Удержание налога

3.2.8. Удержание налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сум­му налога непосредственно из доходов налогоплатель­щика при их фактической выплате самому налогопла­тельщику либо по его поручению третьим лицам. Удер­жание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачи­ваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сум­ма налога не может превышать 50 процентов суммы вы­платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в денежной форме, а в нату­ральной или в виде материальной выгоды, то удержание суммы исчисленного налога невозможно.

___________________________________________________________________________

Пример

Оплата труда работника предприятия произведе­на в натуральной форме (выдана продукция пред­приятия).

Поскольку в данном случае денежные средства работ­нику не выплачивались, налог не удерживается.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в те­чение одного месяца с момента возникновения соответст­вующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Не­возможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного на­лога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыски­ваются ими с физических лиц до полного погашения эти­ми лицами задолженности по налогу в порядке, преду­смотренном ст. 45 НК РФ.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскивают­ся за все время уклонения от уплаты налога (п. 3 ст. 231 НК РФ).

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату на­логовым агентом по представлении налогоплательщи­ком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Указанное правило не распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет право на получение со­циальных или имущественных вычетов. Названные вы­четы предоставляются только налоговыми органами, которые и производят возврат излишне удержанных сумм налога.

3.2.9. Уплата налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчис­ленного и удержанного налога не позднее:

— дня фактического получения в банке наличных де­нежных средств на выплату дохода;

—дня перечисления дохода со счетов налоговых аген­тов в банке на счета налогоплательщика либо по его по­ручению на счета третьих лиц в банках.

Если доход выплачивается налоговым агентом в де­нежной форме за счет средств, которые не были полу­чены в банке (например, да счет выручки}, то перечис­ление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть произведено не позднее дня. следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику до­хода.

Если доход получен налогоплательщиком в натураль­ной форме либо в виде материальной выгоды, то налог должен быть перечислен налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчис­ленной суммы налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержан­ная налоговым агентом — предприятием у налогопла­тельщика, в отношении которого он признается источ­ником дохода, уплачивается по месту нахождения пред­приятия.

Налоговые агенты — российские организации, имею­щие обособленные подразделения, обязаны перечис­лять исчисленные и удержанные суммы налога налого­плательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного под­разделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяет­ся исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложе­нию, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежа­щая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она до­бавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не до­пускается. При заключении договоров и иных сделок за­прещается включение в них налоговых оговорок, в соот­ветствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Учет и отчетность

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки (форма № 1-НДФЛ утверждена При­казом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).

Налоговые агенты обязаны выдавать физическим ли­цам по их заявлениям справки о полученных физически­ми лицами доходах и удержанных суммах налога (форма № 2-НДФЛ).

При этом можно отметить следующие изменения по сравнению с действовавшим в 2000 году порядком.

• В НК РФ не говорится об обязанности налогового агента ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации огчег об итоговых суммах на­численных доходов и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 20 Закона №1998-1).

• Продлевается срок (до 1 апреля (вместо 1 марта) го­да, следующего за отчетным), в течение которого налого­вые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удер­жанных в этом налоговом периоде налогов.

• С 1 января 2001 г. налоговые агенты освобождают­ся от обязанности представлять сведения о выплачен­ных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выпол­ненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку­менты, подтверждающие их государственную регистра­цию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налог на имущество,

переходящее в порядке наследования и дарения.

Похожие работы

Налогообложение физических лиц

Скачать

119716

4

0

... полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за ...

Налог на доходы физических лиц

Скачать

66570

1

0

... части доходов физических лиц; ·  значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов; ·  внесение изменений в определение налогооблагаемой базы. 2.  Общая характеристика налога   Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 ...

Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет

Скачать

55377

0

0

... в размере 35%. 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц: 1) налоговыми агентами; 2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним; 3) физическими лицами. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.[5] Общая сумма налога представляет собой ...

Налоги с физических лиц

Скачать

46513

2

2

... лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; -     затраты на оплату труда; -     прочие затраты. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами ...