Анализ финансового состояния государственного предприятия Богородского почтамта - филиала УФПС по Нижегородской области

Содержание

Введение

1. Особенности бухгалтерского учета в предприятиях почтовой связи

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1.2 Бухгалтерский учет переводных операций

1.3 Краткая экономическая характеристика Богородского почтамта

2. Финансовый анализ Богородского почтамта

2.1 Анализ структуры и динамики имущества

2.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования

2.3 Анализ финансовых результатов

Заключение Список источников Приложения 1 Приложения 2

Приложения 3

 
Введение

 

В настоящее время повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами.

Главная цель данной работы - исследовать финансовое состояние государственного предприятия Богородского почтамта - филиала УФПС по Нижегородской области, выявить основные проблемы финансовой деятельности и дать рекомендации по управлению финансами.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:

v предварительный обзор баланса и анализ его ликвидности;

v характеристика имущества предприятия: основных и оборотных средств и их оборачиваемости, выявление проблем;

v характеристика источников средств предприятия: собственных и заемных;

v оценка финансовой устойчивости;

v расчет коэффициентов ликвидности;

v анализ прибыли и рентабельности;

v разработка мероприятий по улучшению финансово - хозяйственной деятельности.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность Богородского Почтамта области за 2004 и 2005 годы, а именно:

v бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД),

v отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД),

v отчет по переводным операциям (форма № 3 Связь)

v приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД)

Объектом исследования является государственное предприятие Богородский Почтамт. Предмет исследования – хозяйственные и финансовые процессы предприятия и конечные результаты его деятельности.

В данной работе проводится анализ финансовой деятельности Почтамта. Это предприятие, которое занимается оказанием услуг почтовой связи населению.

Принцип самофинансирования пока не может быть обеспечен на предприятиях, выпускающих необходимую потребителю продукцию и предоставляя услуги с высокими затратами на ее производство и не обеспечивающих достаточный уровень рентабельности по разным объективным причинам. К ним относятся и предприятия почтовой связи, получающие ассигнование из бюджета. В стране же, на сегодняшний день, сложилось очень сложное экономическое положение, связанное с отсутствием денег у непосредственных покупателей продукции (услуг), а так же задержками бюджетных дотаций. Основные показатели работы почты напрямую зависят от состояния экономики в стране. Основные виды услуг почтовая связь реализует по тарифам, регулируемым государством. Тарифы, утвержденные Правительством РФ, заложены ниже себестоимости. Существует множество финансовых и других проблем, которые необходимо анализировать для выявления ключевых, и возможности воздействовать на них.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

1. Особенности бухгалтерского учета в предприятиях почтовой связи

1.1  Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета в УФПС по Нижегородской области основана на следующих нормативно – законодательных документах:

v Гражданский кодекс Российской Федерации.

v Трудовой кодекс РФ.

v Налоговый кодекс Российской Федерации.

v Федеральный закон от 21.11.96г № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

v Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г №34н.

v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.00г № 94-н (И Положение по бухгалтерскому учету” Учетная политика организации” (ПБУ 1/98) утвержденное приказом Минфина России от 30.12.99г №107н

v Положение по бухгалтерскому учету ”Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99г №43н

v Положение по бухгалтерскому учету ”Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Минфина России от 09.07.01г №44н

v Положение по бухгалтерскому учету ”Учет основных средств” (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01г №26н

v Положение по бухгалтерскому учету ”Доходы организации” (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г №32н с изменениями от 30.03 01 №27н.

v Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации” (ПБУ 10/99) утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г №33н с изм от 30.03 01№27н.

v Положение по бухгалтерскому учету ”Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/00) утвержденное приказом Минфина России от 16.10.00г №91н

v Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утвержденное Приказом Минфина России от 30.12.93г №160.

v Закон РФ” О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” от 18.06.93г №5215-1.

v Закон РФ” О государственных пособиях гражданам, имеющим детей’’ от 19.05.95 №81-ФЗ (ред. от 10.07.2000)

v Порядок ведения кассовых операций организациями федерального управления почтовой связи РФ. Утвержден Генеральным директором федерального управления почтовой связи 11 августа 1995 года. Согласован Первым заместителем Центрального банка России 11 августа 1995 года.

v Методические рекомендации “По учету переводных операций в организациях почтовой связи”, 1997 г (ред. от 10.10. 2001г)

v Методические рекомендации для разработки учетной политики организаций почтовой связи на 2006 год”

Организация бухгалтерского учета в Управлении федеральной почтовой связи по Нижегородской области и технологии ее реализации

Бухгалтерский учет в Богородском Почтамте организован по децентрализованной форме.

Имеет свои расчетные (текущие), переводные (пенсионные), и другие счета в банках и составляет самостоятельный баланс.

Бухгалтерская отчётность Почтамта, состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);

• отчёта о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет по переводным операциям (форма№3 Связь)

- отчет о движении денежных средств (форма№4)

- пояснительная записка к балансу

Почтамт ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение7).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

Рабочий план счетов с перечнем выбранных счетов синтетического учета и счетов второго порядка (субсчетов) является обязательным приложением к учетной политики организации (Приложение 8).

Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется в соответствии с внутренними положениями составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборота.

Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 12.04.2004г № 1,2 под документооборотом понимается движение первичных документов (создание или получение, принятие к учету, обработка, передача в архив).

Система управления документооборотом в организации включает: Положение об отделе бухгалтерского учета и финансов. Должностные инструкции работников отдела бухгалтерского учета и финансов. График документооборота в организации,

-Технология обработки учетной информации,

-Разработка номенклатуры дел и порядка текущего хранения документов.

-Экспертиза ценности документов и подготовка дел к длительному хранению.

Бухгалтерский учет в Почтамте осуществляется отделом бухгалтерского учета и финансов возглавляемым главным бухгалтером и состоящего из 5 бухгалтеров.

Положение об отделе бухгалтерского учета и финансов состоит из следующих разделов:

1.  Общие положения.

2.  Основные задачи.

3.  Функции.

4.  Права и обязанности.

5.  Ответственность.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Почтамте несет начальник управления, положение об отделе бухгалтерского учета и финансов разработано главным бухгалтером и согласовано с начальником управления. Срок действия утвержденного Положения об отделе бухгалтерского учета и финансов не ограничен. Внесение отдельных изменений в Положение производится в соответствии с приказом начальника управления.

Должностные обязанности сотрудников четко разграничены и состоят из следующих разделов:

1.  Общие положения.

2.  Функции.

3.  Должностные обязанности.

4.  Права.

5.  Ответственность.

Должностные инструкции работников отдела разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются начальником управления.

Все хозяйственные операции, проводимые в Почтамте оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

В отделениях почтовой связи первичным документом учета денежных средств, условных ценностей (знаков почтовой оплаты) и товаров является кассовая справка МС 42.

Право составления и подписи кассовой справки после проведения всех кассовых операций в течение рабочего дня имеет

Начальник отделения связи или его заместитель.

Проверка принятых к учету первичных документов осуществляется оператором по проверке кассовых справок в филиале.

Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах в виде машинограмм, которые получаются при использовании персональных компьютеров на автоматизированных рабочих местах бухгалтерии. Информация по мере необходимости выводится на бумажные носители.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются с учетом рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации при соблюдении общих методических принципов бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о документах и документообороте

График документооборота организует главный бухгалтер.

График документооборота содержит следующие разделы:

1.Порядок создания документа:

1.1. Ответственный за оформление,

1.2. Ответственный за исполнение,

1.3.Количество экземпляров,

1.4.Срок исполнения.

2.Порядок проверки документа:

2.1. Ответственный за проверку,

2.2 .Кто представляет,

2.3.Порядок представления

2.4.Срок представления

3.Порядок обработки документа:

3.1. Исполнитель,

3.2.Срок исполнения;

4. Порядок передачи документа в архив:

4.1.Исполнитель,

4.2.Срок передачи.

Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Он несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Общая схема графика документооборота

Классификатором и планом распределения документов после их исполнения в дела служит разработанная в Почтамте номенклатура дел.

Номенклатура дел разработана в каждом отделе и охватывает все документы создаваемые и исполняемые в процессе работы. Номенклатуры дел отделов объединяются в сводную номенклатуру дел всей организации.

Принципы формирования дел бухгалтерского архива:

Первичные документы хранятся отдельно от регистров бухгалтерского учета;

Каждая партия первичных документов за текущий месяц, относящаяся к одному счету комплектуется в хронологическом порядке и сопровождается справкой для архива, в которой указываются месяц и год, синтетический счет, номера документов (с № по № включительно) и количество листов;

Кассовые документы, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами, счета –фактуры и другие документы должны быть подобраны в хронологическом порядке и по окончании текущего месяца переплетены.

Документы скомпонованы по утвержденным госахивом срокам хранения документов от 5 до 75 лет.

Документы с разными сроками хранения не могут быть помещены в одно дело.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов несет начальник управления.

Рабочий план счетов, документы учетной политики, бухгалтерские программы должны храниться не менее пяти лет после года в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности.

Расположение дел в номенклатуре закрепляется индексацией дел, условным обозначением каждого дела. Индекс каждого дела включает в себя номер бухгалтерии и порядковый номер дела в отделе бухгалтерского учета и финансов.

Номенклатура дел рассматривается экспертной комиссией УФПС, согласовывается с архивом и утверждается начальником управления.

Завершающим этапом работы с бухгалтерскими документами является подготовка дел к длительному хранению.

После окончания текущего календарного года документы хранятся в течении года в бухгалтерии. По окончании этого срока документы сдаются в архив Почтамта.

Экспертиза ценности документов при сдаче их в архив Почтамта с целью длительного хранения проводится экспертной комиссией, действующей постоянно, в состав которой входит главный бухгалтер.

1.2 Особенности бухгалтерского учета переводных операций

В почтовой связи к переводным операциям относятся несколько видов услуг связи, предоставляемых клиентам, а также некоторые виды внутриведомственных расчетов, а именно: прием переводов от граждан, предприятий и организаций;

- прием торговой выручки от всех организаций и предприятий торговли;

- доставка на дом пенсий, пособий;

- расчеты с отделениями банков по инкассированным денежным суммам и подкреплением наличности;

- услуги по приему платы за пользование электроэнергией от населения в сельской местности, плата за коммунальные и прочие услуги.

Переводные средства – это денежные средства, поступающие в организации связи в результате осуществления переводных операций. Для зачисления переводных средств в отделении обслуживающего банка открывается переводной счет , к которому рекомендуется открывать два субсчета:

- счет по переводным операциям;

- пенсионный счет.

Выделение пенсионного счета на отдельном субсчете объясняется целевым назначением поступающих денежных средств для выплаты пенсий и пособий от разных источников финансирования.

Операции по переводному и пенсионному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по этим счетам и приложенных к ним денежно- расчетных документов. Организации связи обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками для зачисления на счет по переводным операциям, а для возвращения излишне перечисленных сумм от финансирующих выплату пенсий и пособий органов – на пенсионный счет.

Денежная наличность, поступившая в кассы организаций связи, может расходоваться на оплату денежных переводов, выплату пенсий и пособий, высылку подкреплений денежной наличности в отделения связи.

Организации связи по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать денежную наличность на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, оплату командировочных расходов, приобретение на автозаправочных станциях за наличный расчет горюче-смазочных материалов для производственных нужд, на хозяйственные нужды, соблюдая установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, при условии предварительного оформления в обслуживающем банке перечисления соответствующих сумм с расчетного счета организации на счет по переводным операциям.

Огромные обороты переводных сумм требуют осуществления строжайшего и систематического контроля денежных операций и денежного обращения по сети. Система последующего контроля организована в Центре автоматизированного оперативно-технического управления связью (ЦАОТУС), в котором осуществляется документальный контроль приема и оплаты переводов на основе оперативной и бухгалтерской отчетности организаций связи. Кроме того на ЦАОТУС возлагаются документальные ревизии переводных операций в организациях связи.

Переводные средства в зависимости от целевого назначения и присущего им характера учитывается отдельно.

Для раздельного учета денежных средств, составляющих полный комплект переводных сумм, в бухгалтерском учете организаций почтовой связи предусмотрены следующие счета:

-50.1 касса,

-55 специальные счета в банках,

-50.6 денежные документы,

-57 переводы в пути,

-76.1,76.2,76.3 расчеты организаций связи с клиентурой по переводным операциям,

-76.5 расчеты с разными дебиторами и кредиторами,

-79 внутриведомственные расчеты,

-76.22 расчеты по претензиям.

Средства по переводным операциям не принадлежат организации и выступают в форме расчетов и денежных средств. Расчеты по переводным операциям, отражаемые в пассиве исходного баланса, не являются собственными, заемными или привлеченными источниками. Они представляют собой наложенные на финансы собственно организации почтовой связи транзитные средства или источники и проходят через организации связи, не сливаясь с ее финансовой системой.

Организациям почтовой связи принадлежат только доходы за выполнение работ (услуг), относящихся к переводным операциям.

Состояние расчетов с клиентурой по переводным операциям отражается в приложении к балансу форме №3-связь ’’Отчет по переводным операциям’’

Счета, используемые при ведении бухгалтерского учета переводных операций в организациях почтовой связи

Введенные с 2004 года
Номер счета	Номер и наименование субсчета
50	Касса
	1. Касса предприятий связи
	2. Касса отделений связи
51	Расчетный счет
55	Специальные счета в банках
	1. Подписной счет
	2. Пенсионный счет
	3. Счет по выплате пенсий и пособий финансируемых из местных бюджетов.
	4. Другие счета в банках
	5.Счет по переводным операциям
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.1	1.Переводы принятые
76.1.1	1.1Наличные от населения
76.1.2	1.2 Наличные от организации
76.1.3	1.3Денежными документами от организации
76.2	Переводы принятые(ускоренные)
76.2.1	2.1Наличные от населения
76.22	2.2Наличные от населения
76.2.3	2.3Денежными документами от организации
76.3	Переводы оплаченные
76.3.1	Простые переводы
76.3.2	Ускоренные переводы
76.22	Расчеты по претензиям
76

 

Порядок учета переводных сумм

Учет переводных операций осуществляется на следующих счетах:

Cчет 50 ‘Касса’.

Субсчет 50.1 ‘Касса структурной единицы (организации) связи’. Это субсчет, на котором учитываются все денежные средства (наличные деньги и денежные документы), поступающие по всем видам операций в течение рабочего дня в кассы структурной единицы (организации) связи, а также движение их. Контрольным регистром этих сумм является кассовая книга КО-4,записи в которую проводятся ежедневно на основании первичных денежных документов. На суммы , поступившие в кассу этот счет дебетуются ,а суммы , выданные из кассы –кредитуется. Поскольку на этом субсчете учитываются денежные средства, он по экономическому содержанию является активным. Это значит, что остаток (сальдо) может быть на нем только дебетовым. Обобщение данных кассы организации связи по кредитовому признаку проводится в журнале-ордере №1, а по дебетовому признаку – в ведомостях № 1 и 2.

Денежная наличность, сданная структурной единицей организации связи на свой расчетный или переводный счет в учреждении банка в конце месяца и зачисленная банком в начале следующего месяца, должна быть списана со счета 50 и записана в отчетном месяце на счет 50.2 и записывается в дебет того счета, на который она зачислена.

