8. Учет и аудит издержек хозяйственных деятельности
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производство применяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты по статьям калькуляции:
1) Дт 20 Кт 10-1 материалы;
2) Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;
3) Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;
4) Дт 20 Кт 10, 15 транспортно-заготовительные расходы;
Итого: материалы
5) Дт 20 Кт 70 заработная плата рабочих;
6) Дт 20 Кт 69 начисления на зарплату рабочих;
7) Дт 20 Кт 97 расходы по освоению;
8) Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийный ремонт;
9) Дт 20 Кт 28 потери от брака;
10) Дт 20 Кт 25 общепроизводственные расходы;
11) Дт 20 Кт 26 общехозяйственные расходы;
Итого: производственная себестоимость
12) Коммерческие расходы
Всего: полная себестоимость.
С Кредита этого счета списывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производство Дт 43 Кт 20.
По способу включения в себестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.
К прямым относятся: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих; расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др.
К косвенным относятся: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.
Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.
Кроме подразделений основного производства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цехов вспомогательного производства.
К вспомогательным производствам относятся:
– Компрессорная;
– Котельная;
– Ремонтно-механический отдел;
– Ремонтно-столярный (мебельный) отдел.
Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательные производства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьям калькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетом калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ, услуг).
Основные статьи затрат:
1. Дт 23 Кт 70 заработная плата рабочих;
2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;
3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходы топлива и электроэнергии;
4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные и прочие материалы;
5. Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств;
6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71 текущий ремонт;
7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочие расходы (командировочные, представительские расходы, амортизация нематериальных активов, услуги со стороны).
Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат и субсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательного производства.
При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственные расходы по статьям затрат, с Кредита – списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.
К общепроизводственным расходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износ инструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;
2) цеховые расходы (зарплата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание основных средств цеха, расходы на охрану труда и техники безопасности, потери от простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94
Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции может распределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукции или пропорционально прямым затратам на производство.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету – в течение месяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления и предприятия в целом; с Кредита – эти затраты списываются в конце месяца и распределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по видам затрат:
1) расходы по содержанию аппарата управления, в т.ч. зарплата управленческого персонала и отчисления в социальные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные, представительские расходы, амортизация и содержание легковых автомобилей, вычислительных центров, библиотек Дт 26 Кт 70, 69, 71, 62, 10, 60, 05, 76;
2) общехозяйственные расходы, в т.ч. зарплата рабочего персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, расходы на охрану труда и подготовку кадров Дт 26 Кт 70, 69, 71, 02, 76, 60, 10;
3) некоторые виды налогов, сборов и отчислений, включаемых в общехозяйственные расходы, в т.ч. земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68;
4) общезаводские непроизводительные расходы, в т.ч. недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от простоев и т.д. Дт 26, Кт 94, 28.
Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета по учету общепроизводственных затрат Д 20, 23 К 26.
К представительским расходам относятся затраты организации, связанные с приемом и обслуживанием других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, заключения договоров, а также аудиторов.
В состав представительских расходов входят расходы по оплате гостиниц, питания, культурного и бытового обслуживания, оплата автомобильного транспорта, оплата переводчика.
Представительские расходы относятся на затраты организации в полном объеме, если это подтверждается документами Дт 20, 26, 44 Кт 70, 69, 71, 76, 60, 50.
Подтверждающими документами являются счет гостиницы. Билеты на выставки, театры, концерты, счета общепита, ресторана, чеки АЗС и др.
Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении, составляет 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.
Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, – затратами незавершенного производства.
К незавершенному производству относятся также изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) или принятые ОТК, но не сданные на склад. Эти остатки ежемесячно оцениваются. Инвентаризация незавершенного производства проводится перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационными ведомостями.
В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства определяют по данным оперативного учета, их движение в натуральном измерителе. Ведение такого учета возлагается на диспетчерскую службу цеха или предприятия. Для учета используются первичные документы по учету выработки и сдаточные накладные при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи и на склад.
Остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи оценивают согласно учетной политике: Дт 20, 23 Кт 91-1 – излишки зачисляют в доход организации, а на сумму недостач делают проводку Дт 94, Кт 20, 23.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат для устранения выявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренний брак выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, внешний – выявляется покупателем.
В зависимости от вида брак подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Особенностью неисправимого брака является то, что в этом случаев забракованная продукция изымается из производства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие-поставщики) и оприходованием материальных ценностей (отходов).
Для учета брака применяется счет 28 «Брак в производстве», активный. При списании потерь от брака Дт 28 Кт 20. Потери от брака учитываются проводкой Дт 20 Кт 28.
При учете затрат на использование брака Дт 28 Кт 70, 69, 10, 25.
При учете себестоимости забракованной продукции Дт 28 Кт 20.
При удержании из зарплаты за брак Дт 70 Кт 28.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованного товара за вычетом стоимости возвратных отходов, удержания с виновных лиц и сумм претензии к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья.
Для учета затрат обслуживающих производств используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет Активный, калькуляционный. На данном счете учитываются затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и т.д.
По Дебету учитываются затраты по статьям расходов Дт 29 Кт 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 69, 71, 76. С Кредита этого счета затраты списываются по выполненным работам, оказанным услугам и выпущенной продукции Дт 10, 40, 41, 43, 44, 45, 90, 26, 25, 26 Кт 29.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:
Столовая при заводе;
Участок подсобного хозяйства, теплица и огород;
Спортивно-оздоровительный комплекс.
Остаток по счету 29 показывает незавершенное производство на конец месяца.
Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьям расходов
Аудит издержек хозяйственной деятельности
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство:
оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
0 комментариев