РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.4. РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

оценить затраты времени и труда по их проведению;

достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

Аудит поступления основных средств.

Аудит выбытия основных средств.

Аудит начисления амортизации.

Аудит переоценки основных средств.

Аудит аренды основных средств.

Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

Цель аудита.

Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.

Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).

Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1.При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Программа аудиторской проверки основных средств приведена в таблице 3.

Таблица 3

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

65

Приложение 27

СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА АКТА ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ

СРЕДСТВ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Операции	Исполнители
	механик, энергетик	бухгалтерия	вычислительный центр	архив
ОС-1 ОС-1 Заполнение документа
ОС-1 ОС-1 ОС-1 Визирование и контроль
ОС-1 ОС-1 ОС-1 Перенос реквизитов
Арифметическая и логическая обработка
ОС-1 ОС-1 Хранение		1 год		5 лет

Приложение 31

ВОПРОСНИК ПО АУДИТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Продолжение приложения 31

Продолжение приложения 31

Приложение 30

Таблица 2

ТЕМЫ И ЗАЧАЧИ АНАЛИЗА

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приложение 1

КЛАССИФИКАТОР ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Приложение 29

Таблица 1

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ОС

Министерство общего и профессионального образования

Нижегородский государственный университет им. Лобачевского

Финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита

Допускается к защите

Зав. кафедрой, д.э.н.,

профессор

Е.А.Мизиковский

______________________

дата, подпись

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Аудит основных средств

Выполнила студентка 13Б51 Соколова О.В.

группа

Руководитель ассистент кафедры Елманова Е.Н.

Рецензент гл. бухгалтер ЗМГА ОАО “ГАЗ”

Дроздова Т.Г.

Нижний Новгород,

1999

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Как показал анализ структуры имущества ЗМГА ОАО “ГАЗ”, доля основных средств этой организации превышает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств ЗМГА ОАО “ГАЗ” позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗМГА можно оценить как достаточно высокую.

В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) автоматизированы.

Состояние основных средств в целом по ЗМГА по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления.

Обновление основных средств в ЗМГА превышает их выбытие.

На основании сделанных выводов можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшения их состояния:

Автоматизация некоторых операций по учету основных средств осуществляется на Вычислительном центре, что оправдано огромным количеством обрабатываемой информации, однако введение в бухгалтерии АРМа по учету основных средств, сократить время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.

Руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования.

Организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству ЗМГА необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

БИБЛИОГРАФИЯ

Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.

Кодекс законов о труде.

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129-Ф3.

Федеральный закон “О лизинге” от 29.10.98 № 164-Ф3.

Федеральный закон “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14.06.95 № 88-Ф3.

Федеральный закон “О финансово-промышленных группах” от 30.11.95 № 190-Ф3.

Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий” от 27.12.91 № 2116-1 с изм. и доп.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Прил. к Указу Президента РФ от 22.12.93 № 2263.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 № 552 с изм. и доп.

Постановление Правительства РФ “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19.08.94 № 967 с изм. и доп.

Постановление Правительства РФ “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” от 6.03.98 № 283.

Постановление Правительства РФ “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС” от 29.07.96 № 914.

Постановление Правительства РФ “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений” от 31.12.97 № 1672.

Постановление Правительства РФ “О переоценке основных фондов в 1997 году” от 07.12.96 № 1442.

Постановление Правительства РФ “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов” от 24.06.98 № 627.

Правило (Стандарт) аудиторской деятельности. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Протокол № 6 от 25.12.96.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 13.12.93 № 160.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” от 20.12.94 № 167.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” от 13.06.95 № 50.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” от 09.12.98 № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” от 3.09.97 № 65н.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 1.11.91 № 56 с изм. и доп.

Постановление Госкомитета РФ “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве” от 30.10.97 № 71а.

Постановление Совета Министров “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” от 22.10.90 № 1072.

Положение “О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве” от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.

Общероссийский классификатор основных фондов от 26.12.94 № 359.

Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11.11.95 № 39 с изм. и доп.

Инструкция ГНС РФ “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 26.06.95 № 35 с изм. и доп.

Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” от 15.05.95 № 30 с изм. и доп.

Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 10.08.95 № 37 с изм. и доп.

Инструкция ГНС РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от 16.06.95 № 34.

Приказ МФ РФ “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” от 17.02.95 № 15.

“Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” от 20.07.98 № 33н.

“Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договоров доверительного управления имуществом” от 24.12.98 № 68н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 № 49.

Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях от 24.07.92 № 59.

Типовые организации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12.98 № 64н.

Распоряжение государственного Таможенного Комитета РФ “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений” от 27.07.98 № 01-14/840.

Письмо МФ РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, использованных на финансирование капитальных вложений” от 18.02.93 № 15.

Письмо МФ РФ “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе” от 30.10.92 № 16-05/14.

Письмо МФ РФ “Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве” от 29.10.93 № 118 с изм. и доп.

Письмо МФ РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” от 23.12.92 № 117.

Письмо Госкомстата РФ “О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году” от 22.09.98 № ВГ-1-23/3747.

Аудит Монтгомери/Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О’Рейлли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подельский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом “Филин”, 1998.

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. А.В.Власова. - М.: Финансы и статистика, 1986.

Бухгалтерский учет. Ч 1,2: Пособие по составлению отчетности в налоговую инспекцию. Цивильская типография Госкомитета Чувашской Республики по печати и информации, 1992.

Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт. Сборник научных трудов. Часть 1. Н.Новгород: ННГУ, 1998.

В помощь бухгалтеру и аудитору/справочно-методическое пособие/ Авт. -сост. Н.П.Барышников. Том 1,2 . Изд-е 3-е.- М.:Инфориационно-издательский дом “Филин”, 1996.

Все налоги России 1998. Практическое пособие. М.: Экономика и финансы совместно с ИИФ “ТРИАДА”, 1998.

Ковалев А.И., В.П.Привалов. Анализ финансового состояния предприятия. - М.:Центр экономики и маркетинга, 1997.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 1996.

О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. - М.: Финансы и статистика,1995.

Правовые основы бухгалтерского учета. Сборник нормативных актов и документов. - М.: Изд-во ИНФРА•М-НОРМА, 1997.

Рабинович Х.А. Учет основных фондов в новых условиях. М.: Изд-во “Финансы”, 1972.

Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учет основных средств. - М.: Финансы и статистика, 1990.

Русакова Е.А. О переоценке основных фондов в 1997 году. - М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 1997.

Самоучитель аудитора и бухгалтера/Под ред. С.И.Поляновой.-М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 1995.

Стоун Д., Хитчит К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Пер. с англ. Ю.А.Огибина и др.; Под общ. ред. Б.С.Лисовика и М.Б.Ярцева. -СПб.: АОЗТ “Литера плюс”, 1994.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита-М.: ИЦ “Анкил”, ИКЦ “ДИС”, 1997.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1996.

Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. Е.М.Купрякова. - М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.

Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. А.И.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика,,1993.

Бухгалтерский учет по договору мены. Журнал Бухгалтерский учет 2/98.

Ивановская О.Ю. Учет и налогообложение при выбытии основных средств. Журнал Бухгалтерский учет 5/97.

Кондраков Н.П., Кодраков И.Н. Как организовать документооборот. Журнал Бухгалтерский учет 5/98.

Луговой В. Аудит организации учета основных средств. Газета “Экономика и жизнь” № 28, 29/94.

Петрова Т.А. Хозспособ или задавайте вопросы. Газета Консультант-Н 8/98.

ПРИЛОЖЕНИЯ