Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения
Особенности деятельности ООО «ВетКор»
Учет имущества организации
Учет обязательств организации и источников их формирования
Учет финансовых результатов
Тыс. руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки 029 – 030 - 040)
Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Сравнительный анализ различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения
Навигация
Учет финансовых результатов
Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии
127421
знак
9
таблиц
7
изображений
2.3 Учет финансовых результатов
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Модель формирования и использования результата деятельности организации представлена на рисунке 1 (Приложение 1).
В современных условиях сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток. Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.
Информация о доходах и расходах ООО «ВетКор» от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
¾ доходы и расходы от обычных видов деятельности;
¾ прочие доходы и расходы.
Для ООО «ВетКор» торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
1. организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма дохода может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):
1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. В ООО «ВетКор» к прочим доходам относятся:
¾ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
¾ проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на депозитном счете;
¾ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
¾ активы, полученные безвозмездно;
¾ поступления в возмещение причиненных организации убытков;
¾ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
¾ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
¾ суммы дооценки активов;
¾ прочие внереализационные доходы.
С 2007 г. такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. В ООО «ВетКор» к ним относятся:
¾ расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
¾ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
¾ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
¾ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
¾ прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
¾ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
¾ возмещение причиненных организацией убытков;
¾ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
¾ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
¾ суммы долгов, нереальных для взыскания;
¾ суммы уценки активов;
¾ перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
С 2007 г. такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9
кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.
Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.
Закрытие субсчетов к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:
| Дебет | Кредит | Сумма за отчетный год |
| 90-1 | 90-9 | Выручка от продаж |
| 90-9 | 90-2 | Себестоимость проданного товара Расходы на продажу |
| 91-1 | 91-9 | Прочие доходы |
| 91-9 | 91-2 | Прочие расходы |
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ВетКор» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
| Дт | Кт | Наименование операции |
| 90 | 99 | списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года |
| 99 | 90 | списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года |
| 91 | 99 | отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года |
| 99 | 91 | отнесены прочие расходы на финансовый результат отчетного года |
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале операций делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток
Чистая прибыль может быть использована на расширение предприятия (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)
| Дт | Кт | Наименование операции |
| 84.1 | 84.2 | по решению часть прибыли не распределяется |
| 84.1 | 84.3 | покрытие убытков прошлых лет |
малый предпринимательство налоговый учет
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
В конце каждого месяца составляется Ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:
По строке 010 показывается выручка (нетто) от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показана сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).
Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.
По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с приобретением продукции для перепродажи.
В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом: 91282тыс. руб.
По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб. (108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).
По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «ВетКор» отражает затраты по реализации (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». ООО «ВетКор» отражает расходы по сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом:
По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж:
Похожие работы
... за счет прибыли после налогообложения. По сути, бухгалтерский учет существовал прежде всего для правильного расчета налогов. Данный этап развития налогового учета в России относят к первой (континентальной) модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. В начале второго этапа (1995 г.) были сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения, по ...
... водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия. 3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области 3.1 Разнообразие программных продуктов по автоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное” ...
... в отчетном месяце на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов (п. 31). 1.3 Система внутреннего налогового контроля Методика проведения налогового контроля представляет собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку. В статье описываются принципы организации такого контроля и условия его ...
... , если организация имеет в наличии все перечисленные выше подтверждающие документы, то расходы на проведение встречи с организацией-партнером по бизнесу могут быть признаны представительскими расходами для целей налогового учета. Даже если в акте не указаны фамилии, имена и отчества присутствующих представителей организации-партнера. Цель официальных приемов должна быть приведена в соответствии с ...
0 комментариев