Экономическая сущность себестоимости продукции, её виды

1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции, её виды

Себестоимость продукции как экономическая категория представляет собой денежную форму выражения текущих затрат предприятий на производство и реализацию продукции, работ и услуг. Это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на производство и реализацию продукции.

Категория себестоимости имеет количественную и качественную определенность. Количественная сводится к отражению в себестоимости величины текущих затрат, необходимых для обеспечения простого воспроизводства в форме определенной денежной суммы, размер которой обуславливает возможность простого воспроизводства.

Качественная определенность обозначает, что себестоимость отражает степень использования основного и оборотного капитала предприятия, т.е. результаты хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство позволяет использовать себестоимость в качестве интегральной характеристики уровня производства и труда.

В связи с этим, себестоимость производства и реализации продукции (наряду с доходом и прибылью) считают конечным показателем работы предприятия. Себестоимость продукции не тождественна понятию стоимости продукции: последняя включает величину фонда накопления предприятия.

Себестоимости продукции присущ ряд функций, а именно:

1) Учетная – учет затрат на производство и реализацию продукции, что также выступает основой расчета оптовых цен, прибыли и рентабельности производства и продаж.

2) Контрольная – контроль за названными затратами.

3) Аналитическая – себестоимость служит важнейшим экономическим показателем, основываясь на котором (разумеется, не только на нем), определяется наиболее эффективный масштаб предприятия, разрабатываются оптимальные управленческие решения, решаются вопросы осуществления капитальных вложений в те или иные инвестиционные проекты.

Себестоимость, в зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия, делится на следующие виды:

1. Цеховая отражает затраты цеха на производство продукции – основные материалы, заработная плата рабочих, инженерно-технического персонала и служащих с учетом начислений, затраты на энергию, амортизация, расход инструмента, и прочие расходы по цеху. (При необходимости рассчитывают себестоимость на более низком уровне – участка, смены, бригады).

2. Производственная (фабрично-заводская) себестоимость – к затратам цеха прибавляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на управление предприятием – заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и ремонт зданий общезаводского назначения. Этот вид себестоимости включает общезаводские расходы в процентном отношении от общезаводской себестоимости, что отражает следующая формула:

С_ФЗ = С_Ц Ч (1 + бзр), (1.1.1)

где С_ФЗ – производственная себестоимость, С_Ц – цеховая себестоимость, бзр – общезаводские расходы (в долях единицы).

3. Полная себестоимость включает все затраты не только на производство, но и реализацию продукции, т.е. к величине производственной себестоимости добавляются внепроизводственные расходы – на тару и упаковку, приобретаемую на стороне; транспортировку продукции, отчисления сбытовым организациям, а также непроизводственные расходы – потери от брака, порчи и недостачи материалов и готовой продукции. Полная себестоимость связана с фабрично-заводской формулой:

С_пол = С_ФЗ Ч (1 + бнпр), (1.1.2)

где С_пол – полная себестоимость, бнпр – непроизводственные расходы (также в долях единицы).

В соответствии с целями планирования, учета, анализа и т.п. величину себестоимости рассчитывают по валовой, товарной, реализованной продукции.

В зависимости от уровня расчета, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Первая означает себестоимость отдельного предприятия, детерминированную определенными специфическими внешними обстоятельствами, характерными для внешней и внутренней среды данного хозяйствующего субъекта. Этот вид себестоимости отражает индивидуальные затраты и условия производства отдельно взятого конкретного предприятия.

Вторая является средневзвешенной величиной себестоимости отрасли в целом. Она стремится к величине общественно необходимых затрат труда (ОНЗТ), под воздействие закона стоимости. На основе среднеотраслевой себестоимости, отражающей общественные среднеотраслевые издержки, формируются цены на данном отраслевом рынке.

С управленческой позиции можно также выделить в качестве самостоятельных видов:

- расчетная себестоимость применяется при составлении технико-экономических обоснований инновационных мероприятий во внедрению в производство достижений научно-технического прогресса.

- плановую себестоимость, рассчитываемую на стадии планирования. В ее состав входят затраты, необходимые для предприятия на имеющемся технико-технологическом и организационном уровне. Этот вид определяется с помощью нормативного метода (затраты рассчитываются, исходя из норм расхода сырья, материалов, энергии, труда и т.д.);

- отчетная себестоимость определяется по истечению планового периода по фактическим затратам. Сравнение отчетной себестоимости с плановой служит контрольным целям и позволяет выявить ухудшение либо улучшение работы предприятия, степень реализации намеченных плановых заданий.

Себестоимость продукции тесно взаимосвязана с такими показателями промышленного производства, как прибыль, рентабельность и цена продукции. Выше уже отмечено, что складывающиеся цены на продукцию отрасли тяготеют к общеотраслевым издержкам и ОНЗТ.

