Имущественные вычеты

3.2.5. Имущественные вычеты

К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):

• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщи­ком на новое строительство либо приобретение на терри­тории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактиче­ски произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным креди­там, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фа­ктически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;

• вычет а сумме доходов, полученных налогоплатель­щиком в налоговом периоде ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вы­чет предоставляется в полной сумме, полученной налого­плательщиком при его продаже;

• вычет в сумме доходов, полученных налогоплатель­щиком в налоговом периоде от продажи иного имущест­ва (в том числе ценных бумаг), находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превы­шающей 125 000 рублей.

При продаже имущества, находившегося в собственно­сти налогоплательщика три года и более, вычет предос­тавляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации.

По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотрен­ных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих обла­гаемых налогом доходов на сумму фактически произве­денных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку имущественные налоговые вычеты предос­тавляются налогоплательщикам только налоговым орга­ном, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принад­лежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физиче­ских лиц с указанием общей суммы произведенных вы­плат по этим доходам (см. Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализа­ции имущества, находившегося в собственности налогопла­тельщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

____________________________________________________________________________

Пример

Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомо­биль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с до­говором купли-продажи составляет 140 000 руб.

Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый вычет, предприятие удер­живает налог со всей суммы, уплаченной по договору, 140000руб.:

140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.

___________________________________________________________________________

3.2.6. Профессиональные вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вы­четов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

• физические лица, зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, а также частные нота­риусы и другие лица, занимающиеся в установленном дей­ствующим законодательством порядке частной практикой.

Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фак­тически произведенных ими и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с извле­чением доходов. Вычет предоставляется налоговым орга­ном, поскольку предприятия — источники доходов рас­сматриваемых лиц не являются по отношению к ним на­логовыми агентами;

• налогоплательщики, получающие доходы от выпол­нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Вычет предоставляется налоговым агентом на основа­нии письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с вы­полнением этих работ (оказанием услуг);

• налогоплательщики, получающие авторские возна­граждения или вознаграждения за создание, издание, ис­полнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам откры­тий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законо­дательством о налогах и сборах для рассматриваемых ви­дов деятельности (за исключением налога на доходы фи­зических лиц), начисленные либо уплаченные им за нало­говый период (ст. 221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основа­нии письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвер­жденных расходов. Если же расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221 НК РФ нормативам.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического по­лучения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

• передачи доходов в натуральной форме — при полу­чении доходов в натуральной форме;

• уплаты налогоплательщиком процентов по получен­ным заемным (кредитным) средствам, приобретения то­варов (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого до­хода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанно­сти в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается прежде всего тех нало­говых агентов — работодателей, которые допускают за­держку выплаты заработной платы.

_____________________________________________________________________________________

Пример

Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на пред­приятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».

Определим размер вычетов за период январь — сен­тябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по прави­лам 2001 г.):

* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с марта 2001 г. стандартные выче­ты не предоставляются.

** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).

*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то начиная с сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.

Налогообложение отдельных видов доходов

Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование за­емными (кредитными) средствами налоговая база опре­деляется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

• превышение суммы процентов за пользование заем­ными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования, установленной Центральным бан­ком РФ на дату получения таких средств, над суммой про­центов, исчисленной исходя из условий договора;

• превышение суммы процентов за пользование заем­ными (кредитными) средствами, выраженными в ино­странной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий дого­вора.

Доходы иностранных граждан

В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане делятся на две группы:

— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на территории РФ не менее 183 кален­дарных дней в течение налогового периода;

— налоговые нерезиденты РФ.

Доходы иностранных граждан, являющихся налоговы­ми резидентами, облагаются налогом в общеустановлен­ном порядке.

Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:

• глав, а также персонала представительств ино­странного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вме­сте с ними, если они не являются гражданами РФ, за ис­ключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физиче­ских лиц;

• административно-технического персонала предста­вительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гра­жданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за ис­ключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представи­тельствах;

• обслуживающего персонала представительств ино­странного государства, которые не являются граждана­ми РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

• сотрудников международных организаций в соот­ветствии с уставами этих организаций.

При этом указанная льгота действует только в случа­ях, когда законодательством соответствующего ино­странного государства установлен аналогичный поря­док в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма предусмотрена международным догово­ром (соглашением) РФ.

Если иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, то полученные ими от источников в РФ доходы облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база определяется по каж­дому отдельному виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без зачета сумм уплаченных нало­гов (по дивидендам).

Похожие работы

Налогообложение физических лиц

Скачать

119716

4

0

... полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за ...

Налог на доходы физических лиц

Скачать

66570

1

0

... части доходов физических лиц; ·  значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов; ·  внесение изменений в определение налогооблагаемой базы. 2.  Общая характеристика налога   Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 ...

Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет

Скачать

55377

0

0

... в размере 35%. 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц: 1) налоговыми агентами; 2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним; 3) физическими лицами. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.[5] Общая сумма налога представляет собой ...

Налоги с физических лиц

Скачать

46513

2

2

... лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; -     затраты на оплату труда; -     прочие затраты. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами ...