Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения
Особенности деятельности ООО «ВетКор»
Учет имущества организации
Учет обязательств организации и источников их формирования
Учет финансовых результатов
Тыс. руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки 029 – 030 - 040)
Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Сравнительный анализ различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения
Навигация
Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии
127421
знак
9
таблиц
7
изображений
3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов.
Он предусматривает особый порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Краткая характеристика применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности представлена в таблице 3.2.1. Приложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ признается плательщиком ЕНВД ООО «ВетКор», которое занимается:
1) розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
2) розничной торговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
3) ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств.
Сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности (БД), умноженной на величину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
К1 - это коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения
Коэффициент К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1)
где ВД – величина вмененного дохода,
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, организация умножает его на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
ЕН = ВД х 15 % (2)
где ВД – вмененный доход за налоговый период;
ЕН – сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.
Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 3.2.3 Приложения
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
– выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
Образец заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представлен в Приложении.
Порядок заполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе предприятия числятся объекты, расположенные по адресу:
1) г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 – Магазин «Зуля» - торговая площадь 43 м3
2) г. Корсаков, ул. Чехова, 7 – Магазин «Витязь» - торговая площадь 95 м3
3) г. Корсаков, Приморский бульвар, 7 – Магазин «Кафель Плюс» - торговая площадь 144 м3
4) г. Корсаков, ул. Советская, 41 – Магазин «Техник» - торговая площадь 135 м3
5) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 – Торговый киоск «Ряба»
6) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 – Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей.
По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой ООО «ВетКор» деятельности, по которому заполняется данный раздел.
По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида деятельности, указанного по коду строки 010.
По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). ООО «ВетКор» ведет деятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО – 64216000000.
Для исчисления суммы единого налога ООО «ВетКор» в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц отраженные в таблице 3.2.4.
Таблица 3.2.4 – Физические показатели и базовая доходность, используемые для расчета налога на вмененный доход
| Объект | Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели. Код строки 050, 060, 070 Раздела 2 | Базовая доходность в месяц (рублей). Код строки 040 Раздела 2 |
| Магазин «Зуля» | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала– 44м3 | 1 800 |
| Магазин «Витязь» | То же | Площадь торгового зала– 95м3 | 1800 |
| Магазин «Кафель Плюс» | «» | Площадь торгового зала– 144м3 | 1800 |
| Магазин «Техник» | «» | Площадь торгового зала– 135м3 | 1800 |
| Торговый киоск «Ряба» | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2 | Торговое место | 9000 |
| Комплекс тех. обслуживания и мойки автомоби-лей | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников 8 | 12000 |
Коэффициент-дефлятор К1 необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ в 2009году установлен – 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392). Указывается в Разделе 2 налоговой декларации по строке 080.
При определении величины базовой доходности используется корректирующий коэффициент К 2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образования «Корсаковский городской округ».
Таблица 3.2.5 - Значения корректирующего коэффициента используемые для расчета налога на вмененный доход
| Объект | Виды предпринимательской деятельности | Код строки, раздела 2 | Коэффициент – дефлятор К 2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Магазин «Зуля» Магазин «Витязь» Магазин «Кафель Плюс» Магазин «Техник» | Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | 090 | 0,5 |
| Торговый киоск «Ряба» | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | 090 | 0,45 |
| Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | 090 | 0,55 |
Налоговая база отражается по строке 100 Раздела 2 декларации и рассчитывается, как представлено в формуле (1). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1) Магазин «Зуля» - 133 283 руб.
ВД = 1800 х (43+43+43) х 1,148 х 0,5
2) Магазин «Витязь» - 294 462 руб.
ВД = 1800 х (95+95+95) х 1,148 х 0,5
3) Магазин «Кафель Плюс» - 446 342 руб.
ВД = 1800 х (144+144+144) х 1,148 х 0,5
4) Магазин «Техник» - 418 446 руб.
ВД = 1800 х (135+135+135) х 1,148 х 0,5
5) Торговый киоск «Ряба» - 13 948 руб.
ВД = 1800 х (1+1+1) х 1,148 х 0,45
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 181 843 руб.
ВД = 12000 х (8+8+8) х 1,148 х 0,55
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период отражается по строке 110 Раздела 2 и рассчитывается, как представлено в формуле (2). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1) Магазин «Зуля» - 19 992 руб.
ЕН = 133 283 х 15%
2) Магазин «Витязь» - 44 169 руб.
ЕН = 294 462 х 15%
3) Магазин «Кафель Плюс» - 66 951 руб.
ЕН = 446 342 х 15%
4) Магазин «Техник» - 62 767 руб.
ЕН = 418 446 х 15%
5) Торговый киоск «Ряба» - 2 092 руб.
ЕН = 13 948 х 15%
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 27 276 руб.
ЕН = 181 843 х 15%
Порядок заполнения Раздела 3. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».
По строке 010 Раздела 3 налоговой декларации рассчитывается налоговая база, исчисленная по всем ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных Разделов 2 декларации):
133283 + 294462 + 446342 + 418441 + 13948 + 181843 = 1 488 324 руб.
По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации):
19992 + 44169 + 66951 + 62767 + 2092 + 27276 = 223 247 руб.
По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В ООО «ВетКор» сумма таких взносов составляет 362 000руб.
По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств ООО «ВетКор» пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход – 12845 руб.
По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).
362 000 + 12 845 = 374 845 руб.
Так как сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности больше суммы исчисленного единого налога, то исчисленную сумму налога уменьшаем на 50%.
223 247 х 50% = 111 623 руб.
По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 - код строки 050) – 111 623 руб.
После расчета суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период, заполняется Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации.
По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 Раздела 1 Декларации.
КБК 18210502000021000110
По коду строки 020 - код административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
По коду строки 030 - сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 Раздела 3 Декларации.
По строке 030 Раздела 1 отражается сумма 111 623 руб.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «ВетКор» представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата единого налога производится ООО «ВетКор» по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Похожие работы
... за счет прибыли после налогообложения. По сути, бухгалтерский учет существовал прежде всего для правильного расчета налогов. Данный этап развития налогового учета в России относят к первой (континентальной) модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. В начале второго этапа (1995 г.) были сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения, по ...
... водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия. 3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО “Юбилейное” Хохольского района Воронежской области 3.1 Разнообразие программных продуктов по автоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное” ...
... в отчетном месяце на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов (п. 31). 1.3 Система внутреннего налогового контроля Методика проведения налогового контроля представляет собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку. В статье описываются принципы организации такого контроля и условия его ...
... , если организация имеет в наличии все перечисленные выше подтверждающие документы, то расходы на проведение встречи с организацией-партнером по бизнесу могут быть признаны представительскими расходами для целей налогового учета. Даже если в акте не указаны фамилии, имена и отчества присутствующих представителей организации-партнера. Цель официальных приемов должна быть приведена в соответствии с ...
0 комментариев