ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания готовой продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции [13].

Согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [1].

По мнению Кондракова Н.П. в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших [25].

Себестоимость связана с понятием стоимости, но эти категории не одинаковы по своему характеру. Стоимость определяется общественными издержками производства, а себестоимость – индивидуальными издержками предприятий [18].

Одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета занимают учет затрат и калькуляция себестоимости. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов [15].

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимости продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета [25].

Камышанов П.И. выделяет основные принципы организации учета затрат на производство продукции: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения [21].

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г №552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г., определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняет и управление себестоимостью. С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленных порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг) [26].

Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно-обоснованная их классификация.

Васин Ф.П. предлагает классификацию затрат в зависимости от цели учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия;

для принятия управленческих решений;

для осуществления процесса контроля и регулированию [12].

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом в соответствии с Положением о составе затрат, необходимо применять группировку затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах [1].

По мнению Голованова А.П., при переходе к рыночной экономике, когда себестоимость становится внутренним, но не менее важным, чем прежде, показателем, следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию об управлении себестоимостью. Главным признаком выделения затрат в статье калькуляции должно стать отношение их к производимому продукту [16].

Для сельскохозяйственных предприятий типовая номенклатура калькуляционных статей должна содержать следующие статьи:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

Семена и посадочный материал;

Органические и минеральные удобрения;

Средства защиты растений и животных;

Корма;

Сырье для переработки;

Содержание основных средств;

Работы и услуги;

Организация производства и управления;

Платежи по кредитам;

Потери от падежа животных;

Прочие затраты [28].

Алборов Р.А. и Бодрикова С.В. считают, что издержки производства по отношению к объему производства в сельском хозяйстве на первом этапе необходимо подразделять применительно к объему обрабатываемой площади в растениеводстве и количеству обслуживаемых голов в животноводстве, а на втором этапе – применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные затраты. К переменным затратам в сельском хозяйстве относятся издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности сельскохозяйственной организации. К постоянным затратам необходимо отнести те, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности [2].

Проблемным вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов учета не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основные метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный. В основы такой классификации методов учета затрат вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

Алборов Р.А. полностью не согласен с таким подходом, применительно к сельскому хозяйству, т.к. объекты учета затрат и объекты калькуляции часто не совпадают и предлагает рассматривать метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции как два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета [2].

Нормативный метод учета предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, составление предварительных нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, выявление и учет в текущем порядке отклонений от действующих норм, нормативов и исчисление фактической себестоимости продукции. Ведению нормативного учета в настоящее время препятствует инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежными являются натуральные показатели, на которые и следует опираться.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулирования является определенный заказ, выдаваемый на изготовление определенного количества продукции [13].

Следующей проблемой организации учета является обоснование и выбор наиболее простой и эффективной системы учета затрат. Для отечественной учетной практики характерен учет затрат, предусматривающий разделение их на прямые и косвенные и калькулирование полной фактической себестоимости.

Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции [32].

По мнению Глушкова И.Е., целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции [14].

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости [24].

Стуков С.А. выделяет два основных преимущества второго подхода к учету затрат: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности [34].

По мнению Чангли Д.Ф., для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано [35].

Одной из важных особенностей бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета (оперативного и синтетического) является принцип денежной оценки. С переходом к рыночной экономике проблема оценки тех или иных объектов учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения [26].

Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции. Для ее определения используется калькуляция, которая представляет собой способ исчисления себестоимости продукции.

Белый И.Н. рассматривает несколько видов калькуляций. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные, исчисляемые до изготовления продукции и последующие, рассчитываемые после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции производственной и полной (коммерческой) себестоимости. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по реализации [8].

Калькуляция себестоимости разными учеными рассматривается по разному. Так Безруких П.С. утверждает, что конкуренция делает калькуляцию бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет [6].

Додонов А.А., наоборот, утверждает, что в условиях рыночной экономики без надлежащей организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции предприятие неизбежно обанкротится [19].

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат [23]. По моему мнению, целесообразно применение данной системы калькулирования затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции.

Таким образом, мнений по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости очень много и подходить к данным вопросам необходимо очень серьезно и многосторонне, так как учет затрат на производство выступает как необходимая база для калькуляции себестоимости, а последнее – как завершающий этап всего производственного учета.

14