Поэтому снижение себестоимости (индивидуальной) обуславливает увеличение объема и нормы прибыли хозяйствующего субъекта, расширяет возможности расширенного воспроизводства и дальнейшего развития предприятия. Фирма получает больше возможностей для решения социальных проблем трудового коллектива, что положительно влияет на производительность и эффективность труда.

Следовательно, уровень себестоимости и ее динамика являются одним из главных факторов изменения прибыльности и рентабельности предприятия. Если предприятие за счет более низкой индивидуальной себестоимости (относительно среднеотраслевой) имеет значительную маржу при продаже продукции, это означает, что у него имеется большой "запас прочности", значительные резервы повышения конкурентоспособности, роста объема продаж и доли рынка; оно сильнее конкурентов, его позиции устойчивее.

Если предприятие по своей организационно-правовой форме представляет собой акционерное общество открытого типа (АООТ), понижение индивидуальной себестоимости в сравнении со среднеотраслевой позволяет увеличить дивидендные выплаты. Это приводит к повышению привлекательности акций, росту их котировок, что увеличивает благосостояние владельцев данного АООТ и стоимость, рыночную капитализацию этого хозяйствующего субъекта.

Напротив, если индивидуальная себестоимость предприятия начинает превышать среднеотраслевой уровень, все происходит в обратном направлении. Все экономические показатели – прибыль, рентабельность, капитализация начинают падать вследствие отрицательной разницы между продажной ценой и себестоимостью. В этом случае необходимы экстренные меры по снижению себестоимости, т.к. если предприятие не располагает значительными резервами, и такие "ножницы цен" – не разовое явление, то финансовое состояние резко ухудшается и возникает угроза банкротства.

Таким образом, себестоимость продукции предприятия играет определяющую роль в формировании других важнейших экономических показателей эффективности производства.

1.2 Затраты, включаемые в себестоимость, и их классификации

Нормативной основой формирования себестоимости продукции является "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №522-ПП). Данный документ определяет, что из издержек предприятия относится на себестоимость, а что необходимо выплачивать уже из прибыли. В соответствии с ним, в себестоимость продукции следует включать:

1. Затраты на подготовку и освоение производства.

2. Затраты, связанные непосредственно с производством продукции.

3. Затраты на оплату труда и величина единого социального налога.

4. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

5. Некапитальные затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции.

6. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.

7. Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт.

8. Затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности.

9. Расходы, связанные с набором рабочей силы.

10. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения.

11. Расходы, связанные с управлением производством.

12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Затраты на страхование имущества предприятия.

15. Затраты на уплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата банковских услуг.

16. Затраты по гарантийному обслуживанию.

17. Затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка).

18. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов.

19. Амортизация нематериальных активов.

20. Потери от брака.

21. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Многообразие видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

При элементной классификации затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может подразделяться на более мелкие. В состав каждого из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат.

1) Материальные затраты, куда относят сырье, основные материалы (приобретаемые на стороне ресурсы, которые входят в состав продукта); покупные полуфабрикаты (подвергаются на предприятии обработке или сборке, монтажу); вспомогательные материалы (добавляются к основным или используются при обслуживании производства, обеспечивают непрерывность технологического процесса); топливо и энергию (во всех видах) для производственных и общезаводских нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные ресурсы вычитаются так называемые возвратные отходы, образовавшиеся после потребления исходных ресурсов и имеющие стоимость в связи с возможностью их вторичного использования. Материальные затраты рассчитываются на основе цен приобретения ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость).

2) Затраты на оплату труда – размер заработной платы основного производственного персонала и не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.

3) Отчисления на социальные нужды, выплачиваемые во внебюджетные фонды – Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения. Все эти платежи, ранее осуществлявшиеся отдельно, ныне аккумулируются в едином социальном налоге, ставка которого на сегодняшний день составляет 26% и может, естественно, пересматриваться.

4) Амортизация основных производственных фондов – амортизационные отчисления по основным средствам, рассчитанные исходя из балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений, притом не только собственных, но и арендованных фондов, а также основные фонды непроизводственного назначения.

5) Прочие затраты, не относящиеся к предыдущим четырем элементам. К их числу относятся износ по нематериальным активам, налоги, сборы и отчисления в бюджет и государственные внебюджетные фонды, оплата процентов по краткосрочным кредитам, платежи за выбросы в окружающую среду (в рамках предельно допустимых концентраций, при превышении установленных нормативов оплачивается из прибыли), командировочные и представительские расходы, затраты на страхование имущества предприятия, на рекламу, подготовку кадров, арендная плата, гарантийный ремонт продукции, оплата сертификации товаров, затраты на вознаграждение рационализаторских предложений и т.п.

Поэлементная классификация является основой составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый период времени (год, квартал, месяц). В ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой таблицу примерно следующего образца.

