Фискальная прибыльность (доходность) налогообложения

4#чу документов о праве собственности на землю;

ние банковских операций;

#ческой рыночной цене на аналогичный товар, но не ниже его фдктической себестоимости.

При натуральной оплате труда товарами (в том числе соб- ##енного производства) или реализации их населению (в том #сде собственным работникам) через кассу предприятия по ценам не выше себестоимости, оборот определяется по рыноч- ц# ценам на момент реализации, но не ниже цен фактической себестоимости товаров и расходов на покрытие затрат по их хранению, реализации и других аналогичных расходов.

У предприятий розничной торговли и общественного пита- рия облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами (включая НДС), по которым они производят расчеты с постав- щиками. Аналогично определяется оборот при аукционной про- даже товаров.

На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, определенном законодательством, устанавливаются государ- ственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый оборот исчисляется по государствекным регулируемым опто- вым ценам и тарифам (без НДС) (некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) либо по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС), применяе-. мым по некоторым потребительским товарам и услугам населению.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на террито- рию РФ, включаются таможенная стоимость товвра (опре- деленная в соответствии с таможенным законодательством России), таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Налог исчисляется по стаекам в размере:

а) 10 процентов – по продовольственным товарам (кроме

Подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством

РФ, и товарам для детей по устанавливаемому Правительством

РФ перечню;

б) 20 процентов – по остальным товарам (работам, услугам),

##чая подакцизные продовольственные товары.

#счисление налога по товарам, ввозимым на территорию

РФ

Ф, тоизводится по став#м, уст#овленньж д# течестен-

## товаров.

Предприятия реализуют товары (работы, услуги), обл# гаемые НДС, по ценам, включающим налог на добавленн# стоимость. При этом в издержках производства и обращени# не учитывается налог на добавленную стоимость на приобр# тенное сырье, материалы, топливо, комплектующие и други# изделия, основные средства и нематериальные активы, исполь зуемые для производственных целей.

В расчетных документах на реализуемые товары (работц, услуги) сумма НДС вьщеляется отдельной строкой. На ярлыка# товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, на реализуемые населению товары (работы, услуги) сумма на лога не проставляется.

Налог на добавленную стоимость относится к числу косвен- ных налогов: фактическим его плательщиком является конеч- ный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их це- ну. Получая в выручке от реализации товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, получен- ньики от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам- за ма- териальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых отно- сится на издержки производства и обращения.

И

:,-'-["---::-

[#

,[

f

!!., !: -; #)

Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится, как правило, за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм нало- га, подлежащего взносу в бюджет, равными Долями в течение # месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за ис- ключением основных средств, ввозимых в РФ, по которым суммы уплачеяного налога таможенным органам в полном объ- еме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию

У колхозов, совхозов, других сельхозпредприятий, кр#- стьянских (фермерских) хозяйств, у всех малых предприятИ"" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при пр#- обретении основных средств и нематериальных активов, вь# таются в полном о0ъеме при вводе их в эксплуатацию и прИН# тию на учет нематериальных активов.

Дри расчете НДС из налоговых сумм, полученных от поку- дателей, не исключаются суммы налога, уплаченные поставщи- #м, по товарам (работам, услугам), использованным на непро- ЯЗВодственные нужды, при изготовлении некоторых видов дродукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС.

В случае, если суммы налога по приобретаемым товарно-ма- #ериальным ценностям (работам, услугам) превысят суммы на- дога, исчисленные по реализованныы товарам (работам, услу- рам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоя- щих платежей или возмещается за счет общих платежей цалогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соот- ветствующий период.

В случае реализации продукции по ценам ниже себеб#и-

мости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная

разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и

суммами налога, исчисленными по реализации товаров, отно-

сится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий

после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих

платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

Периодичность уплаты налога зависит от размера среднеме- сячных его платежей. Этот размер меняется Минфином РФ и ГНС РФ в зависимости от уровня инфляции. С декабря 1995 г. НДС уплачивался:

ежедекадяо предприятиями со среднемесячными платежами

более 10 млн. рублей;

ежемесячко, исходя из фактического оборота по реализации Товаров (работ, услуг) за истекший месяц, предприятиями со среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. рублей;

ежекваршальяо, исходя из фактических оборотов по реа- лизации товаров (работ, услуг) предприятиями со среднеме- Сячными платежами налога до 3 млн. рублей и малыми пред- гщиятищщи.

