Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

1. Д-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

К-т сч.50 ”Кас­са”

2. Д-т сч.73 ”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

К-т сч.84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

Инкассируется ли данная организация?

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

Регистрируются ли приходные документы в журналах?

Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

Проверить операции по счету 57;

Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

Рас­чет­ные опе­ра­ции ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми — юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми воз­ни­ка­ют из до­го­вор­ных от­но­ше­ний по по­став­ке ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, ока­за­нию ус­луг, вы­пол­не­нию ра­бот. В со­от­вет­ст­вии с за­клю­чае­мы­ми до­го­во­ра­ми од­на сто­ро­на бе­рет на се­бя обя­за­тель­ст­ва по­ста­вить свою про­дук­цию или то­ва­ры, вы­пол­нить оп­ре­де­лен­ные ра­бо­ты, ока­зать ус­лу­ги, а дру­гая сто­ро­на обя­зу­ет­ся оп­ла­тить стои­мость по­лу­чен­ных ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, вы­пол­нен­ных ра­бот, ока­зан­ных ус­луг.

В про­цес­се хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти у ор­га­ни­за­ций воз­ни­ка­ют так­же обя­за­тель­ст­ва по рас­че­там с бюд­же­том и вне­бюд­жет­ны­ми ор­га­на­ми, свя­зан­ные с на­ло­го­вы­ми пла­те­жа­ми и уп­ла­той еди­но­го со­ци­аль­но­го на­ло­га.

По­это­му ор­га­ни­за­ция сис­те­мы рас­че­тов, ее бес­пе­ре­бой­ное функ­цио­ни­ро­ва­ние яв­ля­ет­ся важ­ней­шим ус­ло­ви­ем, обес­пе­чи­ваю­щим хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми.

Во­про­са­ми ор­га­ни­за­ции рас­че­тов, их нор­ма­тив­ным ре­гу­ли­ро­ва­ни­ем за­ни­ма­ет­ся На­цио­наль­ный Банк Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки. В со­от­вет­ст­вии с ус­та­нов­лен­ным им по­ряд­ком рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми, как пра­ви­ло, осу­ще­ст­в­ля­ют­ся пу­тем без­на­лич­ных пла­те­жей че­рез бан­ков­скую сеть. Для это­го ор­га­ни­за­ция от­кры­ва­ет в бан­ке рас­чет­ный счет. На не­го за­чис­ля­ют­ся все де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие в поль­зу ор­га­ни­за­ции. Де­нег как та­ко­вых (де­неж­ных ку­пюр) ор­га­ни­за­ция не по­лу­ча­ет, их за­ме­ня­ет рас­чет­ный до­ку­мент, по­сту­пив­ший от долж­ни­ка че­рез банк. Точ­но так­же при рас­че­тах по сво­им обя­за­тель­ст­вам пе­ред контр­аген­та­ми ор­га­ни­за­ция сда­ет в банк толь­ко рас­чет­ные до­ку­мен­ты, на ос­но­ва­нии ко­то­рых банк спи­сы­ва­ет с ее рас­чет­но­го сче­та сум­му пла­те­жа. Та­ким об­ра­зом, на­лич­ные день­ги (де­неж­ные ку­пю­ры) в рас­че­тах не уча­ст­ву­ют, их за­ме­ня­ют пла­теж­ные до­ку­мен­ты. По­это­му рас­че­ты и на­зы­ва­ют­ся без­на­лич­ны­ми.

Рас­чет­ный счет мо­жет от­крыть ор­га­ни­за­ция, яв­ляю­щая­ся юри­ди­че­ским ли­цом, а зна­чит, на­де­лен­ная соб­ст­вен­ным иму­ще­ст­вом, обо­рот­ны­ми сред­ст­ва­ми и имею­щая са­мо­стоя­тель­ный ба­ланс. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся для вза­им­ных рас­че­тов с дру­ги­ми ор­га­ни­за­ция­ми в без­на­лич­ном по­ряд­ке, но с не­го мож­но по­лу­чить и на­лич­ные день­ги (на­при­мер, для вы­да­чи за­ра­бот­ной пла­ты, для рас­че­тов с ра­бот­ни­ка­ми по ко­ман­ди­ров­кам, на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды), а так­же за­чис­лить на не­го на­лич­ные де­неж­ные сред­ст­ва (по­лу­чен­ную от ор­га­ни­за­ций на­лич­ную; вы­руч­ку, не­ви­дан­ную за­ра­бот­ную пла­ту, воз­вра­щен­ные ра­бот­ни­ка­ми, ос­тат­ки не­ис­поль­зо­ван­ных аван­сов, вы­дан­ных им под от­чет на ко­ман­ди­ро­воч­ные рас­хо­ды или на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды).

