Амортизация основных фондов

1.2 Амортизация основных фондов

В момент создания предприятия собственник (предприниматель) авансирует будущее производство в виде формирования уставного капитала — имущества и денежных средств, позволяющих приступить к достижению целей в результате хозяйственной деятельности. На этом завершается процесс авансирования средств, и задача заключается в обеспечении их возврата после производства и реализации продукции. Все последующие вложения средств рассматриваются как инвестиции.

Величина авансированного капитала во времени не меняется. В случаях инфляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценивание авансированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ компенсируется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к капиталу, который вовлечен в процесс производства. Если же объекты основных фондов не используются в хозяйственной деятельности, то его стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к убыткам, потере авансированного капитала. Предприятия должны принимать меры к ликвидации таких объектов основных фондов. Ликвидность основных фондов представляют собой их реализацию, превращение в денежную форму. Объекты основных фондов обладают различной степенью ликвидности. Это должно учитываться при авансировании капитала, и нужно принимать меры, чтобы не вкладывать средства в объекты, которые потом нельзя реализовать (в так называемые неликвиды).

Во второй части Налогового кодекса РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

Процесс амортизации включает в себя:

ˉ  списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

ˉ  включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

ˉ  зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Стоимость основных средств предприятий погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на расходы на производство (обращение) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

К амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256 НК РФ) не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль организаций исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Пои расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Во второй части Налогового кодекса РФ под основными средствами (ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно п. 2.1 ПБУ 6/97 основные средства призваны «приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации...». Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г.).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Величина первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов определяется (см. п.3 ст. 257 НК РФ) как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и(или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп: первая — со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая — со сроком свыше 2 лет до 3 включительно; третья — свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая — свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая — свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая — свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая — свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая — свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая -свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая — имущество со сроком использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства и(или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, приобретенные до вступления «Налога на прибыль организаций», включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных отчислений: линейным методом (способом) и нелинейным методом, включающим следующие способы начисления — способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю—10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов (способов), названных выше.

Выбранный налогоплательщиком метод (способ) в отношении амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (см. ниже характеристику нелинейного метода).

Для целей налогообложения (расчета налогооблагаемой прибыли) существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

В ст. 259 НК РФ указано, что при применении линейного метода сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяем как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1.1):

К = (1/n) * 100%, (1.1)

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода (п. 5 ст. 259 НК РФ) сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизация определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода, указано в гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле (1.2):

К = (2/ n) х 100%, (1.2)

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах. Эти положения изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

ˉ  остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

ˉ  сумма начислений за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту» (п. 20 ПБУ 6/01).

На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы факторов:

ˉ  физические причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

ˉ  функциональные причины (моральный износ), которые широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру деятельности предприятия.

Такие изменения происходят не в результате их износа, а удешевления изготовления этих машин в новых условиях (в связи с использованием достижений научно-технического прогресса) или в связи с тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим затратам на производство.

Физический износ можно определить по следующей формуле (1.3):

 (1.3)

где Т- фактический срок службы (число лет); Т- нормативный срок службы (число лет).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по следующим формулам (1.4):

 (1.4)

где А — амортизация за год; С — балансовая стоимость основных фондов;

Л — ликвидационная стоимость основных фондов;

N — срок эксплуатации основных фондов; К — норма амортизации основных фондов в %.

Такой метод расчета амортизации предусматривает равномерный износ основных фондов за весь период службы.

Однако ему присущи и определенные недостатки. Так, в течение срока службы бывают простои оборудования, его неполная загрузка и т. п. Поэтому оборудование изнашивается не в полной мере равномерно. При расчете данным методом не учитывают моральный износ оборудования. В этом случае выбытие устаревшей техники приводит к недоначислению амортизации, что отражается на результатах хозяйственной деятельности организации (предприятия).

