Учет расчетов

1.2. Учет расчетов.

а) Учет расчетов по оплате труда.

Труд работников является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работников в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты используются различные формы первичных документов. Учет использования отработанного времени членами коллектива ведется в табеле учета рабочего времени (приложение №10). Его ведет руководитель подразделения. В табеле указываются отработанное время в часах, причины не выхода на работу.

После подсчета итоговых данных в табеле проставляются отработанные часы по дням, общее количество отработанных дней и часов, а также сумма оплаты труда, согласно первичным документам по учету труда, и объемы выполненных работ по каждому члену коллектива и группе привлечённых работников из других подразделений и со стороны, что позволяет осуществлять действенный контроль за использованием фонда оплаты труда коллектива.

Для учёта отработанного времени, объёмов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяется книжка бригадира по учёту труда и выполненных работ (приложение №11). Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. В первом разделе «Лист учета выполненных работ» производится начисление оплаты труда по культурам, группам однородных по технологии выращивания культур, видам работ под урожай будущих лет. Во втором разделе «Табель учёта рабочего времени и подсчёта заработка на конно-ручных работах» ведётся учёт труда, объёма выполненных работ и начисленной оплаты труда по каждому работнику.

Для учёта труда механизаторов на транспортных работах используется путевой лист трактора (приложение №12). В нем отражаются все необходимые данные о выполненных работах, расходе горючего, количестве нормо-смен, сумме начисленной оплаты.

Во вспомогательных, обслуживающих производствах для начисления оплаты труда используется учётный лист на сдельную работу (приложение №13), который выписывает руководитель подразделения сроком до одного месяца. В нем указывают задание, расценки за единицу и разряд, выполненный объём работы, отработанное время и сумму начисленного заработка. На обороте учётного листа помещены также табель учёта рабочего времени и таблица для распределения заработка между членами бригады.

Путевой лист грузового автомобиля, выполняющего перевозки во внутриреспубликанском сообщении (приложение №14), является первичным документом по учёту работы автомобильного транспорта и основанием для начисления оплаты труда шофёрам. Для учёта труда шофёров, работающих на легковых машинах, используется путевой лист служебного (специального) легкового автомобиля (приложение №15). Эти документы используются для начисления оплаты труда, пробега (км) и расхода нефтепродуктов.

В установленные планом документооборота сроки первичные документы сдаются в бухгалтерию, где производится их дальнейшая обработка и исчисление дополнительной или других видов оплаты.

Работникам КУП «МОФ» один раз в году предоставляется отпуск в количестве 31 дня. Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для начисления оплаты труда за время очередного отпуска используют расчет среднемесячного заработка (приложение №16).

 Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета – 29,7.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые шесть календарных дней нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определённого путём деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работника в этот периоде (приложение №17).

Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.

Данные первичных документов об отработанном времени и начисленной оплате труда подлежат обобщению по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для организации расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для включения в затраты на производство (приложение №18, №19).

Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы, подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, подотчётные суммы, задолженность за товары, приобретенные в счет заработной платы. Удержания производятся согласно установленного законодательства.

На предприятии предусмотрены доплаты за выполнение сельскохозяйственных работ согласно Перечню важнейших сельскохозяйственных работ, за качественное выполнение которых устанавливается дополнительная оплата (приложение №20).

После расчета заработной платы в бухгалтерии формируются расчётные листки по каждому рабочему (приложение №21), которые выдаются им лично на руки. В них указываются все начисления и удержания за отработанный месяц и итоговая сумма к выдаче.

Бухгалтерский учёт расчётов с работниками организации ведётся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счёт 70 является основным пассивным счётом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, профвзносов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

б) Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, размер которых определен для сельскохозяйственных предприятий – 30% от начисленного фонда оплаты труда.

В последнее время производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. При этом принимаются к расчёту все виды заработка без вычета из него удержаний и налогов.

За счет платежей в Фонд социальной защиты населения организации производятся расходы на выплату пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учёт до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребёнком до трех лет; на детей и надбавок к ним; по уходу за больным ребенком и др.

Контроль за полным поступлением сумм страховых взносов и расходованием средств по назначению осуществляют местные органы Фонда социальной защиты населения.

В конце каждого квартала, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия обязана сдавать в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Отчёт о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (приложение №22). Отчёт состоит из четырёх разделов: 1) сведения о численности застрахованных; 2) общая сумма выплат (в денежной и (или) натуральной формах), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются страховые взносы; 3) расчёт средств Фонда; 4) использование средств Фонда.