При от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та с бан­ком за­клю­ча­ет­ся до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та, ко­то­рый рег­ла­мен­ти­ру­ет взаи­мо­от­но­ше­ния ме­ж­ду бан­ком и кли­ен­том по рас­чет­но-кас­со­во­му об­слу­жи­ва­нию. В при­ло­же­нии к до­го­во­ру оп­ре­де­ля­ют­ся став­ки на ус­лу­ги бан­ка. По­сле под­пи­са­ния до­го­во­ра на рас­чет­но-кас­со­вое об­слу­жи­ва­ние сче­ту при­сваи­ва­ет­ся но­мер.

Банк га­ран­ти­ру­ет кли­ен­ту пра­во бес­пре­пят­ст­вен­но рас­по­ря­жать­ся свои­ми де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, ог­ра­ни­че­ния мо­гут ус­та­нав­ли­вать­ся толь­ко за­ко­ном. При этом банк, не на­ру­шая пра­во кли­ен­та на рас­по­ря­же­ние имею­щи­ми­ся на сче­те де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, мо­жет ис­поль­зо­вать вре­мен­но сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва кли­ен­та в сво­их це­лях, за что кли­ен­ту на­чис­ля­ют­ся про­цен­ты.

Банк ус­та­нав­ли­ва­ет ли­мит ос­тат­ка де­неж­ных средств, хра­ня­щих­ся на сче­те кли­ен­та. Ес­ли сум­ма де­неж­ных средств на сче­те ока­жет­ся ни­же это­го ли­ми­та и, не­смот­ря на пре­ду­пре­ж­де­ния бан­ка, не бу­дет вос­ста­нов­ле­на в те­че­ние ме­ся­ца, банк име­ет пра­во рас­торг­нуть до­го­вор с кли­ен­том по сво­ей ини­циа­ти­ве. Дру­гим ос­но­ва­ни­ем для рас­тор­же­ния до­го­во­ра по ини­циа­ти­ве бан­ка яв­ля­ет­ся от­сут­ст­вие опе­ра­ций по сче­ту в те­че­ние го­да. Ор­га­ни­за­ция мо­жет рас­торг­нуть до­го­вор бан­ков­ско­го сче­та по сво­ей ини­циа­ти­ве в лю­бое вре­мя на ос­но­ва­нии за­яв­ле­ния.

Все сво­бод­ные де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия долж­ны хра­нить на рас­чёт­ном счё­те в бан­ке. Для от­кры­тия счё­та пре­дос­тав­ля­ет­ся в банк:

за­яв­ле­ние с прось­бой об от­кры­тии счё­та;

за­ве­рен­ную но­та­риу­сом ко­пию ус­та­ва;

кар­точ­ку ус­та­нов­лен­но­го об­раз­ца с об­раз­ца­ми под­пи­сей глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра с от­тис­ком пе­ча­ти;

справ­ка из ми­ни­стер­ст­ва На­ло­гов о по­ста­нов­ке в учёт пред­при­ятия.

По­сле это­го, банк про­ве­ря­ет по­лу­чен­ные до­ку­мен­ты и вы­да­ёт ре­ше­ние об от­кры­тии счё­та. По­сле это­го банк обя­зан со­об­щить на­ло­го­вой ин­спек­ции но­мер счё­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт мо­гут по­сту­пать из раз­ных ис­точ­ни­ков:

от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ра­бот, ус­луг;

де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­паю­щие из кас­сы пред­при­ятия;

крат­ко­сроч­ные ссу­ды бан­ка (в на­стоя­щее вре­мя, осо­бен­но в ком­мер­че­ских бан­ках, та­кое пе­ре­чис­ле­ние не прак­ти­ку­ет­ся). Это свя­за­но с не­же­ла­ни­ем бан­ка пла­тить про­цен­ты за на­хо­ж­де­ние де­нег на рас­чёт­ном счё­те;

про­чие ис­точ­ни­ки от хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти;

по­сту­п­ле­ния из бюд­же­та.

