Синтетический и аналитический учет движения товаров

2.3 Синтетический и аналитический учет движения товаров

В практике бухгалтерского учета применяют синтетические счета, на которых ведут учет хозяйственных операций в обобщенном виде. В развитие синтетических счетов ведут аналитические счета, строение которых зависит от характера учитываемых объектов. Например, помимо сведений расчетов с поставщиками в обобщенном виде необходима информация о состоянии расчетов с каждым конкретным поставщиком.

Синтетические и аналитические счета служат основой одноименным видам учета.

Предприятия оптовой торговли могут закупать товар у юридических лиц, физических лиц (через подотчетное лицо), при этом дебетуется счет 41 в корреспонденции со счетами: 60 "Поставщики и подрядчики", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Порядок оценки товаров в оптовой торговле определен ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно ПБУ 5/01, товары в оптовой торговле принимаются на учет по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает покупную стоимость товаров (кроме НДС и других возмещаемых налогов), а также транспортно-заготовительные расходы (если это отражено в учетной политике предприятия); полученных по договору дарения или безвозмездно - рыночная стоимость товаров; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по Дт счета 41 "Товары", по субсчетам 41.1 "Товары на складах" и 41.3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или счете 10 "Материалы").

Особое внимание при учете поступления товаров следует обратить на сумму НДС, выделенную в документах поставщика. НДС не облагаются товары купленные у физических лиц и предпринимателей перешедших на упрощенную систему налогообложения. Поэтому товары купленные у данной категории граждан учитываются в полной сумме на счетах учета материальных ценностей. Что касается закупки товаров у юридических лиц, то доставка товара на оптовый склад отражается в учете на основании счета- фактуры, в котором должен быть выделен НДС отдельной строкой. Это фиксируется следующей проводкой:

Содержание операции	Дт	Кт
стоимость полученного товара	41.1	60
НДС по полученному товару	19.3	60
НДС к зачету (после оплаты товара поставщикам)	68/НДС	19

Если в первичных документах (счет-фактуре, товарно-транспортной накладной, приходном ордере) НДС не выделен или документ оформлен ненадлежащим образом, то самостоятельно расчет НДС по данному товару не производиться.

В соответствии с общей характеристикой забалансовых счетов на них должны учитываться ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на хранении, в использовании и распоряжении. Следовательно, чтобы товар, принятый на комиссию, взять на забалансовый счет, он должен поступить на предприятие, и должен быть принят на ответственное хранение.

Учет товаров принятых на ответственное хранение (или если по условиям договора товар нельзя продавать до полной оплаты) ведется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Зачастую предприятия оптовой торговли поставляют товары покупателям непосредственно со складов своих поставщиков, минуя склад оптовика - т.е. осуществляется продажа транзитом. Следует согласиться с мнением Гусаковской Е.Г., что "Транзитная сделка, несмотря на кажущееся сходство с посредническим договором, таковой не является. Первый договор поставки заключается между оптовиком и производителем продукции (поставщиком). Второй договор оптовое предприятие заключает с конечным покупателем.

Совокупными отличительными характеристиками транзитной сделки являются:

- предприятие торговли действует от своего имени и за свой счет;

- право собственности на товар переходит от производителя к оптовику, а затем - от оптовика к покупателю.

Несмотря на то, что при указанном виде торговли оптовик не получает товары на свой склад, сопроводительные документы оформляются также как и при обычной перепродаже. А именно, поставщик выписывает товаросопроводительные документы на имя оптовика, а он в свою очередь на имя покупателя. Но есть некоторые нюансы:

1). Первичным документом, которым оформляется продажа товаров по договору поставки, является товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12). В данном документе необходимо указать всех участников двух договоров поставки: в графе "Грузоотправитель" - реквизиты поставщика, в графу "Поставщик" - вносятся данные оптовика, а в графу "Грузополучатель" - указываются реквизиты конечного покупателя. При заполнении оптовиком счет - фактуры для покупателя. В графу "Продавец" - вносятся данные оптовика, в графу "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и адрес поставщика товаров, а в графах "Покупатель" и "Грузополучатель" - указываются наименование и адрес покупателя.

2). Собственником товара, отгружаемого со склада поставщика, является оптовое предприятие, а не поставщик. Если товар отгружается поставщиком, ответственность за выполнение условий этого договора несет оптовик (ст. 308 ГК РФ). Между поставщиком товаров и грузополучателем никакого договора не заключается.