Декретом Президента Республики Беларусь №19 установлена обязанность банка выдавать средства на заработную плату при обязательном перечислении отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Для учёта расчетов с Фондом социальной защиты населения предназначен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых взносов в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учтены суммы начисленных оплат. По дебету счета 69 отражается начисление выплат за счет средств фонда социальной защиты (пособий, пенсий), а также перечисление фонду начисленных страховых взносов. Удержание из оплаты в размере 1% отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующая в Республике Беларусь система государственного социального страхования основана на общепринятых в мировой практике принципах всеобщности, обязательности, гарантированности и независимости от форм собственности. Однако механизмы реализации указанных принципов на современном этапе нуждаются в постоянной корректировке. Правительством в 1997 году принята Концепция реформирования системы пенсионного обеспечения.

В соответствии с Концепцией, базой для реформирования и функционирования системы пенсионного обеспечения является индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах.
 Внедрением персонифицированного учета в Беларуси занимается Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.

В целях реализации указанного Закона разработаны следующие нормативно-правовые акты, обеспечивающие ведение персонифицированного учета:

" Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 1999г. № 2050 "О реализации Закона Республики Беларусь "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования".

" Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 апреля 2000г. № 502 "О внесении изменений и дополнений в Правила индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования".

" Инструкция по заполнению форм документов персонифицированного учета. Утверждена постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 27 сентября 2000 г. № 16 по согласованию с Министерством труда.

" Положение о порядке передачи-приема документов персонифицированного учета. Утверждено постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 20 октября 2000 г. № 18.

" Положение о порядке первоначальной регистрации застрахованных лиц при введении индивидуального (персонифицированного) учета. Утверждено постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 20 ноября 2000г. № 19.

Основная задача персонифицированного учета - сделать систему государственного социального страхования справедливой, максимально защитить пенсионные права работающих граждан, исключить неоправданное расходование средств социального страхования на выплату "незаработанных" пенсий.
 Персонифицированный учет улучшит финансовое положение в государственном социальном страховании за счет повышения заинтересованности непосредственно работника в правильном отражении заработка при начислении страховых взносов и полном их перечислении и создаст информационную базу для реформ в системе государственного социального страхования, в частности, в пенсионной системе.
 При сегодняшней системе социальной солидарности поколений (иными словами, при перераспределении средств от работающих к неработающим) персонифицированный учет позволит обеспечить сбор и хранение точной информации о страховом стаже каждого работающего гражданина, о заработке или доходе за весь этот период, о начисленных страховых взносах и накопление другой информации, необходимой для назначения пенсии.
 Персонифицированный учет позволит в дальнейшем, при необходимости, обеспечить функционирование накопительной системы и учет не только информации о работающих гражданах, но и сумм, накапливаемых на счетах каждого застрахованного гражданина. Если не начать персонифицированный учет сегодня, то реформы государственного социального страхования, в частности системы пенсионного обеспечения, будут просто невозможны.

Для того чтобы открыть на застрахованное лицо индивидуальный лицевой счет, личные данные застрахованные лица представляют по определенной форме, которая имеет название "Анкета застрахованного лица" ДПУ-1 (приложение 23).

Ежеквартально КУП «МОФ" подает в Фонд социальной защиты населения сведения об уволенный и принятых на работу сотрудниках формы ДПУ-2 (приложение 24).

На основании формы ДПУ-3 (приложение 25) сотруднику в дальнейшем будет начисляться пенсия. В этой форме отражаются данные о начисленной заработной плате сотруднику за год (если сотрудник в данной организации отработал менее года, то за отработанный период). Данная форма в Фонд социальной защиты предоставляется раз в год до 01 марта года, следующего за отчетным.

в) Учёт расчётов по налогам и сборам.

Для обобщения информации о расчётах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

КУП «МОФ», в частности, уплачивает следующие виды налогов:

1.  Налоги, относимые на себестоимость продукции: отчисления в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.

2.  Платежи в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Одним из наиболее важных платежей в бюджет является налог на добавленную стоимость. Налогооблагаемой базой его является выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов.

Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога производятся в соответствии с методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Для отчётности заполняется Налоговая декларация (расчёт) по налогу на добавленную стоимость (приложение №26), которая сдается в налоговую инспекцию по Минскому району за каждый месяц.

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением указанных выше.

Ставка единого налога устанавливается в размере 2 процентов от валовой выручки.

Валовая выручка определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При этом при определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение трех лет с момента их регистрации.

По единому налогу также составляется Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (приложение №27), которая предоставляется в Министерство по налогам и сборам до 20 числа месяца, следующего за отчетным.