1. По отдельным видам задолженности произведен зачет дебиторских и кредиторских обязательств.
Дебиторская задолженность в отчетности представлена в сумме 84725 тыс. руб., фактическая дебиторская задолженность по данным аналитического учета составляет 88268 тыс.руб., отклонение — 3543 тыс.руб. Основные причины:
По счету 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражено 5568 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 5862 тыс. руб., а кредиторская задолженность на сумму 294 тыс. руб.. По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражено 31 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 117 тыс. руб., а кредиторская задолженность 86 тыс. руб. По счету 76-10 «Расчеты по возвратной таре» отражено 18182 тыс. руб., когда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 21345 тыс. руб., а кредиторская задолженность составляет 3163 тыс. руб. Требования нормативных актов. Нарушен п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
3.7 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, которые по приказу руководителя имеют право получать наличные деньги подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей, на хозяйственные нужды и командировочные расходы.
Подотчетная сумма выдается на определенный срок. Лица, получившие наличные суммы подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 27).
К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы: чеки, товарные чеки, проездные билеты, квитанции за переговоры, за автостоянку, за хранение багажа, счета гостиницы и др. (Приложение 28).
Выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданному авансу. Передача подотчетной суммы другому лицу запрещается. Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита кассы.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию; Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия подотчетному лицу.
При выдаче суммы под отчет Дт 71 Кт 50; при возврате остатка подотчетной суммы в кассу Дт 50 Кт 71. Если остаток не возвращен, то бухгалтер вправе удержать подотчетную сумму из заработной платы.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Дебету счета 94 и Кредиту счета 71. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда они не могут быть удержаны из оплаты работника): Дт 94 Кт 71 или Дт 70 Кт 94.
В тех случаях, когда выданные подотчет суммы не возвращены и отсутствуют оправдательные документы на произведенные расходы, указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный годовой доход работника.
Если подотчетные суммы были выданы работнику без установленного срока их возврата и по окончании отчетного года необоснованно списаны со счета 71 без оправдательных документов, то эти суммы подлежат включению в совокупный годовой доход работника.
Если подотчетная сумма выдается на приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет, то к авансовому отчету прилагается кассовый чек и товарный чек. Ценности приходуют от подотчетного лица Дт 10, 41 Кт 71. НДС при этом не учитывают.
Если товарно-материальные ценности приобретены у организации и к авансовому отчету прилагается счет–фактура, то даются проводки:
Дт 10, 41 Кт 71 покупная цена; Дт 19 Кт 71 на сумму НДС.
Если за счет подотчетной суммы оплачиваются выполненные работы и оказанные услуги, то расходы списывают с подотчетного лица за счет издержек организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.
На командировочные расходы подотчетная сумма выдается на основании служебного задания (Приложение 29) и командировочного удостоверения (Приложение 30). Бухгалтер должен рассчитать примерную сумму аванса, которая необходима работнику на весь срок командировки. В зависимости от цели командировки затраты могут списываться:
1) на издержки организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71;
2) покрываться за счет чистой прибыли (если командировка имела непроизводственный характер) Дт 84 Кт 71;
3) относиться на увеличение стоимости приобретенных основных средств или материальных ценностей Дт 08, 10 Кт 71.
В настоящее время действуют следующие нормы командировочных расходов:
1. Проезд оплачивается при наличии билетов до места командировки и обратно. Проезд внутри города и такси не оплачивается. Ограничения по оплате проезда установлены только для загранкомандировок.
Если проездные документы были утеряны, то расходы на проезд возмещаются работнику по усмотрению руководителя только в минимальной сумме, при этом с выплаченной работнику суммы необходимо удержать НДФЛ;
2. Суточные выплачиваются в размере 100 рублей за каждый день командировки. Руководитель может установить и более высокие нормативы возмещения суточных, но за счет средств организации. Если командировка на один день или работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой, то суточные не выплачиваются.
3. Расходы на проживание работника во время командировки в полном размере относятся на себестоимость. Оправдательными документами является счет гостиницы или квитанция за проживание в общежитии. Для учета НДС должен быть счет-фактура. В целях налогообложения данные расходы принимаются только в пределах установленного норматива, т.е. не более 550 рублей в сутки. Если подтверждающих документов нет, то эти квартирные расходы не оплачиваются.
На основании счета–фактуры дается отдельная проводка на сумму НДС Дт 19 Кт 71.
Сумма фактических расходов без НДС списывается на затраты организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.
Если работник израсходовал свои деньги и это подтверждается документально, то организация возмещает эти расходы Дт 71 Кт 50.
В бухгалтерии все авансовые отчеты группируются за месяц в Журнале-ордере №7 или в Журнале расчетов с подотчетными лицами. Этот сводный регистр открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке, при этом каждому подотчетному лицу отводится несколько строк для группировки его авансовых отчетов.
По итогам этого регистра составляются проводки по счету 71.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;
правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) ;
имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;
правильность и своевременность составления авансовых отчетов; Пример: правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательных документов;
полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
правильность возмещения затрат на представительские расходы.
правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;
соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» были обнаружены следующие ошибки:
1. Присутствуют случаи несвоевременного отчета подотчетных лиц по выданным авансам. Например, по авансовому отчету № 2985 от 31.12.2009 г. Петрова Д.В. приложены следующие товарные чеки и чеки ККМ: чек от 08.10.2009 г. на сумму 439 руб., от 11.10.2009 г. -57 руб., от 16.10.2009 г. – 150 руб., от 24.11.2005 г. -517 руб.
2. Несвоевременно составляются авансовые отчеты по командировочным расходам. Например, согласно командировочному удостоверению №599-4 от 30.11.2009 г. Сидуков А.Н., командированный в г. Сергач вернулся 2 декабря 2009 г. Авансовый отчет №2883 был составлен 29.12.2009 г., то есть отчет был составлен через 19 рабочих дней после командировки.
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
0 комментариев