Размеры среднемесячного платюка определжотся плательщи- #ами самостоятельно,исходя из данных за последний квартал.

Датой совершеяия оборота считается день поступления #Р#4ств за товары (работы, услуги) на счета в банки, при рас- ##ах наличными деньгами – день поступления выручки в ##«К при определении (согласно принятой учетной политике) Р#ализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию

#[

Налог на прибыль предприятий введен Законом РФ от 27 де- кабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организа- ций» и действует со значительными изменениями и дополне- ниями, внесенными в 1992-1995 годах1.

В настожцее время – это ведущий бюджетный источник, Несмотря на продолжающийся спад производства и рост не- платежей на его долю на начало сентября 1994 г. приходилось более 30 процентов доходных поступлений консолидированного бюджета России (на НДС – 21 процент).

Плаюелъщикамий налога на прибыль явлжотся:

1) юрмдические лмца, созданные в соответствии с законода-

тельством РФ, независимо от их организационно-правовой формы, в том числе кредитные, страховые организации; пред- приятия 6 иностранными инвестициями, осумрсюаляющие предярюнммаюелъскую деятельность;

2) иж фивиалыЗ и другие обособленные подразделения, ммеющие отдавъный балаюс и расчетный (текущий, коррес- пондентский) счет;

3) иностранные юридические лица: компании, фирмы, лю- бые другие организации, образованные в соответствии с зако- нодательством иностранных государств и осуществляюШИ# предпринимательскую деятельность в РФ через постоянны#

1 См.: ВВС РФ. 1992. М 11. Ст. 525; М 34. Ст. 1976; 1993. М 4. Ст. 118. САПП Р# 1993. Мю 50. Ст. 4861., М 52. Ст. 5076. СЗ РФ. 1994. Мю 27. Ст. 2823,. М ##. Ст. 3010; М 32. Ст. 3304. 1995. Ма 18. Ст. 1592; М 26. Ст. 2402, 2403// Российс# изета. 1996. 11 янв.

2 Далее – предприятия.

3 У Сбербанка РФ – только филиалы (территориальные банки), созданные # #

публиках, краях, областях, городах Москм и Санкт-Петербурге.

210

#едставительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, орга- цизации, граждане, уполномоченные осущестюиггь представи- #ские функции в РФ);

4) международные обьединения и организации, занимыопщеся

р РФ предпринимательской деятельностью.

Хотя законодатель в качестве объекта обложения называет

#дько валовую прибыль предприятия, скорректированную в установленном законом порядке (так называемую облаеаемую дрибьмь), фактически с учетом дифференциации доходов и порядка исчисления и уплаты налога с них объектами обложе- ния по логике Закона выступают1:

облагаемая прибыль предприятий;

доходы в виде дивидендов, полученных по ыщиям, принад-

лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходы по иным ценным бумагам;

доходы от видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и

аудиокассет и записей на них;

доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого

игорного бизнеса;

доходы от долевого участия в других предприятиях, создан-

ных на территории РФ.

Вшюеак Врибьшь предприятия представляет собой сумму: а) прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,

услуг);

б) прибыли (убытка) от реализации основных фондов

(включая земельные участки) и иного имущества предприятия; в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Законом детально регламентирован порядок исчисления каждой из составляющих валовой прибыли.

А. Прмбыль (убыпмж) от реализащии проду#ии (работ, У##уг) определяется как разница между выручкой от реализа- Чии продукции (работ, услуг) и затратами на производство и #еализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, 7слуг).

До 1 января 1996 г. к объектам обложения относилась такие сумма прввышения

Факгических расходов на оппату труда работниюв предприятий нормируемой ввличины расходов на оплату труда.

211

14*

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

f [1

При исчислении выручки применяются, как правило, сво бодные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налог# на добавленную стоимость и акцизов. У предприятий, осу ществляющих экспортную деятельность, при исчислении в# ручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают#д экспортные тарифы.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) п# ценам не выше фактической себестоимости, для определенид выручки от ее реализации принимается рыночная цена на ана логичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В двух случаях предприятие может произвести учет выручки по фак тической цене реализации, если: а) из-за снижения качества продукции или потребительских ее свойств (включая мораль- ный износ) предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости; 6) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже факти- ческой ее себестоимости.

Но если и течение 30 дней до реализации продукции по це- нам не выше ее фмсгической себестоимости предприятие реализо- вало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себесчоимости, по всем сделкам в целях налогообло- жения выручка исчисляется по максимальным ценам реализации этой продукции.

