Бухгалтерский учет
Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества
Учет санкций, предъявляемых арендатору
Бухгалтерский учет арендатора. Учет арендованного имущества
Учет страхования арендованного имущества
Налогообложение арендных операций
Налоговый учет операций по сдаче в аренду имущества, полученного в доверительное управление
Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
Особенности налогового учета при аренде имущества у физических лиц
Навигация
Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества
Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций
116837
знаков
4
таблицы
0
изображений
1.2 Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества
В соответствии с законодательством в общем случае стороны договора имеют возможность самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта в договоре аренды.
Если в договоре аренды не установлен порядок проведения ремонта переданного в аренду имущества, то эта обязанность возлагается на арендодателя. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Существуют два возможных варианта проведения ремонта в соответствии с условиями договора аренды.
Рассмотрим вариант, когда обязанность проведения ремонта за свой счет возложена на арендодателя.
В соответствии с законом либо с договором аренды арендодатель может производить ремонт как собственными силами, так и силами стороннего подрядчика.
У арендодателя стоимость проведенного ремонта сданных в аренду основных средств может быть учтена как расходы, связанные с извлечением доходов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 20 «Основное производство» в зависимости от того, какое значение имеет аренда в производственной деятельности организации.
В учетной политике арендодателя может быть предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств.
В этом случае в себестоимость продукции включаются ежемесячные отчисления на образование резерва. В учете делается такая проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».
Фактические затраты на проведение ремонта осуществляется за счет начисленной суммы резерва.
Иногда обязанность по проведению ремонта арендованного имущества за счет возлагается на арендодателя, но фактически ремонт выполняется на арендодателя, но фактически ремонт выполняется арендатором. Чаще всего арендатор выполняет ремонт в счет причитающейся с него по договору арендной платы 1.
В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, отражаются в учете предприятия – арендодателя следующим образом:
Дебет 20 (26) «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором» - отражена стоимость выполненного арендатором ремонта;
Дебет 19 2Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором» - учтен НДС по выполненному ремонту;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет с арендатором» Кредит 90 (91) «Продажи» - стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.
Теперь рассмотрим второй вариант, когда в соответствии с договором аренды обязанность проведения ремонта за свой счет возложена на арендатора.
Если ремонт проводится арендатором за свой счет, в бухгалтерском учете арендодателя затраты по ремонту основных средств не отражаются.
Если арендодатель по каким – либо причинам, не связанным с неисполнением арендатором своих обязанностей по договору аренды, несет расходы, связанные с проведением ремонта переданного в аренду имущества, то все понесенные им расходы либо возмещаются ему арендатором, либо погашаются за счет собственных средств.
Если арендатор возмещает арендодателю все понесенные им расходы на проведение ремонта переданного в аренду имущества, то имеет место факт оказания арендодателем арендатору дополнительных возмездных услуг по ремонту арендованного имущества. Соответственно, в бухгалтерском учете арендодателя оказание данных услуг должно отражаться так же, как и оказание любых других услуг сторонним организациям.
В случае, когда необходимость в проведении ремонта возникла у арендодателя в связи с неисполнением арендатором своих обязанностей по договору аренды, то речь должна идти о возмещении арендатором убытков, причиненных им арендодателю.
Если организация сдает в аренду имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду и учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», затраты на проведение ремонта учитываются в порядке, аналогичном порядку учета затрат по содержанию объектов основных фондов.
Поскольку по общему правилу имущество, переданное в аренду, остается на балансе у арендодателя, амортизационные отчисления по указанному имуществу им и начисляются.
Если для арендодателя предоставления имущества в аренду является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации по объекту аренды признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются арендодателем на счетах затрат на производство:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Если арендодатель учитывает доходы от сдачи имущества в аренду в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9 / 99), то суммы начисленной амортизации по объектам, переданным в аренду, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе расходов, связанных с получением дохода от сдачи имущества в аренду.
Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду, в этом случае отражается такой проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации по объектам имущества, приобретенного с целью получения дохода от сдачи его в аренду, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Законом или договором аренды (или дополнительным соглашением к договору аренды) может быть предусмотрен выкуп арендованного имущества арендатором.
В договоре аренды или в законе может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены 1.
К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила купли – продажи. Поэтому если в самом договоре аренды (или дополнительном к нему соглашении) не установлен особый момент перехода права собственности на объект аренды от арендодателя к арендатору, то момент перехода права собственности следует считать дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счете 90 «Продажи» на дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В договоре аренды может быть предусмотрено, что право собственности на объект аренды переходит к арендатору только после внесения выкупной стоимости арендованного имущества. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счетах реализации только после полного внесения арендатором всей выкупной стоимости.
Выкуп сданного в аренду имущества государственных и муниципальных предприятий является одним из способов приватизации. Поэтому порядок выкупа и выкупной цены таких объектов аренды устанавливают в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими приватизацию.
При отражении операций по выкупу арендованного имущества на счетах бухгалтерского учета также необходимо учитывать, что если
объектом аренды является недвижимое имущество, то переход права собственности на это имущество от арендодателя к арендатору подлежит государственной регистрации. Поэтому операции по выбытию недвижимого имущества отражаются в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности.
Операции по реализации объекта аренды арендатору отражаются в учете арендодателя в общеустановленном порядке на счете 90 «Продажи». Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции по реализации объекта аренды должны отражаться на счете 90 «Продажи» в учете арендодателя на дату перехода права собственности от арендодателя к арендатору. В пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34 н.
В заключение отметим, что законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества.
Похожие работы
... . Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ). 2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА» 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА» Открытое акционерное общество «МЕДТЕХНИКА» является правопреемником государственного унитарного предприятия ...
... сети для автоматизации первичных документов и сбора информации. Повышение квалификации бухгалтеров предприятия, при необходимости, дополнительное обучение. Предложенные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат и формирования себестоимости продукции могут дать положительный экономический эффект при внедрении в ОАО НАК «Азот». Список литературы 1. ...
... ) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. 3. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете 3.1 Понятие расходов и порядок их признания В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. в соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение ...
... после того, как будут прокомментированы особенности разработки первичных документов налогового учета (ориентировочно — в конце текущего года). 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудит ...
0 комментариев