Субсчет 50.2 ’Касса отделения связи’

На этом субсчете в филиалах и на почтамтах ведется учет наличия и движения денежных средств, находящихся в кассах отделений почтовой связи. Отделения почтовой связи ведут учет наличия денег и денежных документов в дневнике формы 130, в котором они отражаются в приходной или расходной частях ежедневно. Основанием для записи служат первичные документы. Контроль за наличием средств и движением их осуществляется на основании записей в дневнике формы 130 , который по своему значению является денежным отчетом в получении и расходовании средств, в течение календарного месяца. На суммы, поступившие в кассы отделений связи, этот субсчет дебетуется, на суммы израсходованные из кассы субсчет кредитуется. Субсчет активный. Остаток на нем может быть только дебетовым. Обобщение субсчета 50.2 по кредитовому признаку ведется в журнале –ордере №2,по дебетовому – в ведомости №3.

На субсчете 50.2 учитывается движение денежных средств и денежных документов в отделениях связи.

Таблица 1.1

Корреспонденция счета 50

№ п/п	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
	По субсчету 50.1
	1. Оприходование денежной наличности, полученной из банки по чекам	50.1	51,55,57
	2. То же сверхлимитных остатков кассы и подкреплений наличными, полученные от подотчетных отделений связи или от прикрепленных отделений связи других районов, высланных ими в течение текущего месяца	50.1	57
	3. То же, высланных в прошлом месяце	50.1	50.2
	4. Оприходованных сумм, поступивших по принятым денежным переводам	50.1	76.1
	5. Оприходование сумм торговой выручки	50.1	76.6
	6. Поступление доходов от оказания услуг, поступивших наличными	50.1	90.1
	По субсчету 50.2
	1.  Оприходование подкреплений денежной наличности, поступивших в отделения связи от почтамтов, узлов связи	50.2	50.1
	По субсчету 50.1
	2.  То же, полученных чеками с субсчета по переводным операциям в банке	50.2	57
	3.  Оприходование сумм, поступивших от эксплуатации средств связи, поступивших наличными, платежными поручениями и чеками из не лимитированных книжек, справками банка и доходов от дополнительных услуг	50.2	90.1
	4.  То же по принятым денежным переводам – наличными, платежными поручениями и справками банка	50.2	76.1
	5.  То же от сберегательных касс – наличности	50.2	76
	6.  То же от торговой выручки	50.2	76.6
	7.  То же, принятых от населения за электроэнергию	50.2	76
	8.  Оприходование сумм, поступивших в погашение недостач, хищений и претензий к клиентуре по принятым и оплаченным переводам	50.2	76.22, 73
	9.  Списание сумм сверхлимитных остатков кассы, высланных из отделений связи в почтамт наличными деньгами	50.1	50.2
	10.  То же платежными поручениями, справки банка, чеками из лимитированных книжек	57, 50.6, 50.7	50.2
	11.  Оплата денежных переводов	76.3	50.2
	12.  Отнесение на виновного недостачи, выявленной в кассе отделения связи	90.1, 94	50.2
	13.  Выплата сумм пенсий и пособий	76.4.1	50.2
	14.  Выдача зарплаты и пособий по больничным листам	70	50.2
	15.  Выдача по учетно – запросным карточкам ЦАОТУС по переприходам, недоприходам и перевыплатам	16	50.2
	16.  Выявление недостачи денег в кассе	94	50
	17.  Отнесение на виновных лиц	73.2	94
	18.  Поступление денег в кассу в счет погашения выявленной недостачи	50	73.2

Счет 55 ’’Специальные счета в банках’’ предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а так же о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открываются субсчета:

ü 55.1 «Подписной счет»

ü 55.2 «Счет по выплате пенсий»

ü 55.3 «Счет по выплате пенсий и пособий финансируемых из местных бюджетов»

ü 55.5 “Счет по переводным операциям”

ü 55.6 “Пенсионный счет”

Субсчет 55.5 открывается организациями почтовой связи, их структурными единицами, осуществляющими переводные и приравненные к ним операции, для учета движения денежных средств по принятым и оплаченным переводам и других расчетов, показанных в приложении к балансу ф.3- связь ‘’Отчет по переводным операциям’’; субсчет 55-6 для учета денежных средств для выплаты пенсий и пособий.

Для удобства расчетов вся денежная наличность, поступившая в кассы почтамтов, узлов и отделений почтовой связи, независимо от своего назначения временно относится переводным средствам и используется на оплату денежных переводов, выплату пенсий и пособий, подкреплений денежной наличности в отделения связи. При недостатке наличности, поступившей непосредственно в кассы, организации почтовой связи для осуществления расходных операций получают подкрепление в учреждениях банков со счета по переводным операциям.

Сверхлимитные остатки касс, которые образуются в почтамтах, узлах и отделениях связи на конец дня, сдаются в учреждения банков для зачисления на счет по переводным операциям.

Кроме сверхлимитных остатков касс на этот счет зачисляются суммы:

ü по платежным поручениям, справкам банков уф.04018019, чекам из не лимитированных книжек, расчетным чекам Сберегательного банка РФ, расчетным чекам, акцептованным банком, от финансовых органов за сданные переводы и другие отправления;

ü перечисленные с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам организаций почтовой связи;

ü возвращение отделениями банков суммы подкреплений, полученных филиалами и агентствами банков от организаций связи;

На все поступившие на субсчет 55.5 денежные суммы последний вступает в корреспонденцию с разными счетами.

Кроме получения с данного счета подкреплений денежной наличности организации почтовой связи производят перечисления на счета:

ü расчетные и текущие предприятий и организаций в учреждениях банков сумм по переводам (в порядке их оплаты);

ü разных организаций – сумм принятой отделениями почтовой связи торговой выручки;

ü отделений банков – сумм принятых отделениями почтовой связи сверхлимитных остатков банков;

ü органов Министерства топлива и энергетики РФ – сумм принятой отделениями почтовой связи платы за электроэнергию;

ü свой расчетный, текущие и расчетные субсчета – сумм доходов от предоставленных услуг и выполненных видов работ, подписных сумм и выручки от продажи товаров, поступивших в кассы почтамтов, узлов и отделений почтовой связи;

ü расчетные организаций электросвязи, радиосвязи и радиовещания – соответственно сумм, поступивших в кассы почтамтов, узлов и отделений почтовой связи от абонентов городской телефонной сети в оплату счетов по абонементной плате за телефон, за предоставленные междугородние телефонные разговоры, телеграммы, принятые с квартирных телефонов в кредит, сумм абонементной платы и пени за пользование трансляционными радиоточками.

При централизованных расчетах по выплате пенсий и пособий населению учреждения банков открывают для УФПС счета по переводным операциям. На субсчет 55-2 ‘’Пенсионный счет’’ зачисляются суммы, перечисленные финансирующими органами на выплату пенсий, пособий и в оплату услуг связи, и перечисляются суммы, причитающиеся указанным органам после сверки расчетов за месяц по оплате пенсий и пособий. Данная операция осуществляется по согласованию с этими органами.

Учреждения банков осуществляют выдачу почтамтам и узлам связи денежных подкреплений на оплату переводов, пенсий и пособий по денежным чекам или другим документам согласованным с банком. Получателями денег по таким чекам не могут быть лица, которым предоставлено право второй подписи. Чеки являются именными и выписываются только на работника, ведающего Главной кассой. Категорически запрещается выдача чеков ‘’на предъявителя’’.

Запрещается:

ü выдача чеков организациями связи адресатам в оплату переводов для получения ими в банке наличных денег;

ü использование средств со счета по переводным операциям на эксплуатационные и другие нужды предприятия;

Получение подкреплений в главную кассу организации почтовой связи и для высылки подведомственным отделениям связи осуществляется со субсчета 55.5 в пределах находящихся на нем средств.