Ликвидационная стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Для такой оценки необходимы затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта основных средств (как расходы), соотнести с теми доходами, в создании которых он принял участие. Начисленная сумма износа за каждый данный период, как часть первоначальной стоимости, в качестве расходов соотносится с доходами этого же периода.

В случае, если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с понижающим коэффициентом, предельная величина которого установлена Правительством РФ и равна 0,5.

В целях создания условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышение заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти). Это также должно быть подтверждено учетной политикой.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого производства и обращения. Такое название данного метода связано с тем, что он ускоряет начисление износа в начале срока эксплуатации объекта основных средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Такой перечень основных средств утвержден Минтрансом России, Министерством торговли РФ и др.

Начисление износа (амортизированной стоимости) и списание на затраты на производство (обращение) осуществляются только в пределах стоимости основных фондов.

В ОАО Уфимский завод «Электроаппарат» амортизационные отчисления производятся линейным способом, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Однако не во всех случаях линейным способом для организации выгодно начислять амортизацию, т. к. чем быстрее организация спишет свои основные средства, тем меньше будет платить налогов.

Выбор того или иного метода начисления амортизации оказывает влияние на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и налога на имущество.

Предлагается рассмотреть ускоренные способы начисления амортизации и их влияние на налоговую базу при расчете налога на имущество.

На основании проведенного анализа во 2 главе видно, что наибольший удельный вес на конец 2005 года занимают рабочие машины и оборудования (58,06%). Такая структура ОПФ показывает, что исследуемое предприятие носит производственный характер. Следовательно, и амортизация по этой группе основных фондов будет одной из самых больших.

Это предложение будем рассматривать на конкретном примере.

ОАО Уфимский завод «Электроаппарат» приобрел токарно-револьверный автомат по цене 323541руб. (без НДС) со сроком полезного использования 8 лет.

Для начала рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка, (коэффициент ускорения – 2) Внесем полученные данные в таблицу 1.1.

Для сравнения рассчитаем также амортизацию линейным способом, т.к. предприятие использует его на сегодняшний день. Результаты внесем в таблицу 1.2.

Следует сравнить полученные результаты амортизации линейным и нелинейным способом. Данные по сравнению представлены в таблице 1.3. начисление амортизации нелинейном методом.

Таким образом, из таблицы видно, что норма амортизации при нелинейном способе больше и как следствие конечная сумма амортизационных отчислений больше, что также оказывает хорошее влияние на налогооблагаемую базу.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предусмотрено предоставлять право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

Во всех случаях величина начислений на протяжении срока эксплуатации амортизации всегда одинакова и равна величине амортизируемой стоимости объекта: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.

Например, балансовая стоимость копировальной установки предприятия составляет 24 000 руб. Срок эксплуатации объекта составляет 5 лет (приобретена 31 декабря 2000 г.). Отсюда годовая норма амортизации при ее равномерном начислении составляет 20% (1/5 часть стоимости списывается ежегодно). При использовании метода двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений она будет составлять 40% в год, а величина амортизационных отчислений рассчитывается так, как в таблице 2.1.

Ликвидационная стоимость установлена предприятием на 2008 г. в сумме 2000 руб. Поэтому на последний год эксплуатации величина амортизационных отчислений составит 1110 руб. (3110 - 2000), а общая величина амортизационных отчислений за 5 лет должна составить 22 000 руб. (24 000 - 2000).

Предприятия могут использовать и относительно простой метод расчета величины амортизации пропорционально сумме годовых цифр. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (при способе списания стоимости сумме чисел срока полезного использования) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе —число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта. Рассмотрим сущность этого метода, используя данные вышеприведенного примера.

Сумма годовых цифр при сроке эксплуатации объекта 5 лет составит 15 (5 лет + 4 года + 3 года + 2 года и 1 год). Расчет суммы амортизации состоит из двух этапов; амортизация за год = (Плановая первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) х Дробь; Дробь = количество лет до конца эксплуатации: сумму годовых цифр.

