Соглашения о займах

2.3.2 Соглашения о займах.

Один из наиболее распространенных способов привлечения дополнительных финансовых ресурсов для организации - заключение договоров займа. Данный вид договоров регулируется параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). При этом в отличие от договора кредита, по которому лицом, предоставляющим кредит, может быть только банк или иная кредитная организация (п.1 ст.819 ГК РФ), нормы гражданского законодательства не содержат ограничений для заключения договоров займа, где заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком выступает организация.

Следует отметить, что нормы гл.42 ГК РФ не содержат прямого указания на форму заключения договора займа, в котором заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком - юридическое. В этом случае действуют общие положения гражданского законодательства о сделках, согласно которым сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п.1 ст.162 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). Тем не менее для исключения возможных разногласий получение организацией заемных средств от физического лица должно оформляться надлежаще оформленным письменным договором.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии полученных организацией кредитов и займов предназначены два отдельных синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, относятся к краткосрочным, а на срок, превышающий 12 месяцев, - к долгосрочным.

Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета, данные по которым в зависимости от срока обращения в бухгалтерском балансе (ф. N 1) будут показываться в составе обязательств либо по строке "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке "Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты".

Как правило, срок действия фиксируется сторонами в договоре, если же срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования заимодавцем, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Исходя из принципа осторожности такие займы рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Договор займа является реальным договором, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому независимо от даты заключения договора займа в бухгалтерском учете возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое может служить объектом договора займа.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

22.01.2004г. ООО «Дженерал Компани Ресурс» (займодавец) и ООО «ТрансСрой» заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год. Сумма договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется наличными средствами.

Выдача денежных средств из кассы ООО «Дженерал Компани Ресурс» будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Д58-3 К50 – 50 000руб.

31.12.2003 ООО «Дженерал Компани Ресурс» предоставила своему работнику Ливякину заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленных процентов отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором (в данном случае - 30.01.2004).

Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.

В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% <3>). Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33 руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного раза в календарном году).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.

Похожие работы

Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

Скачать

170698

12

1

... после того, как будут прокомментированы особенности разработки первичных документов налогового учета (ориентировочно — в конце текущего года). 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудит ...

Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Скачать

130265

11

0

... , так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» ...

Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Скачать

135286

3

0

... срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. 3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»   3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита   Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности ...

Учет кассовых операций (на примере ОАО "Зерноградагрохимсервис" Ростовской области)

Скачать

147512

8

5

... на примере одного из предприятий. В следующей главе нами будет предпринята попытка провести анализ ведения кассовых операций на примере обследованного предприятия ОАО «Зерноградагрохимсервис». 3. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»   3.1. Организация ведения учета денежных средств в кассе предприятия   Для осуществления операций с наличными деньгами в ...