Факторный анализ общего уровня расходов и его оптимизация

2.2 Факторный анализ общего уровня расходов и его оптимизация

Об экономичности хозяйствования в заготовках, уменьшении или увеличении расходов судят, прежде всего, по их общему уровню. В условиях рыночных отношений успех в конкурентной борьбе и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлены возможностью обеспечения уровня расходов заготовок не выше среднеотраслевого (регионального, рыночного).

Снижение общего уровня расходов является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение заготовок, социальное обеспечение и другие нужды.

Снижение уровня расходов в заготовках обеспечивает возможность уменьшения отпускных цен на сельхозпродукцию, что является важнейшим условием успешной конкурентной борьбы на рынке. Побеждает тот, кто может предложить на рынке товар по более низкой цене и лучшего качества.

Снижение расходов уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.

Следовательно, в условиях конкурирующей экономики каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема заготовок продукции, продвижения ее на рынок, выдвигается проблема снижения затрат на заготовку и реализацию этой продукции, расходов в заготовках.

Цель анализа расходов – выявление возможностей повышения эффективности работы заготовительного предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, потребляемых в заготовках.

Задачами полного анализа расходов заготовительной деятельности является определение:

§  ожидаемых (фактических) уровней и суммы затрат, выполнение плана расходов по общему уровню и по отдельным статьям расходов;

§  динамики и степени выполнения плана по расходам;

§  размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнения с плановым уровнем;

§  величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;

§  изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

§  изменений в расходах подведомственных предприятий;

§  обоснованности и напряженности по расходам на основе поведения затрат;

§  затратоемкости отдельных видов продукции и сырья;

§  размера различий в сравнении с расходами конкурентов

Источниками информации для анализа расходов служат следующие документы:

•  утвержденные (разработанные) планы по всем показателям заготовительной деятельности;

•  бухгалтерская и статистическая отчетность и данные первичного бухгалтерского учета;

•  материалы документальных ревизий, инвентаризаций, проверок, результаты специальных наблюдений.

Видное место на заготовительном предприятии необходимо отводить анализу структуры затрат: графическому описанию изменений структуры, изучению основных и дополнительных статей затрат, анализу по основным экономическим элементам, расчетам при всех видах анализа влияния основных факторов на изменение расходов заготовительной организации. Схематично описание процесса анализа расходов организации представлено на рис. 2.1.1.

Перечислим основные этапы анализа расходов в заготовках:

1.Сбор и обработка исходной информации, проверка достоверности и сопоставимости данных в соответствии с условиями анализа.

2.Анализ общего уровня расходов в целом по заготовительной отрасли потребительского общества, по заготовительному предприятию, хозрасчетным подразделениям.

3.Анализ расходов по отдельным статьям затрат как в целом по потребительскому обществу, так и по отдельным предприятиям и хозрасчетным подразделениям (структуры заготовительных расходов, структурных сдвигов).

4.Анализ расходов по видам продукции на заготовительных предприятиях, осуществляющих учет затрат по товарам заготовок.

На первом этапе анализа проверяется достоверность и сопоставимость данных, разрабатываются макеты таблиц, определяются методы проведения анализа и последовательность их применения. На этом этапе проводятся подготовительные расчеты, позволяющие выявить и учесть влияние на расходы факторов, которые не зависят от работы заготовительного предприятия и носят объективный характер. К ним относятся следующие: изменение закупочных, отпускных и розничных цен на сельскохозяйственные продукты и сырье, цен на материалы и энергоносители, изменение тарифов на коммунальные, транспортные и другие услуги, изменение процентных ставок на кредитном рынке и т.д.

Заканчивается первый этап анализа расчетом показателей, характеризующих изменение фактических расходов по сравнению с планом или предшествующим периодом, то есть определяется размер экономии или превышения плана расходов в процентах к обороту и в сумме. Экономия или перерасход в процентах к обороту рассчитывается путем вычитания из фактического уровня расходов планового уровня или уровня предшествующего периода. Используем данную методику для анализа расходов ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» (табл. 2.2.1.) (приложения 4, 5, 7, 8)

Таблица 2.2.1. Расчет показателей экономии или перерасхода расходов по ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2010 год