При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее пере- даче безвозмездно выручка определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором была осуществлена сделка, а в случае отсутствия реализации за месяц – исходя из цены последней ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.

При обмене вновь освоенной продукции, которая ранее не # изводилась, или приобретенной продукции применяется фактич# ская рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.

Объем затрат на производство и реализацию продукцИ# (работ, услуг), на который уменьшается объем реалиеащМ« продукции (работ, услуг) при расчете налогооблагаемой прибЫ- ли, определяется согласно ст. 4 Закона в соответствии с феде- ральным законом, а до его принятия – Положением о соста##

затрат по производству и реализации продукции (ра5от, услуг), рключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по-

рядке формирования финансовых результатов, учитываемых щри налогообложении прибыли, утвержденном Правительством

рФ 5 августа 1992 г. Хю 5521.

Б. Прмбыль от реализации осковкью фокдов и иного

#уярства, включая земельные участки, исчисляется как р#3ница между продажной ценой и первоначальной или оста- #чной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на дндекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества дрименяется к основным фокдам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость #оторых погашается путем начисления износа.

При реализации (обмене или безвозмездной передаче) иму- щества по ценам, не превышающим стоимость (первоначальную или остаточную), учитывается рьжочная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент совершения сделки, но не ниже его стоимости.

Фактическая (ниже стоимости) продажная цена реализации (обмена) имущества уваывается при налогообложении чолько в двух «#юях, аналогичным тем, что и при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее фактической себестоимости.

При реализации или безвозмездной передаче основных . фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по кото- рым были предоставлены льготы по яалогу на прибыль, обла- гаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих фондов и производственные затраты по объектам, не завер- шенным строительством.

В. Доюоды (уменьшенные на расходы) от внереализацион- Имм ояера#ый включают доходы от операций, непосредственно ае связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее Реализацией. Это: доходы, получаемые от долевого участия в 4еятельности других предприятий; от сдачи имущества в арен- 4У; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и

Экономиив и жизнь. 1992. М 33. См. таюке: Постановпвнив Правитвльства РФ «0 внесвнии изменвний и дополнений в 0оложвнив о составв затрат по про# водству и реапизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость #Родукции (работ, успуг), и о порядкв формированю финансовых рвзультатов, Учитываемых при налогообложении прибылиэ. СЗ РФ. 1995. М 28. Ст. 2686.

##!

''!

!'#(#

(#!

иным ценным бумагам, принадлежащим налогоплательЩК#у суммы, полученные (за вычетом уплаченных) в возмещени# убытков и в виде санкций (кроме бюджетных), и пр. В эту ## группу доходов при исчислении валовой прибыли вкпючакур## суммы средств, полученные безвозмездно ог других предпр# при отсутствии совместной деятельности, за исключение# а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий и# учредителями в установленном законодательством порядк# б) средств, пер6даваемых на развитие йроизводственной и нр производственной базы в пределах одного юридического лица в) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи

иностранных государств согласно межправительственным со- глашениям; г) стоимости оборудования, безвозмездно получен- ного АЭС; стоимости основных производственных фондов, средств на капвложения, другого имущества, безвозмездно по- лученного друг от друга предприятиями и организациями желез- ных до#г и #.

Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан.

Облмаемая налогом прибыль определяется после вычетов из валовой прибыли следующих сумм:

рентных платежей;

доходов в виде дивидендов, полученкых по акциям, принад-

лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право впадельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных вла- дельцами государственных цеяных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

доход от долевого участия в деятельности других предприя-

тий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

доходов от казино, иных игорных мест, другого ижрного

бизнеса; видеосалонов, аудиовидеопоказа и др.;

веденной и переработанной плательщиком собственной сель

хозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустри- ддьного типа), положителькых курсовых разниц и некоторых

ух дОХОДОВ.

Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли у не-

##ммерческих организаций, бюджетных учрюкдений, бирж,

банков, страховщиков.

Нщтример, бюджетные учреждения и другие некоммерче-

ские организации (общественные организации и фонды, рели- риозные объединения, союзы и пр), имеющие доходы от пред- принимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в арен- ду и щюдажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сде- лок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли банков и страховых оргакизаций, обусловленные спецификой их дея- тельности, регламентируюгся специальными Положениями, утвержденными Правительством РФ 16 мая 1994 г.1

Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по став- кам, которые в настоящее время устанавливаются Законом и, в пределах им определенных, актами органов представительной власти субъектов РФ.