Организации связи по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать денежную наличность на оплату труда и выплату социально – трудовых льгот, оплату командировочных расходов, приобретение на автозаправочных станциях за наличный расчет горюче – смазочных материалов для производственных нужд, на хозяйственные нужды, соблюдая установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами при условии обязательного предварительного оформления в обязательном порядке перечисления соответствующих сумм с расчетного счета организации на счет по переводным операциям.

Перечисление со счета по переводным операциям сумм принятой подписки на расчетный (текущий) счет организации связи и счета издательств, редакций, агентств Рос печати осуществляется в сроки, предусмотренные договорами. Перечисление со счета по переводным операциям денежных средств, поступивших для расчетов с другими организациями и ведомствами, осуществляется в порядке и сроки, установленные договорами, или по соглашению с этими организациями.

Доходные и прочие эксплуатационные средства, авансы клиентов на услуги связи и другие средства, поступающие наличными в кассы почтамта, узла и отделений связи, не реже 1 раза в пятидневку: 5, 10, 15, 20, 25 и последнего числа каждого месяца перечисляются со счета по переводным операциям на расчетный счет организации связи.

Для определения за пятидневку суммы, подлежащей перечислению на расчетный счет в текущем месяце, составляется справка-расчет на основании используемых бухгалтерских регистров за истекший месяц (журналов-ордеров, вспомогательных к ним ведомостей, компьютерных распечаток, машинных носителей и др.). Сумма, подлежащая перечислению за пятидневку, определяется путем деления рассчитанной суммы дохода прошлого месяца на количество пятидневок в месяце (6).

Окончательный расчет доходов, подлежащих перечислению на расчетный счет, можно произвести только после получения из отделений связи дневников ф.130 за последнюю пятидневку, поэтому окончательное перечисление денежных средств со счета по переводным операциям и пенсионного счета осуществляется в следующем за отчетным месяце, не позднее 5-го числа, с учетом корректировки на процент отклонения фактических доходов текущего месяца от прошлого.

В тех случаях, когда при расчетах по пятидневкам, производящихся в средних суммах, будет перечислено больше, чем причитается по расчету с учетом корректировки, необходимо вернуть разницу с расчетного счета на счет по переводным операциям или пенсионный счет немедленно. Выверка бухгалтерских расчетов по счету по переводным операциям и пенсионному счету должна производиться не позднее первой пятидневки, следующей за отчетным месяцем. В случае расхождения остатков на переводном и пенсионном субсчетах сальдо на конец месяца больше, это означает, что на расчетный счет доходы были перечислены не в полном объеме, если остатки меньше, то это свидетельствует об отвлечении переводных и пенсионных средств не по назначению.

Для примера приводится справка-расчет для определения средней суммы поступления наличными доходных и прочих средств за пятидневку, подлежащей перечислению со счета по переводным операциям на расчетный счет.

 

Пример:

За июнь 2005 года в кассы районного узла связи и подотчетных ему отделений связи поступило:

Ведомость №1:
1.  Всего доходов	27163000руб.
2.  Авансы на услуги связи	3061000руб.
3.  Доходы от дополнительных услуг связи	3128000руб.
4.  Доходы ОС (ведомость №2)	3871000руб.
Итого:	337223000руб.
Ведомость №3:
1.  Всего доходов	14016000руб.
2.  Авансы на услуги связи	2085000руб.
3.  Доходы от дополнительных услуг связи	1070000руб.
Итого:	17171000руб.
По журналу-ордеру №6
1.  Плата за пересылку сумм, принятых от филиалов банков	970000руб.
2.  Сборы за услуги по приему платы за электроэнергию, коммунальные услуги	2145000руб.
Итого:	3115000руб.
Всего за июнь:	57509000руб.
Подлежит перечислению за каждую пятидневку в июле месяце 57509000:6=9584833руб.
Главный бухгалтер_____________4 июля 2005г.
(подпись)

Рассчитанные таким образом суммы за пятидневку перечисляются со счета по переводным операциям на расчетный счет организации. Плата за услуги по выплате пенсий и пособий перечисляется на расчетный счет с пенсионного счета.

Например, по прогнозу доходы на июль месяц должны вырасти по сравнению с июнем на 2%. Следовательно, бухгалтерия организации связи (структурной единицы) должна перечислять за каждую пятидневку июля со счета по переводным операциям с учетом роста доходов на 2% больше: 9584833*1,02=9776530руб.

Предположим, что в силу обязательств, независящих от организации связи, доходы в июле упали на 4%, тогда как каждую пятидневку перечислялась запланированная сумма, что за месяц составляло 9776530*6=58659180руб.

Таким образом, на расчетный счет за месяц была излишне перечислена следующая сумма: 57509000*(0,02+0,04)=3450540руб., которая по итогам выверки бухгалтерских расчетов должна быть возвращена на расчетный счет на позднее 5-го числа первой пятидневки августа. Наличие излишне перечисленных с переводного счета сумм при отсутствии равной суммы на расчетном счете структурной единицы организации связи следует рассматривать как прямое заимствование переводных средств на нужды основной деятельности.

Заимствование возникает, как правило, при недостатке оборотных средств в следующих случаях:

ü при отсутствии денежных средств на расчетном счете выплаты заработной платы;

ü при использовании переводных средств для расчетов с бюджетом;

ü при не перечислении с расчетного счета организации связи на счет по переводным операциям сумм, (присвоенной или утраченной суммы) учтенных в активе счета 73.2 “Расчеты по возмещению ущерба” или счета 94 ‘’Недостача и потери от порчи ценностей’’.

Перечисление со счета по переводным операциям очередных платежей в бюджет при начислении денег на расчетном счете, сумма которых намеренно резервируется для выплаты заработной платы или предстоящих хозяйственных расходов, также классифицируется как заимствование переводных средств.

Отвлечение денежных средств, предназначенных для выплаты переводов, пенсий для целей основной деятельности является грубым финансовым нарушением и относится к прямым заимствованиям, которые подлежат немедленному возмещению с расчетного счета организации связи на счета по переводным операциям и пенсионный счет.

Контроль за движением переводных средств, учитываемых в приложении к балансу ‘’Отчет по переводным операциям’’, должен осуществляться при перечислении доходов каждые пять дней со счета по переводным операциям на расчетный счет структурной единицы организации связи. За правильное составление расчетов по этому разделу отвечает персонально начальник организации связи (структурной единицы) и главный бухгалтер.

Учет движения денежных средств по субсчетам 55.5 и 55-6 при использовании журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере №4 по кредитным оборотам и ведомости №5 по дебетовым оборотам. В эти регистры вначале записываются операции почтамта (узла связи), а затем месячными итогами – операции отделений связи и после этого подводятся месячные итоги за организацию в целом по субсчету 55.5, 55-6.

Распоряжением Министерства связи РФ от 18.12.95г №152-д установлен следующий порядок осуществления взаиморасчетов по переводным операциям между организациями почтовой связи.

Филиалы (почтамты) ежедневно (по телефону, телеграфу, почтой) собирают сведения по приему и оплате переводов, а также сумме неоплаченных переводов, находящихся в картотеке отделений связи. Суммы превышения приема переводов над оплатой ежедневно перечисляют с субсчета РУФПС (почтамта) по переводным операциям телеграфным платежным поручениям на счет Почтамта. В случае, если сумма, подлежащая перечислению, меньше предусмотренной банком для перечисления по телеграфу, допускается перечислению по почте.

Суммы, поступившие на счет по переводным операциям Почтамта, в тот же день телеграфом перечисляют на переводный счет 673 ФСПС. При не поступлении переводных сумм по переводным операциям принимаются срочные меры к их розыску.