Показатели	Период		Отклонение по сравнению с 2009 годом (+,–)
	2009 год	2010 год	по уровню	по сумме
Заготовительный оборот, тыс. р.	436,5	466,4	-	29,9
Расходы заготовок
сумма, тыс. р.	153,2	80	-	-73,2
уровень, % к обороту	35,10	17,15	-17,94	-84
В том числе:
постоянные расходы:
сумма, тыс. р.	56,9	33,9	-	-23
уровень, % к обороту	13,04	7,27	-5,77	-27
переменные расходы:
сумма, тыс. р.	96,3	46,1	-	-50,2
уровень, % к обороту	22,06	9,88	-12,18	-57

Согласно представленному способу расчета, разницу между уровнями расходов 2010 и 2009 годов умножаем на заготовительный оборот 2010 г. и делим на 100. В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» экономия в процентах к обороту составила 17,15 (17,15–35,10), или 84 млн. р. (17,15*466,4/100).

На основании представленного расчета видно, что в 2010 по сравнению с 2009 годом произошло снижение суммы и уровня расходов, это относится, как к условно-постоянным, так и к условно-переменным. В целом экономия по заготовкам составила 73,2 млн. руб., или 17,94% к обороту. Проведенные расчеты выявили изменение расходов, однако для того, чтобы выявить причины этих изменений необходимо провести дополнительные исследования.

Проведем общий анализ в области расходов и эффективности использования имеющихся ресурсов в Мядельском коопзаготпроме, для чего составим табл. 2.2.2. (приложения 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12).

Таблица 2.2.2. Показатели общего уровня и эффективности расходов в ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2009–2010 гг.

Наименование показателя	Период		Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	2009	2010
Заготовительный оборот, млн. руб.	436,5	466,4	29,9	106,85
Расходы, млн. руб.	153	80	-73	52,29
Стоимость основных фондов, млн. руб.	2367	2987	620	126,19
Среднесписочная численость работников, чел.	65	56	-9	86,15
Доходы, млн. руб.	70	63	-7	90,00
Уровень расходов, %	35,05	17,15	-17,90	48,94
Расходы, на 1 руб. основных фондов	0,06	0,03	-0,03	41,43
Расходы, на 1 работника, млн. руб.	2,35	1,43	-0,93	60,69
Соотношение расходов и доходов, %	218,57	126,98	-91,59	58,10
Производительность труда, млн. руб.	6,72	8,33	1,61	124,02
Фондовооруженность, млн. руб.	36,42	53,34	16,92	146,47
Фондоотдача	0,18	0,16	-0,03	84,67
Фондоемкость	5,42	6,40	0,98	118,10
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	-84	-17	67	20,24

На основании приведенных данных видно, что практически по всем анализируемым показателям произошло улучшение. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизились: уровень расходов (с 35,05 до 17,15%), расходы на один рубль основных фондов (с 0,06 до 0,03), расходы на одного работника (с 2,35 до 1,43 млн. руб.), удельный вес расходов в доходах (с 219 до 127%), повысилась производительность труда и фондовооруженность (на 24,02 и 46,47% соответственно). Негативная тенденция наблюдается только по показателям фондоотдачи и фондоемкости. Не смотря на положительные сдвиги деятельность ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» в анализируемом периоде остается убыточной, хотя и произошло снижение убытков на 67 млн. руб. (с 84 до 17 млн. руб.).

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост заготоборота должен сопровождаться ростом расходов, необходимо узнать, пропорционально ли изменяются расходы по отношению к росту заготовительного оборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, повышает ли объем закупок связанное с ним увеличение затрат или рост расходов опережает рост заготоборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных расходах, можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние заготовительного оборота на величину затрат.

Используя представленную методику проанализируем расходы за два последние года по ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» (табл. 2.2.3.) (приложения 4, 5, 7, 8).

Таблица 2.2.3. Анализ расходов заготовительной деятельности ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2009 и 2010 годы

	Период		Абсолютная	Темп
Наименование показателей	2009 год	2010 год	экономия	роста, %
Объем заготовительного оборота, млн. р.	436,5	466,4	29,9	106,85
Сумма расходов, млн. р.	153,2	80	-73,2	52,22
Уровень расходов, % к обороту	35,10	17,15	-17,94	48,87
Сумма переменных расходов, млн. р.	96,3	46,1	-50,2	47,87
Сумма постоянных расходов, млн. р.	56,9	33,9	-23	59,58
Сумма расходов, скорректированная по прошлому году		160
Скорректированный уровень заготовительных расходов по прошлому году, % к обороту		34,26
Относительная экономия (перерасход) расходов:
по сумме, млн. р.		-80
по уровню, % к обороту		-17,11
Влияние изменения объема заготовительного оброта:
по сумме, млн. р.		7
по уровню, % к обороту		-0,84

Для расчета относительной экономии расходов заготовительного предприятия находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Для этого сумму переменных издержек прошлого периода (2009 г.) умножаем на темп роста заготоборота в процентах (на 106,85%). Умножение лишь переменной части расходов обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению заготовительного оборота. Полученный результат складываем с величиной постоянных расходов прошлого периода:

 млн. р.;

103,1+56,9=160 млн. р.

Скорректированное значение расходов показывает, какая величина расходов будет закономерной при данном изменении заготовительного оборота, поэтому превышение фактической суммы расходов над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе на сумму разности между ними. Если скорректированная сумма расходов ниже фактической, значит, достигнута относительная экономия. Как мы видим в ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» наблюдается относительная экономия затрат:

80–160=-80 млн. р.

Влияние изменения заготовительного оборота на сумму расходов находят путем вычитания из скорректированной суммы расходов фактического их размера предшествующего года:

160–153,2=7 млн. р.

Для определения относительной экономии расходов по их уровню из отчетного уровня расходов вычитают их скорректированный уровень:

17,15–34,26=-17,11%.

Влияние заготоборота по уровню расходов находим как разность между скорректированным уровнем расходов и их уровнем за предшествующий период (2009 г.):

34,26–35,10=0,84%.

В нашем случае из-за изменения объема заготовительного оборота произошла экономия затрат в размере 0,84%, или в сумме – 3,92 млн. р. (0,84*466,4/100).

Для оценки расходоемкости заготовительного оборота можно использовать такие показатели, как индекс заготоборота и индекс расходов. В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» индекс заготовительного оборота (Iзо) составил 1,069, а индекс расходов (Iр) – 0,522.

Расходоемкость снижается, если Iт > Iр, и наоборот, увеличивается, если Iзо < Iр, что подтверждается нашими расчетами, то есть 0,522 < 1,069.

Рост физического объема закупок, как правило, при прочих неизменных условиях увеличивает общую сумму расходов главным образом за счет увеличения расходов по переменным статьям, но общий уровень расходов понижается за счет экономии расходов по постоянным статьям.

На втором этапе анализа изучаются факторы, которые оказывают влияние на общий уровень расходов в заготовках

Общий уровень расходов заготовительных предприятий и потребительских обществ подвержен влиянию большого числа факторов, под воздействием которых он может снижаться или возрастать. К их числу следует отнести следующие: объем и товарную структуру заготовительного оборота, уровень закупочных и отпускных цен, качество закупаемой продукции, звенность товародвижения, источники поступления сельскохозяйственных продуктов и сырья (сельскохозяйственных предприятиях, фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства населения), состояние материально-технической базы заготовок и уровень технической оснащенности, уровень управления заготовками.

При этом следует отметить, что решающими факторами экономии заготовительных расходов выступают уровень хозяйствования, усиление режима экономии всех ресурсов, потребляемых в заготовках, внедрение хозяйственного расчета и организация эффективного контроля за увеличением отдачи от каждого рубля, израсходованного на проведение заготовок.

Существенное влияние на общий уровень расходов оказывает изменение структуры заготовительного оборота. Уровень расходов по заготовкам отдельных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья неодинаков и колеблется в значительных размерах.

Следовательно, увеличение в заготовительном обороте удельного веса менее расходоемких видов продукции приводит к снижению общего уровня затрат, и наоборот, увеличение в обороте доли более расходоемкой продукции повышает общий уровень затрат.

Рассчитать влияние структурных сдвигов, которые постоянно происходят в товарном составе заготовительного оборота, на уровень заготовительных расходов можно с учетом складывающихся уровней расходов по отдельным видам сельскохозяйственной продукции с помощью процентных чисел (табл. 2.2.4.) (приложения 4, 5, 13).

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что увеличение в обороте доли более расходоемких видов продукции (картофель, фрукты, макулатура) привело к росту общего уровня расходов по сравнению с планом на 0,32% к обороту (18,82–18,39), или в абсолютной сумме на 1,5 млн. р. (0,32*466,4/100).

