Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур

2. Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур

Рассмотрим класс аудиторских программ, являющихся средствами полной автоматизации ведения аудиторской проверки на всех ее этапах. В данном классе наиболее популярными в настоящее время считаются программные комплексы «ЭкспрессАудит: ПРОФ», AuditXP «Комплекс Аудит» (преемник программы «Помощник аудитора») и AuditNET. Представим и изучим подробнее возможности и характеристики указных программ.

«ЭкспрессАудит: ПРОФ» - программно-аппаратный комплекс предназначен для решения полного цикла задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности коммерческого малого или среднего предприятия и организации от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения. Разработчиками системы являются аудитор Н.П. Барышников (автор методики) и консалтинговая группа «Термика».

Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предлагает оригинальную методику проведения общего аудита с помощью приведенных вопросов и ответов (их более двух тысяч), а также документов, используемых при общем аудите и соответствующих действующим аудиторским стандартам. «ЭкспрессАудит: ПРОФ» не имеет сетевой версии, но допускает работу в многопользовательском режиме, для этого разбивается на две части:

1. Единый центр планирования и проведения аудита (ЦППА), его функции:

подготовка и планирование аудита;

разработка программы аудита;

распределение объектов аудита по исполнителям;

выгрузка персональных заданий исполнителям на миниатюрный носитель данных (USB-Drive) для проведения аудита на выезде;

сбор, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки;

генерация отчетной документации в формате Microsoft Word;

хранение результатов аудиторских проверок.

2. Мобильное рабочее место аудитора (МРМА), его функции:

загрузка персональной программы проверки по выделенным объектам аудита;

проведение аудита по выделенным объектам аудита в соответствии с персональной программой проверки;

систематизация и обработка результатов аудиторской проверки в рамках выделенных объектов аудита;

хранения результатов проверки;

передача результатов проведенной проверки объектов аудита в ЦППА.

Таким образом, в программно-аппаратном комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» реализованы функции автоматизации и стандартизации основных базовых функций аудита, а именно:

проведения аудиторских процедур при ответах на специально разработанные вопросы;

составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита, причем, в комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предусмотрена автоматическая генерация аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и другой письменной информации по подготовке к аудиту и по результатам аудита, вариантов аудиторских заключений, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления рабочих документов аудитора, представленным в разработанной программе аудита. По желанию могут быть заведены любые формы бланков, разработанные аудиторской компанией. Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» также позволяет обеспечивать внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии с аудиторскими стандартами. Материалы проверок документально оформляются справками о результатах проверки правильности применения Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Также ко всем шаблонам, бланкам и другой документации, содержащейся в комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ», приведены подробные инструкции по их заполнению. Все формы рабочих документов предполагают их использование в виде распечатанного текста или в виде файлов, сохраненных в формате редактора Microsoft Word (рис.1.).

Рис. 1. Интерфейс главного окна программного комплекса «ЭкспрессАудит: ПРОФ»

Важный этап планирования в «ЭкспрессАудит» предваряет подготовительная работа. Сведения об аудиторских проверках в «ЭкспрессАудит» хранятся в справочнике организаций и справочнике специалистов. На этапе подготовки к проведению аудита руководителем работ в систему вносятся данные о наименовании проверяемого предприятия, периоде аудита, руководителе аудиторской группы. Планирование аудиторской проверки в «ЭкспрессАудит» включает следующие автоматизированные операции:

получение знаний о деятельности аудируемого лица;

изучение системы бухгалтерского учета аудируемого лица;

проверка начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

изучение системы внутреннего контроля;

изучение системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных;

предварительная оценка рисков;

проверка информации об условных фактах хозяйственной деятельности и оценки их последствий;

согласование условий на проведение аудита;

проверка информации и анализ событий, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

проверка информации об аффилированных лицах и операциях с ними;

проверка правильности признания и оценки событий после от-четной даты;

формирование общего плана аудита и программы аудита.

На стадии планирования руководитель аудиторской группы определяет планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности на основании профессионального суждения. В «ЭкспрессАудит» имеются модули для расчета существенности и аудиторского риска, однако они могут быть использованы только на основном этапе аудиторской проверки. Для этого их надо включить в программу аудита. По результатам обработки этих процедур в ходе сбора аудиторских доказательств величины планируемого уровня существенности и планируемого аудиторского риска будут заменены расчетными величинами уровня существенности и аудиторского риска, соответственно. В «ЭкспрессАудит» неотъемлемый риск определяется с применением рабочего документа «Оценка неотъемлемого риска». Неотъемлемый риск используется для последующего составления плана и программы аудита.