Законом предусмотрена единая для всех налогоплательщи- ков федеральная сшавка налога в размере 13 процентов, что обеспечивает поступление определенной части налога в феде- ральный бюджет.

Субъекты РФ самостоятельно, но в границах максимальной ставки, предусмотренной федеральным законом, устакавли- вают конкретные ставки налога, зачисляемого в их бюджеты.

Для банков, других кредитных организаций, страховщиков,

прибыли от посреднических операций и сделок, страхов## деягельности и банковских операций, если сгавка налога, зачи#- ляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной И# ставки налога на прибыль по основному виду деятельности;

прибыли от реализации произведенной сельхозпродукциИ # охотохозяйственной продукции, а таюке от реализации проИ#

6 йрж, брокерских контор и по прибыли, полученной от посред-

нических операций и сделок, конкретная ставка не может быть

1 См.: Попаюние об особвнностях определения налиооблаяемой базы для

УПлаты налога на прибыль банками и другими кредитными учремдениями и По- Ложвнив об особенностях определения налопиблагаемой базы для уплаты на- лога на прибыль стреховщииами. СЗ РФ. 1994. Мв 4. Ст. 367, 368.

215

214

1

1

1

1

1

1

выше 30 процентов, для остальных плательщиков – ' не бод## 22 процентов.

Действующий порядок взимания налога с облагаемой пр# были предусматривает довольно широкий яеречемь лыот, # основном социальной направленности, хотя и сфера льготир# вания инвестиционного процесса постепенно расширяетсд

Льготами, как правило, предусматривается уменьшение с# налога, сфера освобождения от уплаты налога весьма ограничен#

Законодатель исподьзует два вида льгот, снижающих раз мер налога: а) изъятие из обложения отдельных элементов объекта и б) понижении ставки налога.

К льготам первого вида относятся предусмогренные Законом:

1) исключекие из облагаемой прибыли (но в иределай, не

превышающих 50 ярмрняжв суммы кшюга, исчисленного без учета льгот) прибыли, фактычески использованной на финан- сирование установленных в Законе затрат налогоплательщика. Это затраты: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая процекты по кредитам; на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; общественным орга- низациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные сред- ства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налого- плательщика учреждений здравоохранения, народного образо- вания, культуры, спорта, детских учреждений, домов преста- релых и инвалидов, жилых домов, в том числе при долевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Рос- сийский фонд фундаментальных исследований и Фонд техно- логического развития (но не более 10 процентов от суммы обла- гаемой прибыли) и др.

2) мсключекие из облагаемого объекта есей ярыбьши, на- правляемой налогоплательщиком на цели, определенные зако- нодателем. Например, у образовательных учреждений, пол7- чивших лицензию в установленном порядке, освобождается 0# обложения прибыль, использованная на нужды обеспеченИ## развития и совершенствования образовательного процесса # данном учреждении; у специализированных реставрационН# предприятий – прибыль, направленкая на реставрацию, и 4Р

216

( l,(![#',

(

#, #П!1~##!'!,

3) освобождеяие ош обложекмя ярыбьмы, получаемой нало- ##плательщиком от отдельных видов деятавьности, таких, д#имер, как: производство продуктов детского питания; про- дзводство технических средств профилактики инвалидности и р#йбилитации инвалидов; от производства продукции традици- #цных народных и народно-художественных промыслов.

Дьготами второго вида предусматривается юокижение ста-кшюга.

Яа 50 процентов снижается ставка налогоплательщикам, у #оторых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа их работников (при этом не учичъжаются инвалиды, ра- #тающие по совйестительству, договором подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

В размере 8 процентов устанавливается ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет: а) страхов- щикам, у которых не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных ин- тересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхо- зов и других сельхозпредприятий, производящих или перера- батьжающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением осуществлжощих снабженческо-сбытовую, торго- вую, закупочную и посредническую деятельность); б) бамкам, у которьж в общем объеме сумм кредита, вьщанных за отчетный

период, не менее 50 процентов приходится на кредиты пере- численным выше лицам.

В размере 25 и 50 процентов от законно установленной ставки взимается налог в 3-й и 4-й годы работы с малых пред- приятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме вы-

РУчки от реализации их продукции (работ, услуг) ке менее 90

Щюценчов составляет выручка от перечислекных в Законе видов

4еятельности.

