Учет и аудит финансовых результатов и фондов

10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров). Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и величины дебиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Кроме того, к расходам относятся возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплате в денежной форме или иной форме или величины кредиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации").

Сопоставляя доходы и расходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним, которые учитываются на счете 99 "Прибыль и убытки".

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 "Продажи". По счету 90 составляются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90-1 выручка

Дт 51 Кт 62 оплата

Дт 90-2 Кт 41, 43 учитывается себестоимость продаж

Дт 90-2 Кт 44 расходы на продажу

Дт 90-3 Кт 68 НДС, налог с продаж

Дт 90-4 Кт 68 акцизы

Дт 90-9 Кт 99 прибыль

Дт 99 Кт 90-9 убыток (ежемесячно)

В конце года:

Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9 Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3; Дт 90-9 Кт 90-4

К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль) или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчете 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на субсчет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

  1)  финансовый результат от обычных видов деятельности: прибыль Дт 90-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 90-9;

  2)  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль Дт 91-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 91-9;

  3)  потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация) Дт 99 Кт 10, 41, 70, 69, 50, 51 – потери и расходы, а доходы – это приход ценностей, оставшихся от чрезвычайных обстоятельств Дт 10, 41 Кт 99.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также налоговые санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.

На счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту – прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря учитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную (чистую) прибыль.

К счет 84 открыты субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.

Нераспределенная (чистая) прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может быть направлена:

1)  на выплату доходов учредителям Дт 84 Кт 75–2;

2)  на оказание материальной помощи или на премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;

3)  на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикой организации.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится:

–  за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84;

–  за счет уставного капитала Дт 80 Кт 84;

–  за счет целевых взносов учредителей Дт 75–1 Кт 84;

Непокрытый убыток учитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–2 Кт 84–1.

Аналитический учет по счету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.

По финансовому результату организации в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", по Кредиту – образование и увеличение, по Дебету – уменьшение.

Данный счет предназначен для учета уставного капитала, который создается на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производится запись в бухгалтерском учете после государственной регистрации организации.

Дт 75-1 Кт 80 отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал может увеличиваться:

–  за счет средств акционеров Дт 75-1 Кт 80;

–  за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 80;

–  за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 80.

Уменьшается уставный капитал:

–  при выбытии учредителя Дт 80 Кт 75-1;

–  при покрытии убытков организации Дт 80 Кт 84;

–  при аннулировании акций, выкупленных у аукционеров Дт 80 Кт 81.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацией по учредителям организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» формирование добавочного капитала происходит за счет:

1)  прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки: Дт 01, 07, 08 Кт 83 дооценка внеоборотных активов;

2)  суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости (эмиссионный доход) Дт 50, 51, 52, Кт 83.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83, по Кредиту – образование, по Дебету – уменьшение.

Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему делаются в случаях:

–  при направлении средств на увеличение уставного капитала Дт 83 Кт 80;

–  при распределении сумм между учредителями организации Дт 83 Кт 75-1;

–  при погашении суммы уменьшения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки: Дт 83 Кт 02 – на сумму амортизации, Дт 83 Кт 01, 07, 08 – уценка активов.

Аналитический учет по счету 83 ведется в части образования и использования средств.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» образование резервов осуществляется за счет затрат на производство и расходов на продажу. Цель создания резервов – это равномерное включение предстоящих расходов в издержки предприятия.

Для учета резервов предстоящих расходов и платежей применяют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", по Кредиту – образование резерва, по Дебету – его использование.

Резервы образуются в следующих случаях:

1)  предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

2)  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3)  производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4)  на ремонт основных средств;

5)  предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6)  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечень резервов предстоящих расходов, порядок их создания и использование отражено в учетной политике организации.

Правильность образования и использования суммы по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года обязательно) и при необходимости корректируется.

Счет 96 на конец отчетного года сальдо не имеет.

При образовании резерва за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96. При использовании резервов Дт 96 Кт 70, 69, 23, 76, 60.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–1 Кт 84–2.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Остаток резерва списывается на финансовые результаты деятельности организации Дт 96 Кт 99.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);

прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.