момент его предъявления в суд общей юрисдикции, мировому судье размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующей доплатой недостающей суммы государственной пошлины на основании цены иска, определенной судом при разрешении дела (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ)

- при доплате государственной пошлины в случае увеличении истцом размера исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ)

- при доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет за пределы исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ)

Сроки уплаты государственной пошлины, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленным ст. 333.41 Налогового кодекса РФ.

Государственная пошлина должна быть уплачена по месту совершения юридически значимых действий. Согласно Гражданскому кодексу РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст. 140 Гражданского кодекса РФ). Данное правило закреплено и в общей части Налогового кодекса РФ (ст. 58 Налогового кодекса РФ) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной пошлины.

Доказательством уплаты государственной пошлины наличными денежными средствами является:

- квитанция, выдаваемой плательщику банком;

- квитанция, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который произведена оплата.

Лишь при предоставлении указанных доказательств, подтверждающих уплату государственной пошлины в соответствующий бюджет, уполномоченный орган (должностное лицо) вправе совершить юридически значимое действие в отношении плательщика.

До введения в действие главы 25.3 Налогового кодекса РФ иностранным организациям, не имеющим в Российской Федерации ни рублевых счетов, ни филиалов, ни представительств, физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, предоставлялось право уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей-резидентов Российской Федерации, имеющих валютные и рублевые счета.

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает:

- в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

- если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

2.2 Особенности уплаты и размеры гос. пошлины за гос. регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия (Ст.333.26, 333.27 НК)

При гос. регистрации актов гражданского состояния государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей:

- при внесении исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния на основании заключения органа записи актов гражданского состояния государственная пошлина уплачивается в размере - 200 рублей, независимо от количества записей актов гражданского состояния, в которые вносятся исправления и (или) изменения, и количества выданных свидетельств;

- за выдачу свидетельств о гос. регистрации актов гражданского состояния в связи с переменой имени государственная пошлина уплачивается в размере - 100 рублей, за каждое свидетельство.

За выдачу свидетельства о гос. регистрации акта гражданского состояния государственная пошлина не уплачивается, если соответствующая запись акта гражданского состояния восстановлена на основании решения суда. Размеры гос. пошлины за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы (Ст. 333.30 НК)

При обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы государственная пошлина уплачивается в размерах, указанных в Таблице 4.

Таблица 4. Размеры гос. пошлины при обращении в федеральный орган исполнительной власти

№	Действие	Размер пошлины
1	За рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы:
	- организации	720 рублей;
	- физического лица	270 рублей;
2	За внесение в Реестр программ для ЭВМ, Реестр баз данных, Реестр топологий интегральных микросхем сведений об официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы:
	- по заявке организации	270 рублей;
	- по заявке физического лица	135 рублей;
3	За выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы	180 рублей;
4	За внесение дополнений, исправлений и уточнений по инициативе заявителя в материалы заявки на регистрацию до публикации соответствующих сведений в официальном бюллетене	180 рублей;
5	За выдачу свидетельства о регистрации, связанную с внесением по инициативе заявителя изменений в материалы заявки:
	- организации	360 рублей;
	- физическому лицу	180 рублей;
6	За регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы	675 рублей;
7	За регистрацию договора о частичной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы	450 рублей.

За гос. регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, государственная пошлина уплачивается в размерах, казанных в Таблице 5.

Таблица 5. Размер гос. пошлины за гос. регистрацию различных актов

№	Акт гражданского состояния	Размер пошлины
1	За гос. регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства,	200 рублей;
2	За гос. регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств:
	- при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей,	200 рублей с каждого из супругов;
	- при расторжении брака в судебном порядке	200 рублей с каждого из супругов;
	- при расторжении брака по заявлению одного из супругов в случае, если другой супруг признан судом безвестно отсутствующим, недееспособным или осужденным за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет,	100 рублей;
3	За гос. регистрацию установления отцовства, включая выдачу свидетельства об установлении отцовства,	100 рублей;
4	За гос. регистрацию перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя и (или) отчество, включая выдачу свидетельства о перемене имени,	500 рублей;
5	За внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств,	200 рублей;
6	За выдачу повторного свидетельства о гос. регистрации акта гражданского состояния	100 рублей;
7	За выдачу физическим лицам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния и иных уполномоченных органов	50 рублей.

2.3 Размеры гос. пошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ (Ст. 333.28 НК)

За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ, государственная пошлина уплачивается в размерах, указанных в Таблице 6.