3). Так как все участники данной товарной операции могут находиться в разных городах, то возникает проблема с передачей товаросопроводительных документов и со своевременным отражением в учете товара. Если отправлять счет-фактуру покупателю факсом или по электронной почте, то у покупателя возникнут проблемы с зачетом "входного" НДС, т.к. ФНС РФ не позволяют принять к вычету НДС на основании документа полученного факсом. Кроме того, в соответствии со статьей 313 НК РФ и статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", на первичных документах обязательно должны быть подписи ответственных лиц. "Факсовский" вариант документов имеет место быть, но при этом, необходимо прописать в договоре поставки способ отправки оригиналов счет - фактур (по почте или с курьером) и меру ответственности за не своевременное исполнение как для поставщика, так и для оптовика.

4). По мнению Каляева К.С., хотя отгруженный товар и не поступает на склад оптовика, тем не менее, он должен быть отражен в учете на счете 41 "Товары". Иначе налоговики могут придраться к тому, что оптовик не выполнил одно из необходимых условий для вычета "входного" НДС, т.к. согласно п.1 ст. 172 НК РФ, такой вычет не возможен до тех пор, пока товар не будет принят на учет. Основанием для отражения товара на сч.41, будет накладная поставщика, выписанная на имя оптовой фирмы. Этот документ подтвердит, что право собственности на товар, пусть и на короткий срок, перешло к оптовику [27, с.48]. К счету 41 необходимо открыть субсчет "Товары по транзитным сделкам".

Если договор поставки предусматривает отсроченный переход права собственности (после доставки покупателю, после оплаты и пр.), то учет отгруженного товара ведется на счете 45 "Товары отгруженные". В соответствии ст.510 ГК РФ доставка товара по транзитной сделке осуществляется поставщиком на определенных в договоре поставки условиях.

На практике применяется чаще всего учет транспортных расходов, причем возможны различные варианты условий договоров. Транспортные расходы могут включаться у оптовика в стоимость товаров, т.е. отражаться по Дт счета 41 "Товары" или учитываться в составе расходов на продажу, по Дт счета 44.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документы первичного учета, на основании которых принимаются товары на оптовый склад, вместе с первым экземпляром товарного отчета материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируются в учетных регистрах по счету 41 "Товары" Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, партиям, сортам, кипам товаров, а в необходимых случаях - и по местам хранения.

Учет поступивших товаров ведется на карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца, т.е. сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары".

Поставщик, отгружая товары покупателю, выставляет счет, который, как правило, отражает цены, без учета скидок. При этом п. 6.5. ПБУ 9/99 "Доходы организации" предписывает определение выручки за вычетом скидок, а согласно п. 6.5. ПБУ 10/99 "Расходы организации" следует, что естественно отражать оплату также за минусом скидок. Рассмотрим ситуацию учета скидок после оприходования товара:

Содержание операции	Дт	Кт
акцептован счет поставщика (без НДС) без учета скидки	41.1	60
оприходован НДС без учета скидки	19.3	60

после перечисления денег производится следующие учетные записи:

Содержание операции	Дт	Кт
акцептован счет поставщика (без НДС) без учета скидки	60	51
уменьшен входной НДС (сторно) с суммы скидки	19.3	60

Если товары, до предоставления скидок, были полностью оплачены покупателем по первоначальному счету, то при поступлении денежных средств от покупателя на сумму скидки также делается сторнировочная запись по счету 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Некоторые специалисты возражают против дебетования счета 41 "Товары" на сумму скидок, ссылаясь на п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В данном ПБУ указано, что фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Но Соколов Я.В. и Патров В.В., утверждают, что так как в конце п. 12 ПБУ 5/01 имеется оговорка: "...кроме случаев, установленных законодательством..", то отражение скидок по счету 41 "Товары" является одним из таких случаев.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "..оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку..", т.е. по фактической себестоимости. Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" "..величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)". Исходя из вышеизложенного, у покупателя фактическая себестоимость товаров определяется с учетом полученных скидок. Таким образом, дебетование счета 41 "Товары" на сумму скидок (сторнировочной записью) не противоречит правилам бухгалтерского учета.

