НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.2.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту "е" п.12 Раздела 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" /в редакции изменений и дополнений/ от налога на добавленную стоимость освобождаются" операции по страхованию и перестрахованию...".

Понятие "страхование", в Законе РФ "О страховании" означает отношение страхования к сфере услуг: за уплачиваемые страховые взносы /страховые платежи, страховую премию/ страховщик производит страховые выплаты /страховое обеспечение, страховое возмещение/ или, говоря "страховым языком", страховщик, продавая страховые полисы, предоставляет страховое покрытие.

Согласно подпункту "ж" пункта 12 Раздела 5 Инструкции N 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются "операции, связанные с обращением валюты, денег, а также ценных бумаг, кроме брокерских и иных посреднических услуг...", что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, "денежную наличность".

Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

средства, полученные от других организаций и предприятий /за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности/, доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов /финансовой помощи/;

средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

суммы авансовых платежей /предварительные оплаты/, поступившие на расчетный счет по выполнение работ /услуг/, не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, как передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, "для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов /резервов/". Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям /филиалам/" из централизованных финансовых фондов /резервов/ в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению". /Пункта 10 Раздела 4 Инструкции N 39/.

Что касается особенностей порядка исчисления налога на добавленную стоимость в страховых организациях, то согласно пункту 20 Раздела 9 вышеуказанной инструкции не исключается из налоговой суммы, налог, уплаченный поставщиками:

по товарам /работам, услугам/, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"-"ш" пункта 12 указанной Инструкции N 39 / в настоящей статье выше говорилось о подпунктах "е" и "ж"/.

"по товарам /работам, услугам/, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования...".

В отношении банков и других кредитных учреждений согласно Письму Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N ВЗ-6-05/399, 04-03-12 с 1 ноября 1994г. "При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет к зачету из общей суммы налога, уплаченного банками по товарам /работам, услугам/ производственного назначения, принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за налогооблагаемый период", в случае если указанный удельный вес доходов составляет не менее пяти процентов.

В отношении страховщиков аналогичного Письма не существует. Следовательно, все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные страховыми организациями поставщикам за материальные ресурсы /работы, услуги/ относятся на соответствующие счета учета расходов /кроме как за материальные ресурсы /работы, услуги/ непроизводственного характера, то есть не используемые для осуществления страховой деятельности/.

Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления страховой деятельности, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенными органами по основным средствам, ввозимым на территорию РФ, используемым также для страховой деятельности, к возмещению /зачету/ из бюджета не принимаются, а подлежат списанию на себестоимость страховых услуг через суммы начисляемого износа в общеустановленном порядке.