Законодатель предусматривает два вида освобождения от

Уплаты налога – полное и на определенный срок.

Полносшъю освобождаются от взимания налога специали- #ированные протезно-ортопедические предприятия; государ- #енные и муниципальные музеи, библиотеки, филармониче- "#кие коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли от #сновной деятельности; общественные организации инвалидов, едприятия, учреждения и организации, находящиеся в их

217

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

,!

,#1

1,#! #',l

, l'[lll

t(

[!

собственности, а также хозобщества, уставный капитал к# рых полностью состоит из вклада общественных организац## инвалидов, и некоторые другие предприятия.

На огрвяичекный срок освобождаются от уплаты налога: вновь созданные редакции в течение двух лет со дня первц

го выхода в свет (эфир) продукции средств массовой инфорщщ ции – по прибыли, пояученной от реализации продукцщ средств массовой информации;

вновь созданные малые предприятия, осуществлжощие цро изводство и переработку сельхозпродукции, производство про довольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарствен- ных средств и изделий медицинского назначения; строитель ство (в том числе ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранно- го назначения – в иервьи два зода работы, при условии, что выручка от названных видов деятельности превышает 70 пр« центов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

Льготами аналогичного характера пользуются отдельные группы предприятий с иностранными инвестициями.

Кроме льгот, установленных в Законе, дополнительные льго- ты могут предоставляться органами представительной власти субъектов РФ в пределах сумм платежей, направляемых в их бюджеты.

Ншюг исмисмится ялателэщиками самостоятельно, Уйлатва налога производится ежемесячно, но не по фактически полученной прибыли, а исходя из предполагаемой суммы при- были за налогооблагаемый период, – авансоеыми илаюежаМ# в размере 1/3 предполагаемой квартальной суммы налога.

С начала года по окончании первого квартала, полугодиЯ, девяти месяцев и года сумма налога исчисляется нарастающИ# итогом яо факюючески полученной прибыли, подлежащей об- ложению с учетом права на льготы. Сумма очередного платеЯ4в в бюджет определяется с учетом ранее качисленных платеже# Разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет по фМ- тически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога з# истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчита#- ную исходя из процента за пользование банковским кредито## установленного в истекшем квартале Баяком России.

Освобождаются от авансовых платежей предприятия, добы- #щие драгоценные металлы, драгоценные камни; бюджетные #еждения и мапые предприятия. Они уплачивают налог д#еымртально с фактически полученной прибыли.

Органы представительной власти субъектов РФ могут осво- #ркдать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль #щественные организации, религиозные объединения, жи- #щно-строительные, дачно-строительные, гаражные коопера-

#вы и садоводческие товарищества.

Яалож с домодов е виде дивидекдов, полученных по акци-

ям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяю- щим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; доходов по иным ценным бу- магам и по доходам от долевого участия в других предприяти- ях, созданных на территории РФ, взимыотся по ставке 15 про- цектов у источника этих доходов при их выплате. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бмд- жет несет предприятие, выплачивающее доход.

Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления источником дохода расчетов по налогам.

Доходы в виде процентов (дисконта), полученные владель- цами государствижых ценных бумаг РФ, субъилов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, налогом не облагаюгса

При обложении калоаом Йи»дов от видеосшюнов (ЖЩеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них объект обложения исчисляется в виде раэкицы между выруч- кой от проведения этой деятельности (с учетом доходов от аренды и иных видов использования имущества) и расходами, Включенными в себестоимость продукции (работ, услуг), учи- тываемую при налогообложении прибыли, за исключением рас- ходов на оплату труда. Налог взимается по ставке 70 про- Чентов. Исчисление налога производится плательщиками #амостоятельно нарастающим итогом с первого месяца года по фактически полученным доходам.

Уплата налога произодится ежемесячно в месяце, следую- #ем. за отчетным, в пятидневный срок со дня представления Расчета. От уплаты налога освобождаются доходы от проката (#оказа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной Российскими киностудиями.

