Общие положение по учету, анализу финансовых результатов и нормативные документы

1.2 Общие положение по учету, анализу финансовых результатов и нормативные документы

Предметом изучения экономического анализа являются предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и т.д. Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. Объективный характер имеют такие факторы, как изменения рыночных цен на сырье, материалы, оборудование, происходящие в соответствии с определенными экономическими законами. Факторы, которые носят субъективный характер, зависят от решений и действий человека, связаны с его конкретной деятельностью. Например, неправильно определенные позиции предприятия на рынке, перспективы развития рыночной ситуации и перспективы развития предприятия приведут к отрицательным финансовым и другим результатам. Успех финансово – хозяйственной деятельности предприятия, таким образом, зависит от умелого планирования, качества оперативных решений, принимаемых конкретными исполнителями. Главная экономическая задача анализа хозяйственной деятельности – это прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности. Методологической основной анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно – правовой формы собственности, модель их формирования и использования. Основными экономическими результатами финансово- хозяйственной деятельности предприятия являются объем реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят от конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга, деловой активности и деловой репутации. На результаты экономической деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Экономические результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом эффективность использования его экономического потенциала, который включает кадровый технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности предприятия. Объем реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности предприятия. Выручка от реализации продукции является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Под финансовыми ресурсами понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты труда и денежных накоплений, а денежные средства - оборотные средства и амортизация. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся : прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия , определяется как разница между облагаемой налогом на прибыль отчетного периода и величиной налогов с учетом льгот. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.) Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Финансовые результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политики и других факторов. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов – себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы , влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том , чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках предприятия используются в сравнительном анализе , который важен для кредиторов , акционеров, пайщиков и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов , что может быть использовано как во внутреннем , так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 %.

Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в % к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденция финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее измени, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов. Назовем основные финансовые результаты, определяемые абсолютными величинами. Выручка от реализации (валовой доход) -общий финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно российским нормативным документам он включает в себя: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта и т.д. Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются денежные средства.Предприятия могут быть также, определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке.

Разница между выручкой от реализации продукции (работ , услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.

Общий финансовый результат на отчетную дату , который называют также балансовой прибылью, получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и не основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают : прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации товаров ;прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери). Чтобы прогнозировать значение прибыли управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размере доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основные задача анализа финансовых результатов предприятия по традиционной методике включают в себя :

- оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период:

- анализ источников и структуры балансовой прибыли;

- выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли расходуемой на выплату дивидендов;

- выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.

С целью выполнения этих задач проводятся:

- оценка выполнения плана финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, и изучение их динамики ;

- общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры;

- определение влияния отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг);

- рассмотрение состава внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков, возмещаемых за счет балансовой прибыли;

- определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль;

- выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;

- выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов

- выявление резервов повышения рентабельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96 , утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. №10 «бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение ее деятельности за отчетный период [4]. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 43 Н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету» ПБУ 4/99 ( от 6 июля 1999 года ) , прежнее ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/ 99. «Бухгалтерская отчетность организации» понятие бухгалтерской отчетности определяется как «единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [12]. Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным, с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий. Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей. По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности предприятия, а также решают другие задачи, связанные управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Все предприятия, независимо от форм собственности, представляют:

“Бухгалтерский баланс” (ф. 1); “Отчет о прибылях и убытках” (ф. 2); “ Приложение к бухгалтерскому балансу” (ф. 5). “Бухгалтерский баланс” содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния предприятия. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования, используются для контроля за движением денежных потоков . “Отчет о прибылях и убытках” содержит информацию о прибыли, полученной от производственной ,инвестиционной и финансовой деятельности ; об использование прибыли. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. В сочетании с балансом “Отчет о прибылях убытках” позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности предприятия.

В приложениях к бухгалтерскому балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; состав нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений. При составлении отчета по итогом финансово - хозяйственной деятельности необходимо проанализировать полученные отчетные данные. Для этого необходимо вычислить следующие базовые показатели : оценка имущественного положения , оценка ликвидности, оценка финансовой устойчивости, оценка деловой активности, оценка рентабельности. Основным выводом анализа должно быть признание структуры баланса удовлетворительной, а предприятия – платежеспособным.

Дальнейший анализ направляется на детальные рассмотрение :

- доходов и расходов от внереализационных операций : доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях,

- доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходов от сдача имущества в аренду, сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от стихийных бедствий; потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

- поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные ;

- прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков (счет 99).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом доходность различных направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение эффекта с наличным или используемыми ресурсами.

Показатели прибыли и рентабельности объединяют в несколько групп:

- показатели окупаемости издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели прибыльности продаж;

- показатели доходности капитала и его частей;

- показатели, основывающиеся на анализе маржинального дохода, то есть прибыли в сумме с постоянными затратами предприятия;

- показатели, базирующиеся на максимизации прибыль на основе предельного подхода (заключаются в выборе такого объема производства реализации) продукции, при котором предельные издержки на производство и реализацию продукции равны предельному доходу).

Похожие работы

Анализ финансовых показателей деятельности предприятия на примере МКП "Бытовик"

Скачать

116028

26

0

... к балансу, т.е. как документ, в котором раскрывается приведенный в балансе показатель чистой прибыли, полученной предприятием за истекший отчетный период.[22,с.222] 1.2 Задачи и методы анализа финансовых показателей Анализ финансовых показателей деятельности предприятия является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и ...

Финансовые показатели деятельности предприятия и их оценка

Скачать

54262

17

0

... и технике безопасности 9 Благоустройство территории комбината Реконструировать уличное помещение, асфальтировать территорию вокруг комбината, провести работы по озеленению комбината и прилегающей территории   Глава 2. Финансовые показатели деятельности предприятия и их оценка   2.1. Экономическая сущность, цель и значение финансового анализа Финансовый анализ в своем традиционном ...

Формирование учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

Скачать

58627

10

0

... по прочим видам деятельности. Заключение Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез" раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и ...

Анализ финансовых показателей деятельности предприятия на примере ООО "Сандугач"

Скачать

30290

9

4

... данные бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2008-2009 г. 1. Теоретические основы анализа финансовых показателей деятельности предприятия   1.1 Анализ состава и динамики прибыли Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, ...