Актуальность данной курсовой работы

1. Актуальность данной курсовой работы

Представленная здесь курсовая работа посвящена такой актуальной проблеме как налогообложение в Российской Федерации в условиях переходной экономики. Следует отметить, что опыт стран со сложившейся демократией , накопленный ими в области налогообложения, не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившихся и действующих системах налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Системы налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях свободно организованной демократии.

Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в рамках каждого происходящего экономического процесса и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Однако, для российской экономики переходного периода особенно важно иметь четкую, прозрачную и признаваемую гражданами России систему налогообложения.Весма широкое распространение нащло утверждение, что российские граждане готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство потеряет при этом , вне всякого сомнения, очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство.

2. Понятие финансовой деятельности государства

Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финасы государства - это система сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в соврменных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

.

3. Понятие налога

Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором пу-бличная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечи- вающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего на- селению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.) Хотя налог как способ изъятия и перераспределения дохода возникает вместе с государством, в Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах – Общей теории налогов – происходит лишь с середины ХVIII в. в связи с потребностями формирующегося буржуазном общества и развивающейся буржуазной государственности. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе «0 Богатстве народов» (1770 г.) раскрыл понятие налога, определил их место в хозяйственной жизни, и сформулировал основные принципы их взимания, дополненные учеными-экономистами ХIX в. (А. Вагнером, Нитти и др.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и поря-док уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешивизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так:: Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы); эаконодателькой формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст.. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»1), а с другой – как понятие, вклчающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона). Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующщ платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.

К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.

Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными орга- нами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.

Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных лорядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.

Следует отметить, что идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога, вызывала острую полемику в науке налоговых теорий постоянно. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия касательно идеи одного единственного налога прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потреблении.

История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогом; напротив , во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.

Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие российской налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени , о том, чтобы свет проник в темные налоговые джунгли.

Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» закрепляются отдельные принципы налогов:

всеобщность (каждый обязан платить законно установленцые налоги и сборы – ст. 57 Конституции);

верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);

прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков

(ст. 57 Конституции);

однократность налогообложения (один и тот же объект не

может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);

очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);

временное ограничение налоговых притязаний (ст. 24 Закона); определенность налогообложения (согласно ст. 11 Закона в

целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты о конкретных налогах устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу нало- гообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется);

приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 23 Закона).

Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавkbая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

В период становления буржуазного государства (в основном с «полицейскими» функциями) эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на

постепенное выраввнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х годов ХХ в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства.. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. Здесь уместно привести схему налоговой системы Российской Федерации.

Виды налогов и других налоговых форм, составляющих

состав и структуру налоговой системы России Косвенные

Прямые

Налог на прибыль (банков, страховщиков, других хозяйствующих субъектов)

Налог на капитал

и х

Налог на имущество (на недвижимость:

зксперимент и проект)

мл

и

ресурсные налоги (за НедРа и другие); зкологический налог

Й сэ

#алог на пользователей Яъектами животного мира

Подоходный нап« с физических лиц

Налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость)

х

Налог с наследств и дарений

О

М3

Й

Ф9

ж О сэ

Дошлины и лицензионные сборы

Гостиничный налог

Курортный сбо#

#руппа таможенных платежей (пошлин и сборов) – таможенный тариф

Налог на добавленную стоимость

надог с продаж

Акцизы

с тщиров нароДНОГО потребления:

нефть, газ, уголь, бензин, другие

П#д#ы

переработки

с товаров производственного назначения:

спирто-водочная

и другая алкогольная продукция; предметы роскоши

#алог на покупку иностранной валюты и ценных бумаг

3#у#дщцй, ВОДНЫЙ, ЭКОНОМИЧВСКИЙ НЗЛОГИ

Социальный налог

цалог на рекламу, на использование

российСКОЙ СИМВОЛИКИ

далог на развитие территорий

# щрдддч#СКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Рис. 13. Состав основных платежей налоговой системы России

74

75

Ф#

Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Ма 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ «0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.

Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложе- ние доходов, имущества и потребления и способствующей становленим рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания от отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.

«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности превращения в «систему пособий», возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Четырехлетний опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждется в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель– формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую баеу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превьшение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Законом РФ «06 осно- вах налоговой системы в РФ» все налоги подразделяются на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ): федеральные, налоги субъектов РФ (их все чаще называют региональными) и местные. Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, госпошлина, таможенные доходы, подоходный налог с физических лиц и др.

Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:

1) установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы;

2) так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений);

3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 21 Закона об основах налоговой системы, самый большой: он включает более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предприни- мательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей стран# Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жи- лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливает максимальные ставки по

большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами вла- ти местного самоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги: с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лищ и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.