Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Выбранный способ амортизации организация обязана применять в течение срока эксплуатации основного средства. Способ начисления амортизации, утвержденный для бухгалтерского и налогового учета, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в практике российского бухгалтерского учета, тогда как остальные способы относительно новые.

Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете о налоге является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы начисляются по следующей формуле:

Е(А)=(C_bх N)/(100% х 12), (1)

где Е(А) – ежемесячная сума амортизационных отчислений,

C_b – балансовая стоимость объекта основных средств,

N – годовая норма для расчета амортизации (в процентах).

Данная формула может быть использована для расчета суммы ежемесячной амортизации по любому из способов. Различным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N) [15; с.75].

Рассмотрим каждый способ отдельно.

Линейный способ.

Линейный способ применяется для активов, у которых главным факторов, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К ним относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и т.д. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных средств и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров и услуг.

Годовая норма амортизации в данном случае определяется по следующей формуле:

N = 100% / T, (2)

где Т – срок полезного использования объекта основных средств.

Пример линейного способа.

Компанией приобретен станок стоимостью 120000 руб., срок полезного использования, которого составляет 5 лет.

Рассчитываю годовую норму амортизации:

N = 100% / 5 = 20%

Таким образом, зная первоначальную стоимость основного средства и годовую норму амортизационных отчислений, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации:

Е(А) = (120000 руб. х 20%)/(100% х 12) = 2000 руб.

Исходя из полученных результатов, годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным способом, составит 24000 руб.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора коэффициент ускорения не выше 3.

Применение данного способа начисления амортизации, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.

В данном случае годовая норма амортизации для отчетного года определяется согласно следующей формуле:

N = (2/Т) х 100% (3)

Пример способа уменьшаемого остатка.

Торговой компанией приобретен компьютер, стоимостью 20000 руб., начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения начисления амортизации, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования компьютера – 5 лет.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, составляет 40%.

По данным расчета (см. приложение 2) всего за 5 лет начислено амортизации в сумме 18444,8 руб., недоамортизированный остаток составляет 1555,2 руб. По недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость не будет равна нулю [22; с.24].

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на следующих принципах:

- при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основного средства;

- амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания, причем подобный расчет производится ежегодно.

Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные средства приходится на первые годы работы).

Годовая норма амортизации определяется следующим образом:

N = (Т – n)/Е(ni) х 100%, (4)

где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений,

Еn_i – сумма чисел лет срока полезной эксплуатации.

Пример способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Компания приобрела объект основных средств общепроизводственного назначения стоимостью 150000 руб., амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составляет 5 лет.

Сумма чисел лет срока эксплуатации равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49950 руб., во второй год – 4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15, или рассчитываются как 1/12 годовой суммы амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. При этом на практике используют 2 варианта этого способа:

- когда установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остается одинаковой:

N = Ni х А, (5)

где N_i– норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, А – расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров; при этом норма амортизации N_iрассчитывается следующим образом;

Ni = 100% / Аv, (6)

где Аv – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за весь срок полезного использования основного средства;

- когда ежемесячная норма амортизации рассчитывается исходя их планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

N = N_i х А_m, (7)

где А_m – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

Данный способ широко применяется в автотранспортных организациях и предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а также условий эксплуатации [21; с.19].

Пример способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Компанией приобретен автомобиль грузоподъемностью свыше 2 т с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. Он принят на баланс с первоначальной стоимостью 100000 руб.

Здесь 500 тыс. км – это, т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ (в данном случае – пробег автомобиля). В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, т.е. объем выполненных за месяц работ = 5 тыс. км. Тогда N из формулы (7) можно рассчитать следующим образом:

N = (100% х 5 тыс. км)/500 тыс. км = 1%

Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся формулой (1), несколько изменив ее: учитывая, что в данном примере мы уже рассчитали ежемесячную норму амортизации, из формулы (1) следует убрать множитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений для данного автомобиля будет иметь вид:

Е (А)=(Cb х Nа)/100%, (8)

где N_а – месячная норма амортизации.

Таким образом, за отчетный месяц сумма амортизационных отчислений составит:

Е (А) = (100000 руб. х 1%) / 100 % = 1000 р