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

219

218

1

1

1

1

1

1

f

1

Налог ка доходы от казико, иных игорных домов (мест) включая доходы от аренды и иных видов использования и # другого игорного бизнеса (в том числе массовых мероприятщ на стадионах, дворцах спорта и других помещениях), взима# ся по ставке 90 процентов с выручки, полученной от провед# ния этой деятельности, за вычетом расходов, включаемьщ # себесчоимость, аналогично порядку, изложенному выша Нащ# исчисляется налогоплательщиком в том же порядке и уплачи вается в те же сроки, что и налог с видеосалонов.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие пред принимательскую деятельность на территории РФ, но полу чающие доходы из источников в РФ, привлекаются к уплате налога по этим доходам. Налог исчисляется и удерживается источником дохода (предприятием, организацией, любым дру гим лицом, их выплачивающим) в размере:

15 процентов по доходам: от дивидендов, выплачиваемьщ российскими резидентами; от долевого участия в совместном предприятии; от дополнительных вознаграждений акционеров в денежной или иной форме; от процентных доходов по долго- вым обязательствам любого вида, включая конвертируемые об- лигации; от страховых премий и пр.;

6 процентов по доходам от фрахта;

20 процентов по доходам от использования авторских прав;

использования изобретений, товарного знака и товарной марки, от сдачи в аренду имущества в РФ и прочих доходов.

Налог удерживается в валюте выплаты с полной суммы до- хода при каждом перечислении платежа.

Обосновакие права на получение льгот, предусмотренных международными договорами, лежит на налогоплательщике.

ф 3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на имущество предприятий введен Законом РФ от 13 д#- кабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий», действ#- щим в настоящее время с изменениями и дополнениями1.

1 См.: ВВС РФ. 1992. М 12. Ст. М9; М 34. Ст. 1976; 1993. М4. Ст. 118- ®14.

Ст. 486; М 25. Ст. 905; САПП РФ. 1994. Ма 52. Ст. 5076 (п. 13); СЗ РФ. "##4

Мв 29. Ст. 3010; 1995. Мя 18. Ст. 1МО; М 35. Ст. 3503 (ст. 38 п. 4).

220

Установление налога преследовало две цели: обеспечить #юджет стабильными и постоянно возрастающими поступле- ддями и повысить заинтересованность предприятий в реализа- цуы излишнего имущества, в увеличении эффективности ис- дользования производственных мощностей.

Переоценка стоимости основных фондов предприятий, уч- реркдений и организаций в 1992 г. и в конце 1993 г., увеличение р 2 раза ставки налога с 1994 г. способствовали значительному р()сту налоговых поступлений в последние годы. Налог посте- денно превращается в один из основных доходных источников #юджета. Наряду с этим все более очевидным становится необ- ходимость перехода к установленыю дифференцированных ставок налога, учитывающих отраслевую специфику предприя- тий (фондоемкость, длительность производственного цикла, по- требность в основных и оборотных средствах) и равномерно распределяющих налоговое бремя между ними.

Плательщмками налога явпяются: а) предприятия, учреж- дения и организации, в том числе с иностранными инвести- циями, являющиеся по Российскому законодательству юриди- ческими лицами; б) филиалы и другие подразделения этих предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; в) компании, фирмы, лю- бые другие организации, образованные в соответствии с зако- нодателъством иностранных государств, международные орга- низации и объединения, а также их обособленные подразде- ления, имеющие имущество на территории РФ.

Однако круг фактических плательщиков налога значительно уже в силу предоставленных законодателем льгот.

Не взимается ншюг: с имущества бюджетных учреждений И организаций; государственных органов представительной и ис- Полнительной власти, органов местного самоуправления; Пенсион- #ого фонда РФ, Государственного фонда занятости населения, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обя- ##Тельного медицинского страхования; коллегий адвокатов; об- Фественных организаций инвалидов, а также тех организаций, #4е инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа Р##тников; ЖСК, ДСК, гаражных кооперативов, садоводческих #Жриществ; Центрального банка РФ и его учреждений; пред- Фиятий народных художественных промыслов и др.

221

Объектом обложения является имущество, находящеесд ## балансе налогоплательщика: а) основные средетва (здания, ## оружения, оборудование, транспортные средства, машины # другие виды осковных средств как действующие, так и зако# сервированные; а также объекты, сданные в аренду, во вр#. менное пользование или залог); б) нематериальные акти## (права пользования земельными участками, природными р# сурсами; патенты, лицензии; программные продукты; торговы# марки и знаки и т. п.); в) запасы и затраты (производственнц# запасы, незавершенное производство, готовая продукция, ма. лоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.).