№ п/п	Элементы затрат	Квартал в целом	Январь	Февраль	Март
1	Сырье и основные материалы
2	Вспомогательные материалы
3	Полуфабрикаты
4	Топливо
5	Энергия
6	Заработная плата ППП
7	ЕСН
8	Амортизация
9	Прочие расходы
10	Итого себестоимость

Состав элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько меняться, перегруппировываться. Например, элемент "сырье и материалы" может быть объединен с элементом "полуфабрикаты". Отдельно могут выделяться затраты на проведение различных ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые на стороне.

В частности, если на предприятии есть своя блок-станция (например в нашей области блок-станции имеют Юргинский машиностроительный завод, Новокузнецкий металлургический комбинат), то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.).

На основе группировки затрат по экономическим элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость продукции. При расчете себестоимости фабрично-заводской валовой продукции используется формула:

С_в = З_пр – З_н ± О_б ± О_п, (1.2.1)

где З_пр – затраты на производство; З_н – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; О_б – изменение остатка расходов будущих периодов; О_п – изменение остатка предстоящих расходов.

Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции определяется в соответствии с формулой:

С_т = С_в ± О_нп, (1.2.2)

где О_нп – изменение остатков незавершенного производства.

Полная себестоимость рассчитывается как:

С_ТП = С_т + Р_в, (1.2.3)

где Р_в – внепроизводственные расходы.

Поэлементная классификация затрат и их смета служит целям увязки показателей производственной программы и финансового плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости продукции.

Наряду с поэлементной не менее часто и широко применяется группировка затрат по калькуляционным статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в производстве, а по месту их возникновения и назначения (направления). Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:

1) Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) рассчитанные по нормам расхода и ценам с учетом транспортных затрат.

2) Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, производственные услуги, рассчитывают как и в п. 1.

3) Топливо и энергия на технологические цели, рассчитываются аналогично.

4) Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе норм трудоемкости и сдельных расценок.

5) Дополнительная заработная плата производственных рабочих рассчитывается путем умножения величины основной на коэффициент, подсчитываемый как отношение величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

6) Отчисления на социальное страхование – величина единого социального налога.

7) Расходы на подготовку и освоение производства образуются затратами некапитального характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.п.

8) Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

9) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на техобслуживание, ремонт, амортизацию, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Определяются либо пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, либо путем прямого перерасчета пропорционально коэффициенто-машино-часам, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за "базу".

10) Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.п.) определяются по соответствующим элементам сметы путем деления их общего объема на количество производимой продукции.

11) Общезаводские расходы включают затраты на амортизацию и ремонт общезаводских зданий, заработную плату общезаводского персонала. Методы расчета те же, что и в п. 10.

12) Потери от брака.

13) Прочие производственные расходы.

14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы на рекламу.

Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия нередко требует выделить специфические статьи затрат (например, "холод на технологические нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской).

Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность.

Калькуляции себестоимости единицы продукции может быть:

- нормативная – рассчитанная, исходя из нормативов материальных и трудовых затрат,

- плановая – планируемая на предстоящий период,

- фактическая – характеризует реальные итоги работы предприятия за определенный период,

- сметная – разрабатывается при технико-экономическом обосновании производства новой продукции. Нормативные и сметные калькуляции называются текущими.

Классифицировать затраты можно не только по элементам и статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.

1) По экономической роли в процессе производства различают основные и накладные. Основные непосредственно связаны с производством (например, материальные затраты), накладные включают затраты на организацию и управление производством, его обслуживание.

2) По периодичности возникновения выделяют текущие (периодические и довольно частые – на сырье, топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).

3) По эффективности затраты делятся на производительные, необходимые для производства продукции с заданными параметрами на данном уровне технологии и организации производства; и непроизводительные, вызванные различными недостатками производства (например, потери от простоев, брака продукции).

4) Относительно объема производства затраты могут быть условно-постоянными и условно-переменными. Первые мало зависят или вообще не зависят от объема производства – амортизация, арендная плата и т.д. Вторые прямо пропорциональны объему производства – затраты на сырье, материалы, топливо, энергию и т.д.

5) По способу включения в себестоимость – прямые и косвенные. Прямые имеют строго целевое назначение и сразу же включаются в калькуляцию (сырье, материалы, энергия, сдельная зарплата и т.п.), при помощи метода прямой оценки.

К косвенным относятся дополнительная оплата труда, единый социальный налог, цеховые, общепроизводственные расходы. Их относят на себестоимость, применяя различные, иногда довольно сложные методы. Например, дополнительную оплату труда и ЕСН распределяют пропорционально основной заработной плате.

Цеховые и общепроизводственные расходы разделяются в соотношении прямых затрат или по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также пропорционально станкоемкости продукции. Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции.

Глава II. снижение себестоимости продукции