ВАРИАНТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.3. ВАРИАНТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОАО “ГАЗ”

ЗАВОДЕ МОСТОВ ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ (ЗМГА)

В данном параграфе рассмотрим вариант учета основных средств в ЗМГА в 1998 году.

Согласно приказа “Об учетной политике в ОАО “ГАЗ” на 1998 год” в ОАО “ГАЗ” применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета, а во внутрихозяйственном обороте используются формы первичной учетной документации, разработанные под технологию обработки их на ЭВМ. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 8300 рублей за единицу на дату приобретения со сроком полезного использования более 1 года, введенных после 01.01.98 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся:

станки, оборудование, передаточные устройства и др.;

сельскохозяйственные машины и орудия, строительный и механизированный инструмент;

рабочий и продуктивный скот;

техническая и экономическая литература.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (см. прил. 2), которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. Основные средства классифицируются по группам и видам. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами (см. прил. 3) в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1 (см. прил. 4), на основании которого заполняется инвентарная карточка. Поскольку ЗМГА является структурным подразделением ОАО “ГАЗ”, то поступление основных средств оформляется только как внутрихозяйственное перемещение. Все денежные операции проходят через Финансовое управление (ФУ) ОАО “ГАЗ”, и напрямую с другими организациями ЗМГА не работает, поэтому оприходование объектов основных средств оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 01 “Основные средства”,

К 792 “Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу (основным средствам)”.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО “ГАЗ”.

Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере № 01 (см. прил. 5), где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически. В соответствии с учетной политикой износ основных средств начисляется по “Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072. Если оборудование полностью износилось, то в графе “Начисленный износ” ставится 0. Начисление износа производится по Д 25 “Общепроизводственные расходы”, К 02 “Износ основных средств”.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере ликвидации и продажи. В декабре 1998 года в результате сокращения мощностей производства был ликвидирован конвейер подвесной по акту о ликвидации основных средств (см. прил. 6). На основании акта о ликвидации сделаны проводки:

Д 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”,

К 01 на сумму первоначальной стоимости 4493 руб.,

Д 47 К 02 на сумму износа 750 руб.,

Д 47 К 23 “Вспомогательное производство” на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств 108 руб.

Д 106 “Прочие материалы” К 47 оприходован лом на сумму 460,8 руб.

Д 105 “Запасные части” К 47 сданы на склад запчасти на

сумму 3283 руб.

На основании акта о ликвидации заполняется журнал-ордер № 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (см. прил. 7) К ж-о № 47 приложена ведомость, которая ведется по дебету счета 47. Эти учетные регистры заполняются вручную. По данным журнала-ордера и ведомости определяется прибыль или убыток от ликвидации. В данном случае мы получили прибыль Д 47 К 80 “Прибыль и убытки” в размере 107.2 руб.

В июле 1998 года от ТОО “Селеста” поступило предложение на имя технического директора ОАО “ГАЗ” о продаже печи, которая находится в ЗМГА, в счет погашения задолженности. Письмо фирмы “Селеста” (см. прил. 8) с разрешением руководителя было направлено в оценочную комиссию ЗМГА. На основании осмотра печи был составлен акт оценки (см. прил. 9), где отражено решение о продаже печи по остаточной стоимости, которая с учетом НДС составила 10624,8 руб. С фирмой “Селеста” заключается договор купли-продажи оборудования, где оговорены все необходимые условия (см. прил. 10). Выбытие печи оформляется актом о ликвидации основных средств (см. прил. 11) и составляются проводки:

Д 47 К 01 на первоначальную стоимость 23595 руб.

Д 02 К 47 на сумму износа 14741 руб.

Д 6271 “Расчеты с покупателями и заказчиками за

основные средства”

К 47 на сумму продажной стоимости с учетом НДС