Не являются объектом налогообложения: имущество, и# пользуемое исключительно для нужд образования и культуры, для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; объ- екти жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полносчъю или частично находящиеся на балансе наюгоплатель- щика; объекнд используемые исключительно для охраны при- роды, пожарной безопасности; земля и другие виды имущества,

Налог исчисляется со среднеаодовой стоимости облагаемого имущества, подлежащего налоиюбложению. При этом основные средства, ыематериальные активы, малоценные и быстроизна- шивающиеся предметы учитываются по остаточной смимости,

Предельный раамер #имоеоеой пваюси устакаюмвается # ном и сосгаюмет в настмпцее время 2 працента Жипсреные ставки кымщ определяемые в зависимости от видов деятельности преД- приятий, учреждений, организаций, усганавливаюгся органамИ представительной власти субъектов РФ1.

При отсутствии закона субъека РФ по этому вопросу при- меняется предельная ставка налога.

Сумма налога исчисляется калогоплательщиком ежекваР- тально нарастающим итогом с начала года (за квартал, полгой## демггь месяцев, год) из определяемой за отчетный период ф## тической среднегодовой стоимости имущества и ставки налоГ# Уплачивается налог по окончании каждого квартала с зачет#" сумм ранее внесенных платежей.

1 В Москве, например, дпя всех предприятий установпвна единая ставка в ра# рв 1,5 процвн#. См.: Закон г.Москвы аО ставках и льготах по напму на им# ство предприятий»// Ведомости Московской Думы. 1994. Ф 3.

ф 4. ООДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Додоходный налог – один из самых распространенных в ми- ровой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов на- #рления. В нашей стране он является основным прямым налогом, #щюемым с физических лиц. Велико его бюдясетное значение: д#ения подоходного налога сосгаюипот бопее 10 процентов всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источ- циком формирования бюджетов всех уровней.

Порядок взиманил налога установлен Законом РФ от 7 де- #бря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», дей- #твующим с изменениями и дополнениями1.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. про- живающих в России не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющих его.

Получение дохода является основкьж признаком нлатель- щика этого налога и основанием распространения на физиче- ское лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.

Объекю калогообложения – совшсуикый доюод, иавучен- кый физическим лицом в кшмкдарном еоду от всех видов #еятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пере- считываются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц, имеющих в РФ посмянное место жи- Тельства, в совокупный годовой доход включаются доходы, по- лученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имею-

#их постоянного места жительства в РФ, – только из источ- аиков в РФ.

В совокупном годовом доходе учитываются ке все средства, "Олученные физическими лицами в течение года Отдельные до- "#4Ы и поступления, перечень которых установлен Законом, не ##чаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (#а исключением пособий по временной нетрудоспособности),

#м.: ВВС РФ. 1992. На 12. Ст. 591; Мю 34. Ст. 1976; 1993. Мв 4. Ст. 118; Мв 14. С#. 486 СЗ РФ 1994 М 27 Су 2823 Ма 29. Су. 3010; Ф 35. Су. 3654; 1995. Нв 5. #т. 346 (п. 4); Ма 26. Ст. 2403; Мв 32. Ст. 3201.

223

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

]( [

детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющи# на иждивении престарелых родителей или несовершеннолер них детей, и др.);

г) минимального размера оплаты труда за каждьсй псмньщ месяц, в течение которого получен доход (для основной массы налогоплательщиков, не входящих в первые три категории).

Минимальный размер оплаты труда устанавливается фед# ральным законом РФ.

При наличии права на уменьшение дохода по несколыщц основаниям, указанным в п. 1 а – г, вычеты производятся по основанию, предусЙатривающему более высокую сумму необла гаемого минимума.

2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый м# сяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца (обоим супругам, вдове, вдовцу, одинокому родите- лю, опекуну, попечителю).

3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и орга- низациям культуры, образования, здравоохранения и социаль- ного обеспечения, финансируемым (в том числе частично) из соответствующих бюджетов.

4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

5. Суммм, направленные физическими лицами в течение

отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приоб- ретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного мини- мального размера оплаты труда, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и щюцентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный ка- лендарный год.

6. Суммы добровольных пожертвований в избирательны# фонды кандидатов в депутаты органов икударственной влас# # РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впеР- вые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 г # # пределах, установленных Законом.

У. Суммы документально подтвержденных физическИ# лицами (кроме не имеющих постоянного места жительствз #

Размер облагаемого совокупного годового дохода

Ставка

До 10 млн. руб.

12%

От 50000001 руб. и выше

9,2 млн. руб. + 30% с суммы, превышающей 50 млн. руб.