Звенность товародвижения закупленной продукции оказывает ощутимое влияние на расходы заготовок, так как чем больше звеньев она проходит, тем выше уровень расходов к заготовительному обороту. На заготовительных предприятиях общий уровень расходов зависит главным образом от соотношения складской и транзитной формы реализации картофеля и плодоовощной продукции, яиц, шерсти.

Значительное влияние на уровень заготовительных расходов оказывает соотношение закупок по категориям хозяйств. Закупки продукции у населения обходятся дороже, чем в общественных хозяйствах, за счет заработной платы с начислениями, выплачиваемой заготовителям, более высоких транспортных расходов, расходов по кредиту, подработке, подсортировке, затариванию продукции.

Таблица 2.2.4. Расчет влияния товарной структуры заготовительного оборота на уровень расходов заготовительной деятельности ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2010 год

Виды заготавливаемых	Удельный вес в общем заготовительном обороте, %		Уровень расходов по данным	Процентные числа, рассчитанные
продуктов	план	факт	калькуляции, % к обороту	по плановой структуре оборота	по фактической структуре оборота
Картофель	4,39	2,60	45,20	198,27	117,52
Овощи	11,35	14,20	4,90	55,60	69,58
Фрукты	12,23	15,80	14,30	174,92	225,94
Дикорастущие	10,26	4,60	7,40	75,92	34,04
Зернопродукты	1,60	2,00	18,70	29,83	37,40
Грибы	1,36	0,80	27,80	37,75	22,24
Лектехсырье	0,37	0,60	30,80	11,50	18,48
Мед	0,30	0,60	41,20	12,26	24,72
Яйцо	1,10	1,90	32,40	35,76	61,56
Мясопродукты	50,29	47,30	15,10	759,45	714,23
Кожи крупные	1,59	2,10	32,40	51,41	68,04
Кожи мелкие	0,46	0,50	85,20	39,57	42,60
Кожи свиные	0,06	0,10	79,50	5,14	7,95
Молоко	0,00	0,00	45,80	0,00	0,00
Лом черных металлов	2,03	2,50	104,00	210,72	260,00
Лом цветных металлов	0,10	0,20	124,20	12,99	24,84
Макулатура	1,47	1,70	78,00	114,33	132,60
Шерсть	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Пушно-меховое сырье	0,00	0,10	54,70	0,00	5,47
Тряпье	0,47	0,50	29,40	13,73	14,70
Прочая продукция	0,57	1,90	–	0,00	0,00
Итого	100,00	100,00	–	1839	1882
Средний уровень расходов в процентах к обороту	–	–	–	18,39	18,82

Уровень расходов в заготовках в значительной мере зависит от сроков и качества закупаемой продукции, что связано с более высокими ценами на продукцию повышенного качества, отдельные сорта сельскохозяйственных культур и раннюю продукцию.

На уровень расходов в заготовках оказывает влияние и ряд других факторов: материально-техническая база и степень ее технической оснащенности, производительность труда заготовительных работников, эффективность управления заготовками.

Анализ нельзя считать завершенным без оценки сложившегося уровня расходов по основным группам товаров заготовок (мясо и мясопродукты, картофель и плодоовощная продукция), подведомственным подразделениям. В состав затрат, которые учитываются при анализе, могут входить все затраты, только переменные расходы или сочетание отдельных элементов затрат.

На заключительном этапе анализа общего уровня заготовительных расходов с учетом постатейных расходов и расходов по основным группам товаров заготовок обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности заготовительного предприятия в целом и отдельных его хозрасчетных подразделений, обеспечению конкурентоспособности затрат при высоком уровне обслуживания, как производителей продукции сельского хозяйства, так и ее покупателей.

На основании вышерассмотренного материала можно сделать ряд выводов. Одним из приоритетных направлений совершенствования механизма хозяйствования и повышения эффективности функционирования заготовительной организации необходимо постоянно проводить детальный и всесторонний анализ понесенных расходов, выявлять допущенный перерасход и принимать меры по недопущению его в дальнейшем.

В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» наблюдается перерасход затрат, как в сумме, так и в процентах к заготовительному обороту. Из-за изменения заготовительного оборота произошел перерасход затрат в сумме 17329 тыс. р. Это говорит о недостаточном уровне хозяйствования, отсутствии четкого и всестороннего анализа расходов, который бы позволил выявить и мобилизировать внутренние резервы организации. За счет изменения структуры заготовительного оборота произошла экономия расходов в размере 0,17% к заготовительному обороту.