Эти расчеты на 2004 г. имеют следующие результаты: амортизация за 1-й год 22 000 х 5/15 = 7334; балансовая стоимость на конец года — 24 000 - 7334 = 16 666, амортизация на 2005 год - 22 000 х 4/15 = 5866 и балансовая стоимость на конец года - 16 666 - 5866 = 10 800 и т. д.

В конце срока эксплуатация объекта основных фондов балансовая стоимость будет равна ликвидационной, или 2000 руб. (таблица 1.4).

Таблица 1.4 Расчет величины амортизационных отчислений ускоренным методом их начисления по копировальной установке

По движимому имуществу, составляющему финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствий условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше.

На практике могут использоваться и другие методы расчета амортизации, например, метод начисления амортизации исходя из нормы на 1 час работы объекта основных средств или на единицу выпускаемой продукции. Каждое предприятие метод начисления амортизации выбирает самостоятельно, анализируя влияние величины амортизации на затраты и прибыль предприятия и особенности использования объектов основных фондов. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта, к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Например, в апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств стоимостью 60 тыс. рублей. Срок полезного использования — 4 года. Годовая сумма амортизационных отчислений — 15 тыс. рублей (60 тыс. руб. : 4). Годовая норма амортизационных отчислений (организация использует линейный метод) — 25% (1 : 4) х 100). По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту амортизации в первый год использования норма составит  =10 тыс. руб.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Например, организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого состав 300 тыс. руб., срок полезного использования — 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислении составляет 10%, а сумма амортизационных отчислений — 30 тыс. руб. Эта сумма начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизации основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующе видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на научно-техническое и свое производственное развитие, на воспроизводство и совершенствование основных фондов.

Амортизационные отчисления в 2004 г. прогнозируются по стране на уровне 360 млрд. руб. (4,6% ВВП) против 350 млрд. руб. в 2003 г. При расчете амортизационных отчислений учитывалось следующее:

ˉ  в связи с ростом объема инвестиций за счет всех источников финансирования прирост годовой стоимости основных средств составит порядка 5%;

ˉ  удельный вес амортизации, начисленной нелинейными методами, увеличится до 2%, что несколько превышает уровень прошлых лет;

ˉ  снизится количество предприятий, применяющих снижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений.

К 2006 г. амортизационные отчисления увеличатся до 410 млрд. руб., или почти в 1,2 раза по сравнению с 2006 г. (3,9% к ВВП), прибыль в рассматриваемом периоде возрастет в 1,8 раза и составит 1770 млрд. руб. При этом доля прибыли в ВВП увеличится к 2006 г. на 1,4% при снижении доли амортизационных отчислений на 1,5 процентного пункта.

Похожие работы

Оценка показателей движения и эффективного использования основных производственных фондов (на примере ООО "Бэхетле")

Скачать

138906

15

5

... заботе о постоянном развитии и совершенствовании производства, коллектив успешно справляется с производственными задачами. 2.2 Анализ движения и эффективности использования основных производственных фондов   Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии ООО «Бэхетле» является обеспеченность их основными производственными фондами в необходимом количестве ...

Анализ эффективности использования основных производственных фондов на предприятии и поиск направлений улучшения их использования на примере ПУВКХ г. Енакиево

Скачать

96673

18

24

... оборудования (30,8%) имеет срок службы свыше 20 лет. Водоводы со сроком службы более 20 лет составляет 26,5% , коллектора – 33,3%. 2.3 Показатели оценки эффективности использования основных производственных фондов Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния ОПФ, для этого рассчитаем следующие показатели, используя формулы (1.7), (1.8), (1.9), (1.10), (1.11), ...

Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Скачать

97736

10

7

... продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных производственных фондов. [6] Для оценки обеспеченности предприятия основными производственными фондами, анализа их состава и структуры используются данные основных средств, группового учета основных средств и плана экономического и ...

Оценка экономической эффективности использования основных производственных фондов

Скачать

42516

20

0

... площади. Фондовооружённость труда в сельском хозяйстве определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчёте на одного работника. Экономическая эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве характеризуется системой показателей. Главными стоимостными показателями эффективности ...