В «ЭкспрессАудит» автоматизированным способом можно провести первичную оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля с помощью протокола оценки эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (рабочий документ аудитора «Оценка системы учета внутреннего контроля»). Данная оценка необходима для составления плана и программы аудита. План и программа аудита формируются на основе данных, полученных на предшествующих этапах ознакомления с бизнесом клиентам, оценки неотъемлемого риска, оценки уровня существенности, оценки аудиторского риска. Программа проверки объекта аудита формируется из совокупности типовых объектов аудита. Их список представляет собой двухуровневый классификатор. Верхним уровнем классификатора являются типовые объекты аудита, каждый из которых в свою очередь делится на элементы. Детализация программы аудиторской проверки на отдельные объекты аудита осуществляется руководителем аудиторской проверки в соответствии с объемом хозяйственных операций проверяемого предприятия, квалификацией и специализацией членов аудиторской группы и иными условиями, установленными стандартами аудита. Также на стадии планирования аудита определяется состав аудиторской группы. При формировании плана и программы аудита для каждого члена аудиторской группы будут определены аудиторские процедуры по объектам аудита. Для каждого объекта аудита руководитель работ формирует отдельную программу проверки и закрепляет за ним аудиторов. Таким образом, для каждого специалиста разрабатывается индивидуальная программа аудита. Совокупность индивидуальных программ проверки объектов аудита представляет собой итоговую программу аудиторской проверки, на основании которой формируются общий план и программа аудита.

Ознакомление с бизнесом клиента осуществляется с помощью анкеты «Информация о клиенте», которая используется для правильного выбора объектов аудита в плане аудита и аудиторских процедур в программе аудита. Всего в «ЭкспрессАудит» хранится около 1500 вопросов, охватывающих бухгалтерский учет и налогообложение коммерческих организаций. К каждому вопросу прилагаются выдержки из регламентирующих его нормативных актов и авторские комментарии разработчика, описывающие различные аспекты реализации требований законодательства. Реквизиты документа, положения которого были нарушены, автоматически включаются в формулировки промежуточных и итоговых заключений. Законодательная база обновляется раз в месяц, вопросники - по мере необходимости. В «ЭкспрессАудит» вопросы проверки делятся на три группы:

необходимый минимум вопросов экспресс-проверки, обязательных для обработки;

вопросы расширенной проверки, которые в обязательном порядке обрабатываются, за исключением случая проведения экспресс-проверки;

дополнительные вопросы, сформированные пользователями в базу вопросов при условии их включения в программу аудита, которые также обрабатываются в обязательном порядке, за исключением случая проведения экспресс-проверки.

Формирование списка вопросов по каждому объекту аудита автоматизировано следующим образом: руководитель аудиторской группы, добавляя в план проверки выбранный объект аудита, может включить в программу аудита перечень всех возможных вопросов по данному объекту аудита, может исключить некоторые из этих вопросов, может внести в базу вопросов свои вопросы и включить их в программу аудита.

В «ЭкспрессАудит» предусмотрено два варианта проведения аудиторской проверки сформированных объектов аудита: по полной и по сокращенной программе (экспресс-аудит). В зависимости от выбранного варианта система формирует соответственно полный или сокращенный перечень вопросов, требующих обязательного контроля на этапе проведения аудита. Результатом работы с системой на этапе планирования являются полностью сформированные и готовые к выполнению общий план и программа аудита. Расчет стоимости аудиторской проверки производится на основании программы аудита и определяется в «ЭкспрессАудит» с помощью рабочего документа «Расчет объема работ и стоимости аудиторских услуг».

Входными данными в «ЭкспрессАудит» являются первичные и бухгалтерские документы аудируемого предприятия. Выходными данными в «ЭкспрессАудит» являются план и программа аудиторской проверки, индивидуальные программы проверки для каждого члена аудиторской группы. Важно, что индивидуальные программы аудита могут выгружаться из главного (центрального) модуля «ЭкспрессАудит» в локальные (мобильные) модули каждому члену аудиторской группы.

Таким образом, программно-аппаратный комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита; создания рабочей документации аудита; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов; получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности; получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов; организации внутрифирменного контроля качества аудита; проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности; подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита, а также может рассматриваться в качестве необходимого и квалифицированного помощника на каждом этапе выполнения различных аудиторских процедур, начиная с момента оформления договора на оказание аудиторских услуг и заканчивая непосредственно аудиторской проверкой.