Для контроля за полным и своевременным перечислениям переводных сумм на счет ФСПС Почтамт представляет по пятидневкам (5-го за последнюю пятидневку предыдущего месяца, 10-го – за первую пятидневку текущего месяца, 15-го – за вторую пятидневку текущего месяца и т.д.) в адрес ФСПС (по телефону, факсу): номера, даты и суммы платежных поручений, которыми перечислены переводные средства; сведения о приеме и оплате переводов; общую сумму по переводам, находящимся в картотеках отделений почтовой связи.

Таблица 1.2

Корреспонденция счета 55

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1.	Сдача в банк сверхлимитных остатков денежной наличности касс	55.5	50.1,50.2
2.	Сдача в банк платежных поручений, справок банка, чеков из нелимитированных книжек, расчетных чеков Сбербанка РФ	55.5	50.2 50.7
3.	Возмещение отделениями банка РФ сумм денежных подкреплений , получаемых филиалами и агентствами банка от отделений связи	55.5	76
4.	Зачисление на счет по переводным операциям сумм сверхлимитных остатков касс, сданных в банк , в последний день предыдущего месяца ( ранее учтенных на субсчете 56.2)	55.5	50.6
5.	Зачисление сумм , ранее снятых банком по поручениям на оплату переводов и возвращенных из-за неточности в реквизитах адресов	55.5	76.5
6.	Поступление сумм на оплату пенсий ,пособий и почтовых сборов от финансирующих органов	55.6	76.4
7.	Перечисление с расчетного счета на счет по переводным операциям сумм на выдачу заработной платы работникам организаций связи и подчиненных ей отделениям связи	55.5	51
8.	Поступление сумм денежной Наличности на счет по переводным операциям от отделений связи своего района	55.5	50.2
9.	То же от городских отделений связи	55.5	50.2
10.	Зачисление банком на счет по переводным операциям сумм денежной наличности , поступивших в брезентовых сумках от организаций связи других районов	55.5	76
11.	Зачисление банком на счет по переводным операциям сумм, не относящихся к организациям связи .	55.5	50.6
12.	Поступление сумм в погашение недоприходов, перерасходов, двойных выплат и переплат	55.5	76.22
13	Поступление сумм в погашение списанных ранее безнадежных долгов	55.5	76.22
14	Оприходование в кассу почтамта или филиала денежной наличности, полученной из банка по чекам для переводных операций	50.1	55.5
15	То же в кассу отделений связи	50.2	55.5
16	Оплата переводов перечислениями через банк	76.3	55.5
17	Перечисление на счета районных торговых организаций в банке торговой выручки, принятой отделений связи	76.6	55.5
18	Возвращение органам , финансирующим выплату пенсий и пособий , излишне перечисленных сумм на оплату пенсий и пособий	76.4	55.6
19	Перечисление со счета по переводным операциям на расчетный счет сумм депонированной заработной платы	51	55.5
20	Списание банком ранее неправильно зачисленных сумм	50.6	55.5
22	Перечисление на расчетный счет доходов за предоставленные организациями почтовой связи услуги ,зачисленных ранее на счет по переводным операциям ,пенсионный счет	51	55.5 55-6
23	Перечисление на текущий счет предприятий Рос печати сумм, принятых по индивидуальной подписке на периодические издания	76.9	55.5
24	Перечисление издательствам и редакциям оплаты заказов по принятой подписке	76.5	55.5
27	Перечисление сумм превышения приема переводов над оплатой со счета по переводным операциям филиала на транзитный счет УФПС	55.5 (УФПС)	55.5 (Филиал, почтамт)
28	Перечисление сумм принятых переводов со счета по переводным операциям УФПС на переводной счет 673000 ФСПС	55.5 (ФСПС)	55.5 ( УФПС)

Счет 50.6 ”Денежные документы”:

На счете 50.6 учитываются денежные документы, Неавизованные и неправильно списанные (зачисленные) банком денежные средства на субсчетах:

50.6 “Денежные документы”

Субсчет имеет способность, заключающуюся в том, что на нем учитывается не денежная наличность, а приравненные к ней денежные документы. К ним относятся платежные поручения и чеки Коммерческого сберегательного банка России, расчетные чеки от финансовых органов, акцептованные банком, поданные в оплату денежных переводов и стоимости за их пересылку. В оплату сумм наложенного платежа принимаются также чеки из нелимитированных книжек банка.

Прием от клиентуры тарифной платы за все другие виды услуг связи может производиться помимо наличных денег расчетными чеками Коммерческого сберегательного банка России из не лимитированных книжек банка.

Все указанные денежные документы, поступающие в отделения связи, не учитываются в составе денежной наличности, а отражаются по дневнику ф.130 отдельными строками по приходу и расходу. В узлах связи при составлении кассовых справок ф. МС-42 кассиры выделяют эти суммы отдельной строкой по операциям рабочего дня, а по итогу показывают справкой “в том числе”. В бухгалтерском учете денежные документы, поступившие в кассы отделений связи и в кассу узла связи, выделяются на одном общем субсчете 56-1. Отделения связи, высылают денежные документы в структурную единицу организации связи не позднее следующего дня после приема их от клиентуры, как остатки денежной наличности.

Субсчет 76.1.3 по структуре в учете активно- пассивный. Дебетовый остаток соответствует наличию денежных документов. Увеличивается он за счет сумм денежных документов, поступивших в кассы отделений и узлов связи. Уменьшение его производится за счет сумм платежных поручений, справок финансовых органов банка и чеков из не лимитированных книжек, расчетных чеков Коммерческого банка России, сдаваемых ежедневно по реестрам ф.0401007 для зачисления на счет по переводным операциям в местном учреждении банка. Кредитовый остаток субсчета 76.1.3 соответствует наличию денежных средств, поступивших от клиентуры за принятые переводы платежными поручениями. Движение денежных средств, поступивших платежными поручениями, подлежит аналитическому учету.

Регистрами бухгалтерского обобщения для этого счета при журнально – ордерной форме является: по узлу связи – журнал-ордер №1 (по кредиту счета) и ведомость №2 (по дебету счета), а по отделениям связи – журнал – ордер №2 (по кредитовому признаку). По дебетовому признаку этот счет не выделяется, так как в отделениях связи денежные документы учитываются в общем составе денежных средств на счете 50.2.

Таблица 1.3

Корреспонденция субсчета 76.1

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1.	Поступление денежных средств на переводной счет от клиентов за принятые переводы	76.1.1	76
2.	Оприходование в организациях связи платежных поручений, чеков, справок банков, расчетных чеков от финорганов, принятых на почтамте (в узле связи) в оплату: Поданных переводов Сбора за пересылку переводов	76.1.3 76.1.3	76 90/1
3.	Оприходование чеков из не лимитированных книжек, чеков банков, принятых в оплату сбора за услуги связи на почтамте (в узле связи)	76.1.3	50.2
4.	Оприходование платежных поручений, справок банков, финансовых органов, чеков из не лимитированных книжек, расчетных счетов Сбербанка, поступивших из отделений на почтамт (узел связи) как сверхлимитные остатки кассы	76.1.3	50.2
5.	Сдача в банк платежных поручений, справок банка и чеков из не лимитированных книжек, расчетных чеков Сбербанка, финорганов для зачисления на счет (или субсчет) по переводным операциям	55.5	76.1.3

На счете 76 “Расчеты организаций связи с клиентурой по переводным операциям” – учитываются суммы принятых и оплаченных переводов, расчеты с организациями, осуществляющими торговую деятельность, которая замыкается внутри данного района, по принятым суммам торговой выручки, расчеты с организациями, финансирующими выплату пенсий и пособий, расчеты с отделениями банков по инкассированным денежным суммам и подкреплению денежной наличности, расчеты с организациями, расчеты по подписке, расчеты с организациями электросвязи по суммам принятой абонементной платы и за предоставленные услуги, расчеты по принятым суммам за коммунальные и прочие услуги.

На этом же счете в ЦАОТУС осуществляется учет расхождений, выявленных в процессе контроля оперативной отчетности по суммам принятых и оплаченных переводов, которые оформляются учетными реестрами на суммы подложных и незаприходованных переводов, недоприходов, двойных выплат, переплат, перерасходов и учетно–запросными карточками на недорасходы, перепри ходы, недовыплаты.

К счету 76 открываются субсчета:

ü 76.1 “Переводы принятые”,

ü 76.2 “Переводы принятые ускоренные”

ü 76.3 “Переводы оплаченные”,

ü 76.6 “Расчеты по принятой торговой выручке”,

ü 76.4 “Расчеты с органами, финансирующими выплату пенсий и пособий”,

ü 76.5 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”,

ü 76.12 “Расчеты с организациями за коммунальные платежи и электроэнергию”,

ü 76.9 “Подписка принятая”,

ü 76.10 “Поступившие заказы по подписке”.

Субсчет 76.1 “Переводы принятые” предназначен для учета сумм почтовых и телеграфных переводов, принятых от клиентуры. Сумма переводов отражаются в бух учете обязательно месяцем их приема по тетради ф.5 или кассовой машине и учитываются на кредите счета 76.1. Этот счет является кредитовым. Он показывает нарастающим итогом в течение месяца сумму всех видов денежных переводов, принятых в организациях связи, подлежащих рассылке в адресные организации связи или оплате в своих кассах. На этом же счете учитываются суммы расхождений, выявленных до высылки отчетности на контроль в ЦАОТУС. Учет этих сумм ведется в виде коррективов. По принятым переводам вносятся два вида коррективов:

v Недоприходы, возникающие в том случае, когда по бух учету принятые переводы отражены в меньшей сумме, чем по тетрадям ф.5 или итогам кассовых машин

v Переприходы, возникающие в тех случаях, когда по бух учету оприходована большая сумма.

На сумму недоприходов дебетуется субсчет 76.22 “ Расчеты по претензиям” и кредитуется субсчет 76.1. Сумма переприходов отражается в учете проводкой: дебет 76.1 и кредит 76.5. Аналитический учет по этому счету не ведется. В узле связи субсчет 76.1 не переходит на следующий месяц. Он закрывается расчетами с ЦАОТУС на основании данных, внесенных в карточку ф. 281. На суммы выявленных расхождений по этому счету и на закрытие его в конце месяца составляются отдельные проводки. Суммы, отнесенные на субсчет 76.22, взыскиваются с клиентов или виновных лиц, допустивших неприходы, а суммы, учтенные на субсчете 76.5, возвращаются клиентам или лицам, допустившим пере приход; в отдельных случаях – записывается на счет прочих доходов и расходов. После высылки денежной отчетности на контроль в ЦАОТУС суммы выявленных недоприходов и переприходов относятся на субсчет 76.5 “Прочие дебиторы и кредиторы”, где они остаются до получения из ЦАОТУС учетных реестров или учетно-запросных карточек. Свертывать эти суммы не разрешается.

Общая сумма переводов, принятых в целом по организации связи за месяц (сальдо субсчета 76.1), в конце месяца относится на субсчет 74/5 “Расчеты БКП, ЦАОТУС с организациями связи”.

ЦАОТУС отражает суммы принятых переводов на своем балансе с дебета субсчета 76.16 в кредит субсчета 76.1.

Таблица 1.4

Корреспонденция счета 76

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1	2	3	4
1.	Оприходованная сумма по переводам, принятым в узле связи (почтамте) наличными деньгами	50.1	76.1
2.	То же платежными поручениями, справками банков, расчетными чеками финансовых органов	50.7	76.1
3.	То же по переводам, принятым в отделениях связи наличными деньгами и денежными документами	50.2	76.1
4.	Недоприходы, выявленные на месте до высылки денежной отчетности в ЦАОТУС	76.22	76.1
5.	То же после высылки отчетности в ЦАОТУС	76.22	76.5
6.	Переприходы, выявленные на месте до высылки отчетности в ЦАОТУС	76.1	76.5
7.	Перечисление в конце месяца сальдо субсчета 76.1 на расчеты с ЦАОТУС	76.1	76.16

Субсчет 76.3 “Переводы оплаченные” предназначен для учета выданных адресатам сумм по переводам. Суммы переводов, оплаченных в организациях связи, отражаются в бух учете почтамтов и узлов связи в те же сроки и в том же порядке, как и суммы принятых переводов.

Этот субсчет активный. В дебет этого субсчета относятся суммы переводов, оплата которых произведена в кассах почтамтов, узлов и отделений связи, а также почтальонами на дому или путем перечисления со счета по переводным операциям на счета предприятий, учреждений и организаций (частных лиц). Все суммы оплаченных переводов, записанные в реестры ф.10 и списанные по кассе или перечисленные со счета по переводным операциям, заносятся в регистры бухгалтерского обобщения.

На этом же счете ведется учет выявленных документов на контроль в ЦАОТУС, а также суммы недорасходов и недовыплат по переводам. Если по кассе организация (отделения) связи или при оплате через банк неправильно проведена и отражена сумма, выплаченная по переводам, составляющая большую сумму, чем значится по бланкам переводов, или когда произведена переплата или двойная выплата по переводу, то дебетуется субсчет 76.22 и кредитуется субсчет 76.3. Проводка составляется отдельно на основании составленного акта.

Если сумма оплаченных переводов меньше, чем по бланкам и реестрам ф.10, то устанавливается, за счет чего это произошло. Тогда на основании составленного акта делается бухгалтерская запись – дебет субсчета 76.3 и кредит субсчета 76.5. За суммы, выплаченные адресатом по актам, как ранее недоплаченные, до высылки денежной отчетности на контроль в ЦАОТУС в бух учете на основании расписки адресата в акте на доплату составляется проводка – дебет субсчета 76.5 и кредит субсчета 50.1 (в узле связи), 50.2 (в отделении связи), 55.5 (оплаченные путем перечисления через банк соответственно в узле или отделении связи).

Субсчет 76.3 на конец месяца не должен иметь остаток, потому что сосредоточенные в течение месяца суммы подлежат закрытию счетом расчетов с ЦАОТУС. При этом составляется проводка дебет субсчета 76.16 и кредит субсчета 76.3. Организация связи, отразившая на субсчете 76.22 суммы перерасходов, переплат и двойных выплат, обязана взыскать с клиентов или виновных лиц. Сумма недовыплат и недорасходов расследуются. При необходимости суммы недовыплат возвращаются на основании составленных актов адресатам или относятся на увеличение прочих доходов по счету 91 . Для этого составляется проводка дебет субсчета 76.5 и кредит счета 91 (прочие доходы). Аналитический учет к субсчету 76.3 не ведется.

ЦАОТУС отражает сумму оплаченных переводов на своем балансе с кредита субсчета 76.16 в дебет субсчета 76.3.

Почтамты, городские и районные узлы связи, в которых собственный прием переводов превышает оплату, ежедневно составляют телеграфное платежное поручение по перечислению на транзитный переводный счет УФПС с субсчета районного узла связи (почтамта) разницы между суммой субсчетов 76.1 “Переводы принятые” и 76.3 “Переводы оплаченные”. Одновременно почтамты и узлы связи делают на эту сумму проводку: дебет субсчета 76.16, кредит субсчета 55.5.

В случае, если сумма, подлежащая перечислению, меньше предусмотренной банком для перечисления по телеграфу, допускается перечисление по почте.

Суммы, поступившие на счет по переводным операциям УФПС, в тот же день перечисляются на переводный счет Федеральной службы почтовой связи. При не поступлении переводных сумм из структурных единиц на счет УФПС по переводным операциям принимаются срочные меры к розыску.