Таблица 6. Размер гос. пошлины при приобретении, выходе гражданства из РФ, въезде, выезде из РФ

№	Действие	Размер пошлины
1	За выдачу паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего личность гражданина за пределами территории РФ и на территории РФ,	400 рублей;
2	За выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель информации,	1 000 рублей;
3	За выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина за пределами территории РФ, гражданину в возрасте до 14 лет	200 рублей;
4	За выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель информации, гражданину в возрасте до 14 лет	500 рублей;
5	За внесение изменений в паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами территории РФ,	50 рублей;
6	За выдачу проездного документа беженца или продление срока действия указанного документа	100 рублей;
7	За выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину или лицу без гражданства, постоянно проживающему в РФ, визы для выезда за пределы РФ	300 рублей;
8	За выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающему в РФ, визы для:
	- выезда из РФ	300 рублей;
	- выезда из РФ и последующего въезда в РФ	300 рублей;
	- многократного пересечения границы РФ	400 рублей;
9	За выдачу приглашения на въезд в РФ иностранным гражданам или лицам без гражданства	200 рублей за каждого приглашенного;
10	За внесение изменений в оформленное приглашение на въезд иностранного гражданина или лица без гражданства в РФ	100 рублей;
11	За внесение изменений в выданный ранее документ для въезда в РФ или выезда из РФ	50% размера гос. пошлины, уплаченной за выдачу соответствующего документа;
12	За выдачу или продление срока действия вида на жительство иностранному гражданину или лицу без гражданства	1 000 рублей;
13	За регистрацию иностранного гражданина в РФ и по месту жительства или месту пребывания	1 рубль за каждые сутки пребывания на территории РФ, но не более 200 рублей;
14	За выдачу иностранному гражданину или лицу без гражданства разрешения на временное проживание в РФ, а также за продление срока действия такого разрешения	400 рублей;
15	За выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников	3 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника;
16	За выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства	1 000 рублей;
17	За рассмотрение заявлений о приеме в гражданство, приобретении гражданства, восстановлении в гражданстве или выходе из гражданства РФ, заявлений об определении принадлежности к гражданству, включая выдачу соответствующих документов	1 000 рублей;
18	За выдачу документов, необходимых для установления и (или) выплаты трудовой пенсии и (или) пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с пенсионным законодательством РФ,	10 рублей за каждый документ.

2.4 Особенности уплаты и размеры гос. пошлины за гос. регистрацию и прочих значимых действий (Ст. 333.34 НК)

При гос. регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение 3 рабочих дней после дня уплаты пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет расчет суммы гос. пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг.

Для исчисления гос. пошлины за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей принимается рыночная цена культурных ценностей, указанная в заявлении лица, ходатайствующего об их вывозе. В случае, если орган гос. власти, выдающий свидетельство на право вывоза культурных ценностей, определяет иную стоимостную оценку, для исчисления гос. пошлины принимается более высокая цена.

Государственная пошлина уплачивается исходя из цены всех одновременно вывозимых одним лицом культурных ценностей.

В случае вывоза (временного вывоза) культурных ценностей лицами, передавшими в дар РФ культурные ценности, в отношении которых принято решение о внесении их в государственные охранные списки или реестры, в целях определения размера гос. пошлины цена вывозимых культурных ценностей уменьшается на цену культурных ценностей, переданных в дар.

Государственная пошлина за гос. регистрацию СМИ уплачивается с учетом следующих особенностей:

- при регистрации СМИ рекламного характера размер гос. пошлины для соответствующего СМИ увеличивается в пять раз;

- при регистрации СМИ эротического характера размер гос. пошлины для соответствующего СМИ увеличивается в 10 раз;

- при регистрации СМИ, специализирующихся на выпуске продукции для детей, подростков и инвалидов, а также СМИ образовательного и культурно-просветительского назначения размер гос. пошлины для соответствующего СМИ уменьшается в пять раз.

Отнесение к СМИ рекламного, эротического характера, к СМИ, специализирующимся на выпуске продукции для детей, подростков и инвалидов, а также к СМИ образовательного и культурно-просветительского назначения осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Государственная пошлина за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при гос. регистрации юридического лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов юридического лица.

Государственная пошлина за получение ресурса нумерации уплачивается с учетом следующих особенностей:

- в случае изменения нумерации государственная пошлина за получение ресурса нумерации не уплачивается. В случае полного или частичного изъятия ресурса нумерации, выделенного оператору связи, уплаченная им государственная пошлина не возвращается;

- при реорганизации организации в форме слияния, присоединения, преобразования и переоформлении правоустанавливающих документов на выделенный ей ресурс нумерации государственная пошлина за ранее выделенный ресурс нумерации не уплачивается;

- при реорганизации организации в форме разделения или выделения и переоформлении правоустанавливающих документов на выделенный ресурс нумерации государственная пошлина за ранее выделенный ресурс нумерации не уплачивается.

Глава III. Особенности предоставления государственной пошлины