Не менее интересна по своим возможностям программа AuditXP «Комплекс Аудит». Компьютерная программа Audit XP «Комплекс Аудит», разработанная компанией «Гольдберг-Софт» ориентирована на максимальное облегчение труда аудиторов, а также на обеспечение соблюдения всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям. Новый программный продукт - программа автоматизации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит» является логическим развитием известной программы «Помощник аудитора». Несмотря на декларируемое определение аудита, как выражение мнения о достоверности проверяемой отчетности, аудит в нашей стране фактически сводился к составлению аналитической части, представляющей собой многостраничный отчет с подробным перечнем крупных и мелких ошибок. В соответствии с этим подходом программы «Помощник аудитора» была исходно ориентирована на построение аналитической части заключения, параграфы которой автоматически составлялись по результатам проведения процедур каждого раздела аудита.

Программа Audit XP «Комплекс Аудит» предназначена для автоматизации аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, т.к. ее применение позволяет организовать работу аудиторской компании в точном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и Международными стандартами аудита, без разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, что позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности. В месте с тем, для методолога аудиторской компании использование системы

Рис. 2. Интерфейс главного окна программного комплекса Audit XP «Комплекс Аудит»

Audit XP «Комплекс Аудит» позволяет соблюдать корпоративный стиль в оформлении документов, повышать эффективность контроля качества ведения рабочей документации, обеспечивает соответствие деятельности стандартам аудита и корпоративным стандартам, а встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации (рис.2.). Применение стандартов предлагаемых программой Audit XP «Комплекс Аудит» позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы. Программа AuditXP «Комплекс Аудит» органично сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения.

Соблюдая преемственность принципов построения блоков автоматизации в программе «Помощник аудитора» и Audit XP «Комплекс Аудит», сохранена в общем виде структура всех этапов аудита. В то же время имеются ряд существенных отличий. Прежде всего, увеличено общее число процедур со 180 до 540, причем все бланки стали картотечными. Перечислим основные отличия по этапам:

Этапы подготовительный и планирования:

Основные документы имеют не только программную форму и возможность выгрузки в формат WORD (тип файла - RTF), но и дополнительный вариант в формате WORD (тип файла – DOC).

Переработаны практически все бланки процедур.

Этап проведения аудита:

Все процедуры этапа во всех разделах написаны заново. Число разделов аудита увеличено до 16.

Переработаны практически все бланки процедур.

Введены справочники-картотеки аудиторов, участвующих в проверке, нормативов времени разделов проверки, нарушений и нормативных актов. Теперь можно как редактировать, так и создавать свои собственные справочники.

Введена возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита. Это позволяет аудиторам разделить обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук. По завершению проверки результаты передаются в компьютер руководителя аудиторской проверки. Причем выгрузка возможна как в локальную версию программы, так и в сетевой ее вариант, что значительно увеличивает гибкость системы, т.к. возможна одновременная работа по одной проверки и в локальной и сетевой версии.

Величина существенности каждого из 16 разделов аудита корректируется после тестов систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Для построения выборки можно использовать сплошную, случайную, монетарную и стратификационную выборки. Все алгоритмы выборки существенно переработаны в соответствии с требованиями аудиторских стандартов и последними исследованиям в области статистики и аудита.

Результаты выборочной проверки анализируются специальным блоком, принцип работы которого построен с использованием последних разработок в области кибернетики (Систем «Принятие решений» и «Искусственный интеллект»). При этом учитывается систематичность ошибок, а общая сумма искажений распространяется на всю проверяемую совокупность.

Для каждого раздела аудита автоматически составляется два перечня ошибок: сводный перечень всех ошибок и перечень систематических ошибок.

При анализе процедур данного раздела учитываются ошибки, относящиеся к другим разделам аудита.

Заключительный этап:

Разработан крупный блок автоматической обработки всех разделов аудита, результаты анализа которого сводятся в специальную форму-таблицу. В ней представлены суммы искажений статей форм №№ 1 и 2 бухгалтерской отчетности и величина превышения существенности. В этой же процедуре программа выдает рекомендуемый вид аудиторского заключения.

Переработаны все итоговые документы. Они имеют как программную форму, так и форму формата Word.

Последняя версия AuditXP «Комплекс Аудит» содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита. В настоящее время проводится тестирование нового блока, позволяющего использовать при проведении аудита базы данных, сформированной в программе «1С» и «Турбо Бухгалтер» и автоматизировать процедуру формирования выборочной совокупности для каждого раздела аудита.

