Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

4.5. Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей.

В хозяйстве в полном объеме, в соответствии с действующим положением об учетной политике, соблюдается порядок оценки учета поступления и выбытия объектов основных средств.

Для пообъектного инвентарного учета основных средств на КУП «МОФ» используются автоматизированные инвентарные карточки учета основных средств. Учет основных средств ведется на компьютере.

Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы.

Все основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Прием и сдача основных средств в эксплуатацию производится приемной комиссией.

Поступление основных средств оформляется актом приема- передачи основных средств (ф. №ОС-1). К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Выбытие оформляется актами на списание основных средств (ф.№ ОС-4).

В хозяйстве имеется 23 трактора, 35 грузовых автомобиля, 2 зерноуборочных комбайнов и набор другой сельскохозяйственной техники, необходимой для выполнения всех технологических операций, как в растениеводстве, так и в животноводстве. В последние годы хозяйство большое внимание уделяет приобретению импортной сельскохозяйственной техники. В 2004 году приобретен 1 зерноуборочный комбайн «Джон-Дир», 2 трактора «Джон-Дир» и другая прицепная импортная сельскохозяйственная техника.

Все механизированные станы ограждены, имеют сторожевую охрану, благоустроены. Все механические мастерские отапливаются, созданы хорошие условия для ремонта техники в зимнее время.

Вся техника установлена на хранение согласно, ГОСТа. Сложная техника хранится в боксах и под навесами, а почвообрабатывающая на открытых площадках с твердым покрытием. Грубых нарушений в постановке техники на длительное хранение не зафиксировано.

Ремонт сельскохозяйственной техники ведется согласно, планов- графиков, созданы звенья по ремонту.

В хозяйстве налажена система технического обслуживания тракторов и автомобилей, однако техническое обслуживание проводится в общей ремонтной мастерской. В хозяйстве не оборудован пункт технического обслуживания. Данный вопрос требует незамедлительного решения.

Порядок начисления износа основных средств осуществляется в соответствии с учетной политикой, которая предусматривает, что амортизационная политика осуществляется путем применения обычных ставок амортизационных отчислений. Нарушений порядка начисления износа в ходе проведения проверки выявлено не было.

Списание техники проводится по актам, утвержденным в районной инспекции Гостехнадзора. Годные узлы и агрегаты приходуются и сдаются на склад. Металлолом от списанной техники приходуется, в актах указывается количество.

За период с 01.10.2003 года по 01.08.2005 года списано 5 комбайнов Дон- 1500, от списанных 4 комбайнов недооприходовано 16950 кг металлолома на сумму 1630200 рублей. Цена 1 тонны металлолома 96177 рублей:

1.  Акт № 185 от 17.11.2004 года от списанного комбайна Дон 1500 оприходовано 6850 кг металлолома недооприходовано 4150 кг.

2.  Акт № 6 от 27.02.2005 года оприходовано 6500 кг, недооприходовано 4500 кг.

3.  Акт № 86 от 18.05.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.

4.  Акт № 205 от 02.07.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.

В нарушении Инструкции по вовлечению в хозяйственный оборот и бухгалтерскому учету лома т отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности РБ 16.09.04г. № 10, п.8 учет лома черных металлов и драгоценных металлов велся только в количественном выражении. В процессе ревизии произведена оценка 4462 кг металлолома. Сделана дополнительная бухгалтерская запись на сумму 228347 рублей. Произведена оценка драгметаллов на сумму 3164 рубля.

С 1 января 2005 года для отражения операций по движению нематериальных активов КУП «МОФ» необходимо использовать типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 « Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

Списание горючего на трактора производится по нормам, разработанным экономической службой на один мотто-час в зависимости от выполняемой работы, в путевых листах отражено движение горючего. Остатки выводятся.

Ежедневно на каждый трактор руководителем подразделения лимит топлива под заданный объем работ. В хозяйстве ежеквартально удерживается за перерасход топлива с механизаторов и водителей. Так, за 2004 год удержано с водителей 1 370 450 рублей, механизаторов – 752820 рублей.

Налажен контроль за выходом и возвращением техники из гаража, имеются соответствующие журналы.

В процессе контроля проверялась возможность наличия случаев списания новых объектов основных средств, и подмены их старыми или негодными. Для этого были сверены данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверены записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта. Нарушений не обнаружено.

Учет материальных ценностей и контроль за их использованием на КУП «МОФ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности Республики Беларусь и исполняется в полном объеме.

В процессе ревизии производственно – финансовой деятельности КУП «МОФ» проводились инвентаризации горюче–смазочных материалов.

В хозяйстве для заправки техники имеется один нефтесклад.

Инвентаризация горюче-смазочных материалов проводились на нефтескладе по состоянию на 15.08.2005 г. При сличении фактических данных с данными по учету установлены излишки ГСМ на сумму 533830 рублей ( с НДС).

Договор материальной ответственности с заведующей складом заключен. Оприходование ГСМ проводится на основании сопроводительных документов поставщиков, по специализированной форме ТТН – 1 (нефть) и ТТН-1. Горюче-смазочные материалы хранятся согласно ГОСТа. Склады ГСМ ограждены, на цистернах с топливом имеются дыхательные клапана. Производится проверка раздаточных колонок, зачистка емкостей.

