Налог на доходы физических лиц

3.2. Налог на доходы физических лиц

3.2.1. порядок их исчисления в 2001 году

В большинстве случаев исчисление сумм налога, удер­жание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в обязанность нало­говым агентам, к которым согласно ст. 226 НК РФ относят­ся российские организации, индивидуальные предприни­матели и постоянные представительства иностранных ор­ганизаций в РФ, являющиеся источниками дохода для на­логоплательщиков.

Не считаются налоговыми агентами только те физиче­ские лица (являющиеся источником выплаты дохода для других физических лиц), которые не зарегистрированы в установленном действующим законодательством поряд­ке в качестве лиц, осуществляющих предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица, то есть не являются индивидуальными предпринимате­лями.

Самостоятельно исчисляют сумму налога с полученных доходов и уплачивают ее в бюджет следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ):

• физические лица, зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

• физические лица, получающие доходы от физиче­ских лиц, не являющихся налоговыми агентами (то есть не являющихся индивидуальными предпринимателями), на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или до­говорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собст­венности, — исходя из сумм указанных доходов;

• физические лица — налоговые резиденты РФ, полу­чающие доходы из источников, находящихся за предела­ми РФ, — исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов. К числу физи­ческих лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, по­лучающих доходы от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в натуральной форме и т. п.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налого­плательщики сами определяют налоговую базу при полу­чении ими дохода в виде материальной выгоды, выра­женной как экономия на процентах при получении заем­ных средств.

Порядок исчисления

В связи с тем что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сло­жения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ка­ждому отдельному виду доходов.

Исчисление суммы налога производится без учета до­ходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми аген­тами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более ок­ругляются до полного рубля.

Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%

Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в от­ношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.

Определяется общая сумма полученного налогопла­тельщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.

Определяется налоговая база: из общей суммы дохо­дов исключаются доходы, освобожденные от налогооб­ложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде матери­альной выгоды (за исключением материальной выгоды, по­лученной в виде экономии на процентах при получении на­логоплательщиком заемных (кредитных) средств, — подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосудар­ственного пенсионного обеспечения (за исключением стра­ховых выплат по договорам краткосрочного добровольно­го страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества налого­вая база представляет собой сумму стоимости этих това­ров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную ис­ходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма на­лога на добавленную стоимость, акцизов и налога с про­даж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 де­кабря 2000 г. № 166-ФЗ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в нату­ральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организаци­ями или индивидуальными предпринимателями товаров

нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах на­логоплательщика. В случаях когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, меди­цинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законо­дательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобожда­ются от налогообложения (подп. 3 п, 1 ст. 217 НК РФ);

• полученные налогоплательщиком товары, выпол­ненные в интересах налогоплательщика работы, оказан­ные в интересах налогоплательщика услуги на безвоз­мездной основе;

• оплата труда в натуральной форме.

Напоминаем, что согласно ст. 40 НК РФ для целей на­логообложения принимается цена товаров, работ или ус­луг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уров­ню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).

Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления нало­гов предоставлено налоговым органам лишь в следую­щих случаях:

• если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установ­лен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть призна­ны взаимозависимыми судом, если отношения между эти­ми лицами могут повлиять на результаты сделок по реа­лизации товаров (работ, услуг);

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повы­шения или в сторону понижения от уровня цен, применя­емых налогоплательщиком по идентичным (однород­ным) товарам (работам, услугам) в пределах непродол­жительного периода времени.

Пример

Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику сти­ральную машину по цене 6000 руб. Такие стираль­ные машины реализуются предприятием сторон­ним покупателям по цене 7000 руб.

Отклонение цены, по которой стиральная машина пе­редана работнику предприятия, от общеприменимой со­ставляет:

(7000 руб. - 6000 руб.) : 7000 руб. х 100% = 14,28%. В этом случае в доход работника включаются 6000 руб.

____________________________________________________________________________

— материальная выгода, полученная ог приобретения ценных бумаг, определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расхо­дов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения:

— страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщика­ми, и (или) доходы в виде выплат по договорам добро­вольного пенсионного обеспечения, заключенным с него­сударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются без наступления пенси­онных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федера­ции» основаниями для пенсионного обеспечения являются:

— достижение соответствующего пенсионного возрас­та. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчи­нам — по достижении 60 лет и при общем трудовом ста­же не менее 25 лет, а женщинам — по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Зако­на РФ № 340-1). Льготные основания, определяющие пра­во на пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;

— наступление инвалидности;

— потеря (смерть) кормильца — для нетрудоспособ­ных членов семьи;

— выслуга лет — для отдельных категорий трудящихся;

—денежные (выкупные) суммы, возвращенные физи­ческому лицу в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора в случае досрочного рас­торжения договора добровольного долгосрочного стра­хования жизни (досрочного расторжения договоров доб­ровольного пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до истечения пятилетнего срока его действия (за ис­ключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), а также в случав изменения условий указанного догово­ра в отношении срока его действия, уменьшенные на сум­мы внесенных физическим лицом взносов;

— суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организа­ций или иных работодателей, за исключением случаев:

— когда страхование работников производится работо­дателями в обязательном порядке в соответствии с дейст­вующим законодательством, а также по договорам добро­вольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных фи­зических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии от­сутствия выплат застрахованным физическим лицам;

— заключения работодателями договоров доброволь­ного пенсионного страхования (договоров о доброволь­ном негосударственном пенсионном обеспечении), при условии что общая сумма страховых (пенсионных) взно­сов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федераль­ного закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года — 2000 руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.

• ряд выплат по договорам добровольного имущест­венного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении стра­хового случая (п. 4 ст. 213 НК РФ).

Похожие работы

Налогообложение физических лиц

Скачать

119716

4

0

... полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за ...

Налог на доходы физических лиц

Скачать

66570

1

0

... части доходов физических лиц; ·  значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов; ·  внесение изменений в определение налогооблагаемой базы. 2.  Общая характеристика налога   Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 ...

Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет

Скачать

55377

0

0

... в размере 35%. 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц: 1) налоговыми агентами; 2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним; 3) физическими лицами. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.[5] Общая сумма налога представляет собой ...

Налоги с физических лиц

Скачать

46513

2

2

... лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; -     затраты на оплату труда; -     прочие затраты. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами ...