Валютные операции банка и особенности их бухгалтерского учёта

63. Валютные операции банка и особенности их бухгалтерского учёта

Внешнеэкономические связи, международные и валютные кредитные отношения являются неотъемлемой частью мирового хозяйства. Государственное регулирование валютных отношений осуществляется через регламентацию порядка проведения валютных операций и международных расчётов. Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями (ин.валюта, ценные бумаги в ин.валюте, драг.мнеталлы и природные драг.камни). Контроль за соблюдением норм валютного регулирования осуществляет ЦБ РФ, Правительство, агенты валютного контроля. Валютные операции учитываются на тех же счетах, что и операции в рублях, но в номер лиц.счёта входит 3-х значный цифровой код валюты. Использование 3-х значных кодов обеспечивает соблюдение одного их важнейших принципов бух.учёта – отражение всех операций в ежедневном балансе банка только в рублях. Таким образом, сальдо баланса складывается из рублёвых остатков по всем лицевым счетам в рублях и рублёвом эквиваленте валютных остатков по соответствующим счетам.

При изменении валютного курса производится переоценка статей в ин.валюте. Переоценке подлежат счета, отражающие остатки по валютным операциям, за исключением следующих: активные счета (601, 602 – отражают участи банка; 604, 607, 609-611 – отражают имущество банка; 702, 704, 705 – отражают финансовые результаты); пассивныесчета (107, 701, 703). Бух.учёт по этим счетам ведётся только в рублях. Текущая переоценка осуществляется в связи с изменением официального курса рубля по отношению к ин.валюте. Результаты переоценки отражаются: 1)В случае роста курса ин.валюты по отношению к рублю: Дт активные валютные счета Кт 61306 – «Переоценка средств в ин.валюте, положительная курсовая разница», Дт 61406 – «Отрицательная курсовая разница» Кт пассивные валютные счета. 2)При снижении курса ин.валюты: Дт 61406 Кт активные счета; Дт пассивные счета Кт 61306. 3)Сальдо по счетам 61306, 61406 в конце отчётного периода списывается Дт 61306 Кт 70103; Дт 70205 Кт 61406.

Международные расчёты по экспортным и экспортным операциям осуществляются только через банки. Для учёта установленных корреспондентских отношений используются счета «ЛОРО» и «НОСТРО»: счёт 30114840 – «Кор.счёт в банке-нерезиденте» и счёт 30112 – «Кор.счёт банка-нерезидента». К валютным счетам открываются 2-ва субсчёта: текущий и транзитный. Транзитный используется для отражения обязательной продажи части экспортной выручки. Поступление экспортной выручки в полном объёме зачисляется на транзитный валютный счёт клиента: Дт 30114840 Кт 40702840 – транзитный. Обязательной продаже подлежит 75% экспортной выручки, а остаток зачисляется на текущий валютный счёт. В течении 3-х дней банк осуществляет обязательную продажу. Перечисление 75% выручки для обязательной продажи: Дт 40702840 Кт 47405840. Продажа 75% выручки: Дт 47405840 Кт 30114840. Рублёвая сумма от продажи выручки приходуется: Дт 30102810 Кт 47405810. Зачисление остатка выручки на валютный счёт: Дт 40702840 - транзитный Кт 40702840 – текущий.

Во внешней торговле применяются такие формы расчётов как: банковский перевод, инкассо и аккредитив. Банковскийперевод – это простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определённую сумму ден.средств по просьбе и за счёт перевододателя иностранному получателю с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы. Банковский перевод осуществляется безналичным путём посредством выставления платёжного поручения. Импортёр вступает в расчёты первым, представляя в банк заявление на перевод ин.валюты поставщику-нерезиденту. К заявлению прилагается копия грузовой таможенной декларации и накладной, подтверждающей фактическое получение груза. Списание денежных средств с текущего валютного счёта импортёра: Дт 40702840 – текущий Кт 30114840. Банком удерживается комиссия: Дт 40702840 Кт 70103. В банк-экспортёра поступает платёжное поручение от иностранного банка-корреспондента о зачислении средств в пользу экспортёра. Зачисление средств на счёт «НОСТРО» Дт 30114840 Кт 47422840. На сумму в ин.валюте и одновременно в рублёвом эквиваленте. Затем экспортная выручка зачисляется на транзитный счёт: Дт 47422840 Кт 40702840 – транзитный. Далее осуществляется обязательная продажа валютной выручки.

Инкассо – это поручение экспортёра своему банку получить от импортёра определённую сумму или подтверждение, что эта сумма будет выплачена в установленный срок. Банк экспортёра принимает от экспортёра документы, подтверждающие отгрузку товаров и составляет сопроводительное письмо-поручение. На сумму сопроводительных документов делается запись: Дт 91101840 Кт 99999810. Отсылка принятых документов и письма-поручения в банк-нерезидент отражается: Дт 91102840 Кт 91101840. Зачисление средств экспортёру: Дт 30114840 Кт 47422840; Дт 47422840 Кт 40702840 – транзитный. Зачисление комиссии банку экспортёра: Дт 47422840 Кт 70107810. Снятие с внебалансового учёта при поступлении выручки в банк: Дт 99999810 Кт 91102840. В банке импортёра, поступившие от банка-экспортёра инкассовое поручение и товарные документы приходуются: Дт 91103840 Кт 99999810. Инкассовые документы могут быть оплачены до наступления срока оплаты: Дт 40702840 – текущий Кт 30112840. По внебалансовому счёту отражается списание.

Документарныйаккредитив – это условное обязательство банка, выдаваемое им по поручению своего клиента-импортёра произвести платёж в пользу экспортёра в установленный срок, указанный в аккредитиве. Импортёр выступает в качестве стороны, от которой исходит инициатива расчёта по аккредитиву. В банке импортёра происходит депонирование средств за счёт собственных ресурсов импортёра или за счёт предоставленного ему кредита: Дт 40702840 – текущий Кт 47409840. На внебалансовом счёте на эту же сумму отражают приход: Дт 90908840 Кт 99999810. Перечисление суммы покрытия, в исполняющий банк-нерезидент: Дт 47410840 Кт 30114840. В том случае ели исполняющий банк выдаёт банку импортёра гарантию возврата суммы покрытия в случае её не использования, то данная гарантия отражается: Дт 91305840 Кт 99999810. Уполномоченный банк получает от банка-нерезидента сообщение об использовании аккредитива: Дт 47409840 Кт 47410840. На эту же сумму отражаются расходы по внебалансовым счетам: Дт 99999810 Кт 90908840. При не использовании всей суммы покрытия по аккредитиву сумма остатка перечисляется обратно в банк импортёра: Дт 30114840 Кт 47410840. Зачисления возвращаются на текущий валютный счёт импортёра: Дт 47409840 Кт 40702840 – текущий.

Операции в банке экспортёра. 1)Получение от иностранного банка импортёра суммы покрытия по аккредитиву: Дт 30114840 Кт 40902840. 2)Исполняющий банк выдаёт гарантию банку импортёра о том, что в случае не использования сумма покрытия по аккредитиву будут возвращена импортёру: Дт 99998810 Кт 91404840. 3)Документы, свидетельствующие об отгрузке товара, представляются экспортёром в банк и после их проверки оплачиваются за счёт выставленного аккредитива: Дт 40902840 Кт 4070025840 – транзитный. 4)Одновременно производится списание на эту же сумму по внебалансовым счетам: Дт 91404840 Кт 99998810. 5)Перевод не использованной суммы покрытия по аккредитиву в банк импортёра: Дт 40902840 Кт 30114840.

Наличная (кассовая) сделка – это сделка с немедленной поставкой, т.е. дата совершения платежа отстоит от даты совершения сделки не более чем на 2-ва дня.

При купли-продажи безналичной ин.валюты у юр.лиц совершаются следующие операции: I)Покупка: 1)Заключение договора с клиентом на покупку у него ин.валюты по курсу ниже официального: Дт 47408840 Кт 47407810 – на сумму требований в ин.валюте. 2)Курсовая разница: Дт 47408840 Кт 70103810 – до курса ЦБ. 3)Удовлетворение требований в ин.валюте путём списания валюты с текущего валютного счёта клиента: Дт 40702840 – текущий Кт 47408840 – по курсу ЦБ. 4)Исполнение обязательств по поставке рублей: Дт 47407810 Кт 40702810. II)Продажа. 1)Заключение сделки (когда курс продажи больше курса ЦБ): Дт 47408810 (сумма требования в руб.) Кт 47407840 (сумма обязательств в ин.валюте). 2)Курсовая разница: Дт 47408810 Кт 70103810. 3)Удовлетворение требований по поставке рублей: Дт 40702810 Кт 47408810. 4)Исполнение обязательств банка по сделке путем зачисления валюты на текущий валютный счет: Дт 47407840 Кт 40702840 - текущий.

Обменные пункты осуществляют следующие операции: купля-продажа наличной ин.валюты; купля-продажа платежных документов в ин.валюте; приём на экспертизу денежных знаков иностранных государств; размен и замену иностранных денежных знаков. Основные документы, используемые в обменном пункте: справка ф.№0406007; реестры купли-продажи наличной ин.валюты; приходные и расходные кассовые ордера; приходно-расходные внебалансовые ордера. В начале операционного дня кассир обменного пункта подаёт в центральную кассу заявку на получение аванса в рублях, ин.валюте и бланков справки ф.0406007. Выдача аванса оформляется проводкой Дт 20206810; 20206840 Кт 20202810; 20202840. Выдача справок: Дт 91203 Кт 91207. В конце рабочего дня в обменном пункте заполняется справка об остатках наличной ин.валюты и платёжных документов в ин.валюте. Возвращаются остатки в рублях и ин.валюте в центральную кассу: Дт 20202810; 20202840 Кт 20206810; 20206840. Возврат не использованных справок: Дт 91207 Кт 91203.