Хранятся нефтепродукты в емкостях, окрашенных в серебристые тона. Все резервуары прокалиброваны. В баки транспортных средств ГСМ отпускаются через топливно-раздаточные колонки, смазочные материалы мерником.

Количество выдаваемого топлива измеряется в литрах и килограммах. Нефтепродукты со склада выдаются по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (форма ПЗ-3). В ведомостях указаны лимиты отпуска. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость и в путевой лист.

На нефтескладе зав.складом ведется книга складского учета с ежедневным выведением остатков. На основании первичных документов на приход и расход материально-ответственным лицом составляется отчет о движении продуктов и материалов по ф.№ПЗ-13. Отчет с первичными документами предоставляется в бухгалтерию хозяйства в сроки, установленные планом-графиком документооборота. На основании записей в путевом листе и ведомостей на выдачу ГСМ, поквартально, составляется ведомость учета работы автотранспорта и анализ по расходу ГСМ, где указывается расход по норме и фактически, экономия и пережег. За перерасход топлива удерживается 100 % стоимости.

В 2005 году инвентаризации ГСМ на складе и в баках транспортных средств проводится ежемесячно.

Проверкой правильности применения норм расхода ГСМ установлено, что нормы списания соответствуют нормам расхода топлива на автомобили и тракторную технику Республики Беларусь, утвержденным Министерством транспорта и коммуникаций РБ за исключением: автопогрузчика, бензопил, САКа, автокары. Не применялись в хозяйстве линейные нормы расхода по вышеуказанной техники, не считались машино-часы работы.

В ходе проверки были проверены накопительные ведомости по расходу материалов, ведомость по кредиту счета 10 «Материалы», оборотные ведомости по движению материалов, книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве. В ходе проверки было установлено, что данные складского учета соответствовали данным синтетического учета по счету 10.

Были проверены операции по отпуску материалов в производство. Для данной проверки использовались накопительные ведомости по расходу материалов со складов, которые составляются на основе расходных документов.

В процессе ревизии проводилась проверка учета животноводческой продукции, сохранности поголовья.

Дойное стадо поставлено на поточное содержание. На комплексах используется привязное содержание животных.

В хозяйстве содержатся коровы черно-пестрой породы. Кроме того, на каждой животноводческой ферме на КУП «МОФ», ведется производственно-зоотехнический учет.

Учет животных на выращивании и откорме на фермах ведут материально-ответственные лица. Для этого на каждой ферме открыта книга учета движения животных. Записи в книгу производят на основании первичных документов. В конце месяца заведующий фермой составляет отчет о движении скота на ферме. Записи в отчете проводятся по каждой половозрастной группе скота. Отчеты в бухгалтерию поступают с подписями соответствующих должностных лиц.

За ревизуемый период выборочно (апрель-май) проверены материальные отчеты заведующих ферм по движению поголовья и выхода животноводческой продукции. Нормы выхода мяса и субпродуктов от прирезки соблюдаются. На забой и падеж составляются акты на выбытия животных и птицы (форма МК-2), где указывается выход мяса и субпродуктов. На утилизацию животноводческой продукции составляются акты произвольной формы с указанием причины утилизации.

Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется путем проведения инвентаризации. Инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме проводится не менее одного раза в квартал. При проведении инвентаризации наблюдалось, что на каждом животном имеется тавро, ушной номер, которое свидетельствует о его принадлежности к данному хозяйству. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью рабочего скота и продуктивных животных, пчело-семей.

В процессе ревизии проводилась инвентаризация поголовья скота по молочно-товарной ферме «Стиклево». Инвентаризация проводилась путем пересчета, осуществляемого всеми членами инвентаризационной комиссии с участием материально-ответственного лица. В ходе проверки обращалось внимание на инвентарные номера, породность, упитанность каждой головы крупного рогатого скота. Нарушений не установлено.

Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных в кооперативе, является акт на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4).

В бухгалтерии учет движения животных по каждой ферме, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-З). Документы правильно оформлены.

При выбраковке животных из основного стада и постановке их на откорм составляется акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. № ОС-2к).

В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие, животных и птицы (ф. № МЖ-2).

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а, следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства принимает непосредственное участие в налаживании работы по регулярному взвешиванию скота. Его результаты отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5).

Для определения прироста живой массы по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных (ф. № МЖ-6).

Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № МЖ-1).

Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7), который имеется в хозяйстве.

В ходе проведенной проверки было установлено, что на КУП «МОФ» весь приплод животных оприходован. Для этого были сопоставлены записи в книгах зоотехнического учета с данными бухгалтерского учета, были сопоставлены данные оперативного учета с первичными документами и с записями в аналитическом учете.

При проверке документов первичного зоотехнического учета установлено, что все телята на фермах на день проверки оприходованы.

Не допущено в хозяйстве уменьшение получения приплода телят и искусственно осеменения скота.