При поступлении средств делается проводка: дебет 55.5 – кредит 76.16, после перечисления: в дебет 76.16 – кредит 55.5. В ЦАОТУС передается телетайпограмма на общую сумму перечисления в разрезе почтамтов и узлов связи.

ФСПС ведет взаиморасчеты по переводным операциям с государствами, с которыми осуществляется обмен денежными переводами, а так же производит перечисления необходимых денежных средств на переводные счета тех УФПС, в которых оплата переводов в целом по области, превышает собственный прием.

Для контроля за полным и своевременным перечислением переводных сумм на счет ФСПС Постамт представляет по пятидневкам в адрес ФСПС: номера, даты и суммы платежных поручений, которыми перечислены переводные средства; сведения о приеме и оплате переводов; общую сумму по неоплаченным переводам, находящимся в картотеках отделений почтовой связи.

Таблица 1.5

Корреспонденция субсчета 76.3

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1.	Списание сумм, выплаченных по переводам в узле связи, почтамте наличными деньгами	76.3	50.1
2.	То же в отделениях связи	76.3	50.2
3.	То же в узле связи, почтамте путем перечисления через банк со счета по переводным операциям	76.3	55.5
4.	Недорасходы, выявленные на месте	76.3	76.5
5.	Перерасходы, выявленные на месте до высылки денежной отчетности в ЦАОТУС	76.22	76.3
6.	Перечисление в конце месяца сальдо субсчета 66/2 на расчеты ЦАОТУС	76.16	76.3
7.	Перерасходы, выявленные на месте после высылки отчетности в ЦАОТУС	76.22	76.5

Субсчет 76.6 “Расчеты по принятой торговой выручке” предназначен для учета расчетов по суммам торговой выручки, принятой организацией почтовой связи от предприятий, расположенных с организациями связи (структурной единицей) в пределах одного административного района. Почтовыми отделениями в сельской местности торговая выручка принимается по бланкам ф. 58-м.

Заявление ф.58-м отделения связи высылают для оформления в узлы связи и почтамты. Суммы торговой выручки, инкассированные организациями почтовой связи, записывают по дебету 50.1 “Касса структурной единицы связи”, а торговая выручка, принятая в отделении связи – по дебету счета 50.2 и в обоих случаях по кредиту счета 76.6, который показывает кредитовую сумму не перечисленного остатка торговой выручки.

Перечисление торговой выручки со счета по переводным операциям на счета предприятий, осуществляющих трудовую деятельность, осуществляются платежными поручениями в порядке и сроки, установленные договорами.

Перечисляется инкассированная торговая выручка со счета по переводным операциям платежными поручениями.

При составлении сводного платежного поручения на оборотной стороне всех его экземпляров учитываются номера заявлений ф. 58-м суммы по каждому заявлению, наименования предприятий или фамилии лиц, сдавших деньги организации почтовой связи.

Составленные сводные платежные поручения с приложенными к ним заявлениями ф. 58-м передаются для проверки главному бухгалтеру узла связи, который проверяет правильность итоговой суммы, подлежащей перечислению, после чего подписывает поручение.

Ответственность за неправильное или несвоевременное перечисление принятых сумм торговой выручки несут контролирующее лицо, составившее поручение, и главный бухгалтер.

Заявления ф.58-м, по которым произведено перечисление принятых сумм торговой выручки, хранятся до конца отчетного месяца у контролирующего лица (оператора). После сверки с данными ордеров, заявление ф.58-м сдаются в архив.

Ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, оператором связи составляется справка в 3-х экземплярах по суммам не перечисленной через банк торговой выручки на 1-е число. Сумма в этой справке должна соответствовать кредитовому сальдо счета 76/6. Все три экземпляра подписанной в узле связи справки передаются для сверки в соответствующее предприятие.

Два экземпляра справки возвращаются в узел связи и хранятся в делах бухгалтерии. По окончании квартала узел связи высылает в УФПС при отчете по основной деятельности по одному экземпляру справки за каждый месяц этого квартала.

В узлах связи суммы перечисленной торговой выручки записываются в регистры бухгалтерского учета.

Выявленные расхождения выясняются до составления бухгалтерской отчетности. По расхождениям, установленным при проверке в узле связи или выявленным при сверке данных с торговыми предприятиями, проводится проверка, результаты оформляются актом. Недоприходованные суммы отражаются по дебету 94 с последующим отнесением на счет 73. Излишне оприходованные суммы относятся на кредит счета 76.5 с дебета счета 76.6.

Счет 76.6 должен иметь только пассивное сальдо.

Таблица 1.6

Корреспонденция субсчета 76.6

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1.	Перечисление банком торговой выручки со счета по переводным операциям на соответствующие счета предприятий, осуществляющих торговую деятельность	76.6	55.5
2.	Переприходы по ф.58-м, выявленные на месте	76.6	76.5
3.	Суммы торговой выручки, принятые отделениями связи	50.2	76.6
4.	Суммы торговой выручки, инкассированные организациями почтовой связи	50.1	76.6
5.	Недоприходы по ф.58-м, выявленные на месте эксплуатационным контролем	94	76.6

 

Субсчет 76.4 “Расчеты с органами, финансирующими выплату пенсий и пособий”. Порядок выплаты пенсий, пособий, а также производство расчетов по этим операциям с органами, финансирующими выплату пенсий и пособий, регламентированы Инструкцией Министерства связи РФ и Министерства финансов РФ от 23.12.96 №235.

Выплата пенсий и пособий по поручениям и ведомостям с доставкой на дом производится с 1 по 26-е число каждого месяца при условии обеспечения организаций почтовой связи средствами. Сроки выплаты пенсий и пособий и порядок финансирования организаций связи предусматривается договорами с организациями, финансирующими выплату пенсий и пособий.

Организации, финансирующие выплаты пенсий и пособий, перечисляют в банк на пенсионный счет Почтамта суммы пенсий, пособий, предназначенных для выплаты в текущем месяце и суммы почтовых сборов.

В кредит субсчета 76.4 относятся суммы, возмещаемые финансирующими организациями при недостатке перечисленных для выплаты денежных средств, а также суммы, возвращенные в связи с неправильной выплатой пенсии или пособия. В дебет этого субсчета относятся суммы выплаченных пенсий и пособий, а также возвращенные суммы излишне полученных денежных средств.

Регистрация операций по суммам пенсий и пособий ведется раздельно по узлу связи и всем отделениям. Суммы пенсий и пособий, поступившие в виде авансов в узел связи, записываются в ведомость №5 по дебету счета 55/6. Пенсии, выплаченные в узле связи, заносятся в журнал – ордер №1 по кредиту счета 50.1. Пенсии, выплаченные в отделениях связи, записываются в журнал-ордер №2 по кредиту счета 50.2. Сумма этого счета в конце месяца может иметь только кредитовый остаток, который не позднее последнего дня отчетного месяца выверяется, и по согласованию с финансирующей организацией проводиться окончательный расчет путем перечисления денег через банк.

В практической деятельности организаций связи возникает необходимость выплачивать пенсии и пособия финансирующих организаций другого административного района. На такие суммы пенсий и пособий (на основании отдельно составленного реестра ф.10-а) организации связи высылают правильно оформленные авизо узлу связи по месту выплаты. Копию авизо одновременно направляют в ЦАОТУС. Бухгалтерия по месту составления пенсионного поручения высылает подтвержденные копии узлу связи, выплатившему пенсии. В таких случаях операции по выплате пенсий оба узла связи отражают на счете 76.16 “Расчеты ЦАОТУС с организациями связи”.