Основными достоинствами AuditXP «Комплекс Аудит» является то, что программа предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения; содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный); включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа; предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии при практически неограниченном числе аудируемых предприятий. Встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

Другая не менее известная система «AuditNET» предназначена для автоматизации деятельности аудиторских и аудиторско-консалтинговых организаций. Применение в своей работе системы AuditNET руководителями аудиторских компаний помогает им осуществлять полный контроль над деятельностью своей организации, ее отдельных подразделений и сотрудников, повысить оперативность действий, оптимизировать процесс принятия управленческих решений, рационально планировать ресурсы компании, и многое другое. Программа AuditNET Professional сильно отличается от остальных самой технологией разработки. Система AuditNET позиционируется как продукт для средних и крупных аудиторских компаний. AuditNET - система исключительно сетевая и требует обязательной установки сервера с минимальным вариантом поставки на 20 рабочих мест.

Все рассмотренные выше программы достаточно жестко привязаны к авторским методикам. В случае с AuditNET методика формировалась аудиторами и методологами разных компаний, что позволило аудитору не подстраиваться под имеющуюся технологию, а реализовать в программе (модуль «Методология») свои проекты. В программе при поставке имеется стандартный набор шаблонов рабочих документов, программ проверок, листов-опросников, анкет, текстов и др., которые при необходимости можно самостоятельно трансформировать. Для реализации собственной методологии AuditNET предоставляет массу возможностей. Если она представлена в формате Word или Excel, ее достаточно просто экспортировать в систему, прописав непосредственно в Word для всех полей каждого документа связи с объектами базы данных. Таким образом, получен шаблон, на основе которого можно создавать любое количество рабочих документов, они автоматически заполнятся данными из указанных в шаблоне адресов. Программы позволяет создавать шаблоны для любых документов и выстраивать собственную систему проведения аудита, почти не прибегая к помощи программистов IT-служб. В программе можно стандартизировать не только аудиторские процедуры, их порядок и документацию, но также сроки и регламент проведения работ. Для этого по каждому конкретному этапу аудита можно построить так называемую диаграмму Гантта. Это графическое представление реализации проекта с указанием сроков, затрачиваемых на каждую процедуру, их последовательности и связей между ними.

Второе значимое отличие состоит в том, что программа автоматизирует не только процесс проверки, а всю деятельность аудиторской компании: отношения с клиентами (учет договоров, хранение базы по клиентам), управление кадрами (учет рабочего времени аудиторов, распределение обязанностей), документооборот в компании, оказание сопутствующих аудиту услуг, контроль качества работы. Получается подобие ERP-системы для аудиторов. Необходимо учитывать, что одновременно может проводиться несколько проверок, и руководитель компании должен иметь возможность рационально распределить имеющиеся ресурсы, отследить ход выполнения работ, оценить рентабельность деятельности своей компании, не говоря о необходимости систематизации огромного количества документов. Вся эта работа выполняется в модулях «Клиенты», «Договоры», «Компания» и «Управление». Программа позволяет вести детальную, легко структурируемую пользователем базу данных по клиентам. Аналогично ведется база данных по договорам, при этом их можно разбивать на этапы, задав для каждого сроки и стоимость, отслеживать выполнение и оплату договоров, формировать пакеты необходимой документации. Автоматизация управления кадрами включает ведение карточек сотрудников, учет рабочего времени. Модуль «Управление» позволяет получить финансовые отчеты по договорам и проверкам (с указанием рентабельности, себестоимости, прибыльности с разбивкой вплоть до конкретных исполнителей), рассчитать эффективность деятельности компании в целом. Уникальной особенностью данной разработки является возможность планирования расходов (на оплату труда, командировки и т. п.) и доходов (исходя из планируемых затрат времени и стоимости человеко-часа работ) по каждой проверке. Программа может сформировать отчетность аудиторской компании по формам, установленным Минфином РФ. Из достоинств стоит назвать возможность автоматического расчета по каждой проверке или ее этапу уровня существенности и аудиторского риска. Как и в программе «Помощник аудитора» автоматизировано формирование выборок, причем не одним, а сразу несколькими методами (качественное, количественное, монетарное исследования). К недостаткам системы можно отнести отсутствие классификатора ошибок и нормативной базы, что не всегда позволяет формировать заключения по отдельным разделам проверки.