Документы для оформления движения основных средств

2.2 Документы для оформления движения основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

Поступление и выбытие основных средств

Способы поступления основных средств на АО “Квант” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

1. 25 января 2001г на предприятия АО “Квант” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 “Основное производство” 874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.

К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” 18 050руб.

При принатии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка :

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 “Основные средства” 95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы” 95 000руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки . Подробнее об этом будет сказано далее.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1(См. Приложение 5,6 ) , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию , второй- структурному подразделению организации сдатчика .

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

АО «Квант» приобретат основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 000 руб.

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 “НДС” 2 000 000 руб.

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 1 000 000 руб.

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1“НДС” 200 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 200 000 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01“Основные средства” 11 000 000 руб.

К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68 “Расчеты с бюджетными организациями”366 667 руб.

К 19-1“НДС” 366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие АО “Квант” получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01“Основные средства” 20 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 000 руб.

износ

Д 01 “Основные средства” 10 000 000 руб.

К 02-1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена соглашения , превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01“Основные средства” 15 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01“Основные средства” 5 000 000 руб.

К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при переоценке” 5 000 000 руб.

износ

Д 01“Основные средства” 10 000 000 руб.

К 02 - 1“Амортизация основных средств” 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается . Следовательно , принимающая сторона (АО “Квант” ) у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного ) НДС . К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников , производимых в не денежной форме ;

акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств ;

акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.(см. Приложение7а и 7)

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии АО«Квант» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Д 20“Основное производство” 800 000 руб.

Д 19-5, 10 160 000 руб.

К 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.

2. Д 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда) 960 000 руб.

К 51“Расчетный счет” 960 000 руб.

3. Д 68 “Расчеты с бюджетом” 160 000 руб

К 19-5, 10 160 000 руб.

6. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия АО «Квант» . В июле-августе 2002г организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих . Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками :

Д 10 “Материалы” 20 000 руб.

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 20 000 руб.

Д 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4 000 руб.

К 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 4 000 руб.

Д 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 24 000 руб.

К 51 “Расчетный счет” 24 000 руб.

Д 68 “Расчеты с бюджетом” 4000 руб.

К 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” 4000 руб.

Д 23 “Вспомогательное производство” 20 000 руб.

К 10 “Материалы” 20 000 руб.

Д 23 “Вспомогательное производство” 25 000 руб.

К 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 25 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются :

калькуляция стоимости ремонтных работ ;

накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ ;

бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ ;

акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость . (см. Приложение 8)

Выбытие основных средств с АО “Квант” производится в различных формах:

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с АО “Квант”:

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи :

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы ” 680 000 руб.

К 01 “Основные средства” 680 000 руб.

износ

Д 02 “Амортизация основных средств” 120 000 руб.

К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)” 120 000 руб.

остаточная стоимость

Д 58“Финансовые вложения ” 600 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы ” 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .

При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4 .(см. Приложение 9)

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами , разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).