Если ко времени составления акта сверки расчетов с соответствующими финансирующими организациями за отчетный месяц некоторые отделения связи не успевают прислать документы на выплаченные пенсии, то суммы не поступивших документов относить на расчеты по счету 76.4 не следует. В текущем месяце их относят в дебет счета 57, а в следующем месяце списывают на счет 76.4. Если расчеты по счету 76.4 ведутся с двумя и более финансирующими организациями, по каждой их них ведется аналитический учет. При использовании журнально- ордерной формы учета, бух учет по пенсионным операциям ведется по журналам – ордерам № 1, 2, 6 и 9 и в ведомостях.

В организациях и отделениях связи оплаченные за день поручения (ведомости) записываются в реестры ф. 10-а с указанием в верхней части наименования соответствующей организации.

Отделения связи первые экземпляры реестра ф.10-а по окончании каждой пятидневки месяца высылают для проверки в узел связи. В узле связи проверенные реестры ф.10-а собственной выплаты пенсий с проверенными реестрами отделений связи по окончании пятидневки приписываются к описи ф.57-а, составляемой в двух экземплярах, которая подписывается начальником, главным бухгалтером и контролирующим лицом узла связи.

Ежемесячно, не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, реестры ф.10-а вместе с первым экземпляром описи ф.57-а передаются органу, финансирующему выплату пенсий и пособий.

После проверки представленных узлами связи документов по выплате пенсий и пособий за отчетный месяц соответствующие организации до 7-го числа следующего за отчетным проводит сверку расчетов. В эти сроки проводится окончательный расчет за отчетный месяц путем перечисления сумм через банк согласно акту сверки. Результаты сверки расчетов оформляются актами, которые составляются в 2-х экземплярах, а за последний месяц квартала – в трех экземплярах. Акты подписываются руководителем и главным бухгалтером организации, финансирующей выплату пенсий и пособий, начальником и главным бухгалтером узла связи (УФПС) и скрепляются оттисками соответствующих печатей.

Первый экземпляр акта передается в узел связи, второй – остается в финансирующей организации. Третий экземпляр акта, составленного за последний месяц квартала, узел связи высылает по подчиненности УФПС с отчетом по основной деятельности на 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября.

Если в результате сверки расчетов будет установлена переплата, то излишне выплаченная сумма записывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с отнесением на работника допустившего такую выплату. Это отражается в узле связи проводкой: дебет счета 94, кредит счета 76.4 и дебет счета 76.5 , кредит счета 94. Если установлено злоупотребление, то сумма относится на дебет счета 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”. Сумма переплаты должна немедленно возмещаться с расчетного счета на пенсионный счет организаций.

При установлении такого нарушения непосредственно в узле связи (до расчетов с финансирующими органами) на неправильно выплаченную сумму составляется акт, на основании которого делается проводка: дебет 94 – кредит 50. Переплаты или неправильные выплаты пенсий и пособий, произведенные по вине органов, финансирующих выплату пенсий и пособий, отражаются в бух учете по дебету счета 76.4.

При введении в УФПС централизованных расчетов за выплаченные пенсии и пособия порядок оформления документов на выплату, выплата и учет выплаченных песий и пособий аналогичны порядку, действующему при выплате пенсий и пособий в организациях связи по поручениям и сверке расчетов непосредственно с финансирующими организациями.

При централизованных расчетах в качестве отчетности за выплаченные пенсии и пособия используются машинограммы “Сведения о начисленных пенсиях и пособиях”, высылаемые в узлы связи Центром по начислению пенсий.

На основании проверенной в установленном порядке отчетности узлов связи по выплате пенсий и пособий составляет акт сверки расчетов. К акту сверки расчетов прилагается перечень узлов связи с указанием причитающихся к возмещению сумм, выплаченных пособий и тарифной платы.

В узлах связи при централизованных расчетах га выплаченные отделениями связи и непосредственно узлами связи пенсии и пособий составляется проводка: дебет 76.14 и кредит 50.1,2.

На сумму выплаченных пенсий и пособий за месяц составляется проводка согласно авизо по счету 76.14 в 4-х экземплярах.

Первый экземпляр остается в Почтамте, 2-й и 3-й – высылается в бухгалтерию УФПС, 4-й – в ЦАОТУС по принадлежности. Бухгалтерия УФПС 3-й экземпляр авизо высылает с подтверждением в ЦАОТУС.

При представлении в Центр по начислению и выплате пенсий и пособий отчетности узлы связи производят начисление тарифной платы за доставку пенсий и пособий, о чем составляется справка. Сумма начисленной тарифной платы указывается узлами связи в описи ф.57-а после суммы выплаченных пенсий и пособий. Согласно составленной справке сумма начисленной тарифной платы узлами связи оформляется проводкой: дебет 76.14, кредит 90.1.

Составляется авизо по счету 90/2/4 в 3-х экземплярах. Первый экземпляр авизо остается при проводке, 2-й и 3-й высылается в бухгалтерию Почтамта. Третий экземпляр с подтверждением возвращается узлу связи.

Все выявленные расхождения по письму Центра (если установлена вина органов связи) узлами связи должны быть включены в авизо, высылаемые в главную бухгалтерию Почтамта в следующем месяце, а неправильно выплаченные суммы отнесены на виновных лиц. Составляется проводка: дебет 94 и кредит 76.16, дебет 73.2 и кредит 94.

В Почтамте на суммы, поступившие от Центра составляется проводка: дебет 55/6 и кредит 76/4.

На суммы пенсий и пособий, выплаченных всеми узлами связи согласно полученным авизо, составляется проводка: дебет 76.4 и кредит 76.16, а на суммы тарифной платы за доставку пенсий и пособий: дебет 76.4 и кредит 76/14. УФПС производит сверку данных авизо с составленным Центром актом сверки расчетов.

Сумма доходов в установленном размере от суммы выплаченных пенсий и пособий, полученных из Центра, перечисляются Почтамтом со счета по переводным операциям на свой расчетный счет.

Порядковая нумерация авизо по субсчету 76.16 и счету 76.14 ведется отдельно по каждому счету в течение года.

В ЦАОТУС полученное от узла связи авизо отражается по дебету счета 76.21 и кредиту 76.16.

Таблица 1.7

Корреспонденция субсчета 76.4

Номер П/П	Содержание операций	Номера корреспондирующих счетов
		По дебету	По кредиту
1.	Списание сумм пенсий и пособий, выплаченных в узле связи по реестрам ф.10-а	76.4	50.1
2.	От же в отделениях связи	76.4	50.2
3.	То же, выплаченных в прошлом месяце, на которые реестры ф.10-а поступили в текущем месяце	76.4	57
4.	Начисление сборов по акту выверки расчетов с финансирующими органами	76.4	90/1
5.	Возврат организациями, финансирующими выплату пенсий и пособий, сумм, излишне перечисленных последним, на выдачу пенсий и пособий	76.4	55/6
6.	Неправильно выплаченные суммы пенсий и пособий	76.4	50 (1,2)
7.	Неправильно выплаченные суммы пенсий и пособий	94 76.5 73/3	76.4 94 76.5
8.	Поступление на пенсионный счет в банке от финансирующих органов сумм для выплаты пенсий и пособий	55/6	76.4
По счету 66/4 (при централизованных расчетах)
1.	Выплата пенсий и пособий узлами связи, согласно полученным от них авизо	76.4	76.16
2.	Поступление на пенсионный счет УФПС от Центра сумм на выплату пенсий и пособий	55/6	76.4
3.	Выплата пенсий и пособий в узле связи	76.4	50.1
4.	То же в отделениях связи	76.4	50.2
5.	Начисление тарифной платы от сумм выплаченных пенсий и пособий в узле связи	76.14	90/1
6.	Выявление расхождения на суммы переплат или неправильно выплаченных пенсий и пособий по письму Центра по начислению и выплате пенсий	94	76.16
7.	Отнесение на виновных лиц сумм переплат	73/2	94

 
2. Финансовый анализ Богородского почтамта