Приведенный вариант учетных записей полученных скидок у покупателя имеет ряд недостатков, в частности:

1. Возникает необходимость корректировки учетных цен уже оприходованных товаров, так как сумму предоставленной скидки необходимо распределить между полученными товарами и из первоначальной цены вычесть скидку, относящуюся к тому или иному наименованию товаров:

- если скидка предоставляется за приобретение товаров в определенном количестве, то сумма скидки разделяется на число натуральных показателей (шт., кг, л и т.п.);

- если скидка предоставляется за приобретение товаров на определенную сумму, то сначала сумма скидки распределяется между наименованиями товаров, а затем полученные суммы делятся на число натуральных показателей каждого наименования товаров. Все это требует дополнительных расчетов, кроме того, необходимо менять учетные цены, что создает определенные трудности.

2. Ведение учета остатков и продажи товаров у оптового покупателя с учетом полученных скидок при широком ассортименте товаров и большом числе операций по поступлению к продаже товаров, а также частом предоставлении скидок, требует больших затрат труда.

Поэтому, для устранения перечисленных недостатков Соколов Я.В. и Патров В.В. рекомендуют учитывать полученные скидки на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", для этого на суммы получаемых скидок (без НДС) в течении месяца составлять сторнировочную запись:

Дт сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

По окончанию месяца, общая сумма скидок, собранная на сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" распределяется между остатками товаров на конец месяца и проданным за этот же период товарам (пропорционально их учетной стоимости).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю.

С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования. Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.

В курсовой работе попытались обозначить основные особенности бухгалтерского учета на торговом предприятии "Капитал", исследовали теорию и практику учета товарных операций и пришли к выводу, что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, один из главных механизмов управления торговым процессом.

Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.

Принципиальное отличие бухгалтерского учета от других видов учета - это взаимосвязь отражения средств и фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, которая вызвана зависимостью совершающихся фактов между собой.

Бухгалтерский учет, являясь сплошным и непрерывным, позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям торговой организации. Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, должна формироваться таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Хозяйственная деятельность оптовой торговой организации состоит в закупке и продаже товаров, поэтому товары и товарные операции являются основными объектами учета.

Исследование практики учета товарных операций в оптовой торговле проводилось на базе торгового предприятия ООО "Капитал", занимающегося оптовой реализацией кронштейнов, станками.

Ведение учета товаров по покупным ценам в оптовой торговле представляется более удобным, так как отпадает необходимость в обособленном учете торговой наценки, этот вариант действительно удобнее, поэтому он и используется в качестве безальтернативного.

Синтетический учет кронштейнов в торговом предприятии "Капитал" ведется на счете 41. Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, партиям.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от характера приемки (по количеству, качеству), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие). Количественный учет кронштейнов, осуществляется в ООО "Капитал" автоматизированным методом.

Расходы торгового предприятия возникающие в связи с осуществлением хозяйственной деятельности называются издержками обращения - это текущие затраты денежных, материальных и трудовых ресурсов, обусловленные продвижением (покупкой, транспортированием, хранением и продажей) товаров из сферы производства в сферу потребления.

В бухгалтерском учете данные затраты признаются как расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По торговому предприятию "Капитал" установлено, что разграничение издержек обращения между реализованными и товарными запасами не осуществляется.

Само название - оптовое торговое предприятие – предполагает посредническую предпринимательскую деятельность. Для осуществления своей деятельности оно может выступать в роли продавца товаров или же именно как посредник, т.е. оказывать определенные услуги по доставке товаров от поставщика к покупателю. В соответствии с этим реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки, агентскими договорами и т.д.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия.

В результате исследования торгового предприятия ООО "Капитал" были выявлены следующие недостатки:

- документы от поставщиков предоставляются не вовремя;

- в некоторых случаях оплата за отгруженный товар ООО "Капитал" производиться с задержкой.

Предлагается увеличить объем продаж, путем усовершенствования товароснабжения предприятия и повышения эффективности пользования товарными ресурсами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

4.  Трудовой кодекс Российской Федерации.

5.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

6.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия". ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

8.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

9.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от27.12.2007 № 153н.

10. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

15. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР от 29.07.83 № 105.

16. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

17. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.

18. Методические указания бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. №91н.

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. – 488 с.

22. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2009. – 317 с.

23. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методич. пособие. - 10-е изд., перераб. и доп.- М.: Интерпрессервис, 2008.- 432 с.

24. Медведев М. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 2-е изд., доп. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 178 с.

25. Правовая программа "Консультат Плюс".

26. Письмо Минфина РФ "Об исчислении издержек обращения на остаток

товара" от 07.10.1994 г. № 137.

26. Каляев К.С. Оптовик продает товар со склада поставщика. Журнал /Главбух. - 2005. - № 10. - 48-51 с.