Руб

10624.8 руб.

Д 47 К 7677 “НДС по отгруженным основным средствам”

1770.8 руб.

Согласно договора купли-продажи расходы по транспортировке оборудования и пуску его в эксплуатацию несет покупатель, поэтому по сч. 47 больше никаких записей не делается. Данные по счету 47 отражаются в журнале-ордере 47 (см. прил. 7). При отгрузке печи выписываются счет-фактура и платежное требование-поручение (см. прил. 12). Поскольку оплата стоимости оборудования производится путем зачета встречных требований за товар, поставляемый ОАО “ГАЗ”, на сумму 10624.8 руб. уменьшается кредиторская задолженность ЗМГА. Взаимозачет производится на основании гарантийного письма (см. прил. 13) и оформляется при выписке авизо (см. прил. 14) следующей бухгалтерской записью:

Д 766 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по

взаимозачету”

К 793 “Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям” на

сумму 10624.8 руб.

Д 767 К 68 Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, 1770.8 руб.

В 1998 году выбытие основных средств производилось только в результате ликвидации и продажи.

Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств на примере произведенного в декабре 1998 года капремонта электрической печи автоматической линии. На выполнение капремонта составляется дефектная ведомость (см. прил. 15), где подробно описываются все необходимые операции по ремонту. На основании дефектной ведомости составляется калькуляция на капремонт по нормативной (сметной) стоимости (см. прил. 16). В цех открывается заказ-наряд (см. прил. 17) на выполнение капремонта эл. печи. Согласно учетной политики по ОАО “ГАЗ” расходы по среднему и капитальному ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом, в структурных подразделениях учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” по фактическим затратам или по нормативной (сметной) стоимости и отклонения фактических расходов от сметной стоимости. В нашем случае делаются следующие записи:

Д 23 К 10 “Материалы” на сумму израсходованных на ремонт

материалов 40792.7 руб.

Д 23 К 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” на сумму

начисленной зарплаты 950.46 руб.

Д 23 К 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

на сумму 365.93 руб.

По окончании ремонта основные средства сдаются по акту приема-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов (см. прил. 18). Выполненные работы сдаются по акту приемки выполненных работ (см. прил. 19). В случае выявления отклонений от сметной стоимости делаются регулирующие проводки.

Ремонт печи является плановым капитальным. Расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств, относятся на соответствующие статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в момент их возникновения. Фактические затраты при проведении крупных плановых и внеплановых ремонтов относятся на счет 31 “Расходы будущих периодов” с равномерным включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды отчетного года в соответствии с графиком списания. Создание ремонтного фонда учетной политикой не предусмотрено.

Операции по передаче в аренду имущества ОАО “ГАЗ” производятся на основании договора аренды, оформленного в соответствии с Гражданским кодексом РФ (статьи 606-670) и приказом от 11.06.97 № 105 “О регулировании арендных отношений” в ОАО “ГАЗ”. В августе 1998 года был заключен договор аренды оборудования с АООТ Павловский инструментальный завод (см. прил. 20). Предварительно был составлен акт оценки оборудования (см. прил. 21) при участии обеих сторон и произведен расчет арендной платы (см. прил. 22). Имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя (ЗМГА). Ежемесячно бухгалтерия ЗМГА оформляет платежное требование-поручение (см. прил. 23) и счет-фактуру (см. прил. 24) на сумму арендной платы. В бухгалтерском учете операции по аренде основных средств отражаются следующим образом:

Д 763 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

К 80 на сумму начисленной арендной платы без НДС 2463 руб.

Д 763 К 767 “НДС по отгруженной продукции (работам, услугам), документы по которой предъявлены покупателю

(заказчику)” на сумму НДС 493 руб.

Д 80 К 02 начисление амортизации имущества, сданного в

аренду 1943.42 руб.

Если у арендодателя возникли расходы в связи с условиями договора, то они отражаются по Д 80 К 10, 70.

Д 793 К 766, 51 “Расчетный счет” авизо от ФУ на полученную сумму арендной платы с НДС 2956 руб.

Д 766, 51 К 763 сумма полученной арендной платы 2463 руб.

Д 767 К 68 сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет 493 руб.

Д 68 К 793 сумма НДС передана по авизо на ФУ 493 руб.

Д 80 К 793 сумма арендной платы передана по авизо на ФУ

2463 руб.

Д 793 К 80 сумма расходов по имуществу, переданному в

аренду, передается на ФУ.

В отчетном 1998 году передача имущества в аренду с правом выкупа или по договору лизинга не производилась.

Переоценка основных средств осуществляется при использовании индексного метода автоматизированным способом. В бухгалтерию ЗМГА с вычислительного центра поступают ведомости наличия основных фондов по каждому цеху, где указываются наименования объектов основных средств, их балансовая стоимость, коэффициент восстановления, восстановительная стоимость (см. прил. 25). Как структурное подразделение ОАО “ГАЗ” ЗМГА не имеет своего уставного и добавочного капитала, поэтому отражение результатов переоценки осуществляется по Д 01 К 793 на сумму дооценки основных средств. Эта сумма по авизо перечисляется в БУОС ОАО “ГАЗ”. В последний раз в полном объеме переоценка производилась по состоянию на 1 января 1996 года. В 1997 году переоценке подверглись лишь отдельные группы основных средств.

Каждый год в ОАО “ГАЗ” проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 1998 года.

В ЗМГА приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ЗМГА. В состав комиссии входят заместитель директора по экономике ЗМГА, гл. инженер, гл. бухгалтер, гл. механик, гл. энергетик. В 1998 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии (см. прил. 26). Результаты инвентаризации направляются в центральную заводскую инвентаризационную комиссию.

Порядок и сроки создания первичных документов, передачи их для отражения в бухгалтерском учете устанавливается “Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете”, утвержденным МФ СССР от 29.07.83 № 105 и доведенным распоряжением главного бухгалтера от 06.01.84 № 1. Рассмотрим схему документооборота на примере акта приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 (см. прил. 27). В бухгалтерии ЗМГА ОАО “ГАЗ” не заполняются формы бухгалтерской отчетности. Информация по имуществу и обязательствам ЗМГА обобщается в оборотно-сальдовых ведомостях (см. прил. 28), которые составляются ежемесячно. В этих ведомостях отражается сальдо на начало и конец месяца, а также обороты по Д и К каждого счета. Основные средства занимают в этой ведомости первую строку и отражаются по первоначальной стоимости, сумма износа отражается отдельной строкой.

3. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. МЕТОДЫ АУДИТА

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический анализ.

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов сбора аудиторских доказательств при проверке основных средств.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведению, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.

Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера 10, 10/1, 13, расчетные таблицы, форму № 5, главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым междуведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц на основании Постановления Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.83 № 105 и карточек подписей должностных лиц.

Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к нему ф. № 5.

При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. Например, при покупке автомобиля организация, уплатив 50 тыс. руб., уплачивает налог с меньшей суммы 30 тыс. руб., приложив как основание справку-счет продавца, в которой состоявшаяся сделка оформляется двумя отдельными суммами - заниженная стоимость автомобиля 30 тыс. руб. и остальной суммой, показанной как подготовка автомобиля к продаже 20 тыс. руб. При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф. №1, ф. №5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

Опрос - получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов (см. прил. 31). Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.