Де­неж­ные сред­ст­ва на рас­чёт­ный счёт за­чис­ля­ют­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов (пла­тёж­ное по­ру­че­ние, пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние, при за­чис­ле­нии де­нег из кас­сы – объ­яв­ле­ние на взнос на­лич­ны­ми). Ко­гда банк при­ни­ма­ет день­ги, он да­ёт кви­тан­цию о приё­ме де­неж­ных средств

Сред­ст­ва от по­ку­па­те­лей про­дук­ции, ра­бот, ус­луг на рас­чёт­ный счёт по­сту­па­ют на ос­но­ва­нии вы­став­лен­ных по­ку­па­те­ля­ми пла­тёж­ных по­ру­че­ний. В ря­де слу­чае, ко­гда по­ку­па­тель не хо­чет свое­вре­мен­но рас­пла­тить­ся за по­лу­чен­ный то­вар, то пред­при­ятие по­став­щик вы­став­ля­ет пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние. На ос­но­ва­нии это­го до­ку­мен­та банк пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та по­ку­па­те­ля на рас­чёт­ный счёт по­став­щи­ка.

Ос­нов­ные опе­ра­ции, осу­ще­ст­в­ляе­мые ор­га­ни­за­ция­ми по рас­чет­но­му сче­ту, — это без­на­лич­ные рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми за от­гру­жен­ную про­дук­цию, вы­пол­нен­ные для них ра­бо­ты, ока­зан­ные им ус­лу­ги и с по­став­щи­ка­ми за по­лу­чен­ные от Них то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные ими ра­бо­ты или ока­зан­ные ус­лу­ги.

При рас­че­тах ме­ж­ду пред­при­ятия­ми, бан­ка­ми и го­су­дар­ст­вом при­ме­ня­ет­ся ка­лен­дар­ная сис­те­ма рас­че­тов, то есть все пла­те­жи с рас­чет­но­го сче­та, вклю­чая от­чис­ле­ния в бюд­жет и вы­пла­ту за­ра­бот­ной пла­ты, про­из­во­дят­ся в по­ряд­ке ка­лен­дар­ной от­чет­но­сти (в по­ряд­ке их по­сту­п­ле­ния в банк).

Рас­че­ты про­из­во­дят­ся че­рез банк на ос­но­ва­нии рас­чет­ных до­ку­мен­тов. Фор­мы рас­чет­ных до­ку­мен­тов долж­ны со­от­вет­ст­во­вать ус­та­нов­лен­ным стан­дар­там и иметь сле­дую­щие обя­за­тель­ные ре­к­ви­зи­ты:

на­име­но­ва­ние рас­чет­но­го до­ку­мен­та;

но­мер до­ку­мен­та, чис­ло (циф­ра­ми), ме­сяц (про­пи­сью) и год (циф­ра­ми) его вы­пис­ки;

на­име­но­ва­ние бан­ка пла­тель­щи­ка;

на­име­но­ва­ние пла­тель­щи­ка и но­мер его сче­та в бан­ке;

на­име­но­ва­ние по­лу­ча­те­ля де­неж­ных средств и но­мер его сче­та в бан­ке;

на­име­но­ва­ние бан­ка по­лу­ча­те­ля;

на­зна­че­ние пла­те­жа (за что про­из­во­дит­ся оп­ла­та, на­при­мер: за ус­лу­ги по до­го­во­ру № 5 от 10 ап­ре­ля 2000 г.);

сум­ма пла­те­жа (циф­ра­ми и про­пи­сью);

под­пи­си и от­тиск пе­ча­ти на пер­вом эк­зем­п­ля­ре.

При оформ­ле­нии до­ку­мен­тов не до­пус­ка­ют­ся по­мар­ки, под­чи­ст­ки и ис­прав­ле­ния, да­же ого­во­рен­ные.

Без­на­лич­ные рас­че­ты ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми осу­ще­ст­в­ля­ют­ся в раз­ных фор­мах. От вы­бран­ной фор­мы рас­че­тов за­ви­сит ис­поль­зо­ва­ние кон­крет­но­го рас­чет­но­го до­ку­мен­та.

1)Рас­че­ты пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми. Пла­теж­ное по­ру­че­ние пред­став­ля­ет со­бой рас­по­ря­же­ние вла­дель­ца сче­та бан­ку на пе­ре­чис­ле­ние де­неж­ных средств с его рас­чет­но­го сче­та на счет по­лу­ча­те­ля.

По­сле­до­ва­тель­ность опе­ра­ций при осу­ще­ст­в­ле­нии рас­че­тов и пла­теж­ны­ми по­ру­че­ния­ми со­сто­ит из сле­дую­щих дей­ст­вий:

По­став­щик в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром по­став­ля­ет по­ку­па­те­лю ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти или вы­пол­ня­ет ра­бо­ты, ока­зы­ва­ет ус­лу­ги.

По­ку­па­тель сда­ет в свой банк пла­теж­ное по­ру­че­ние на оп­ла­ту за
по­лу­чен­ные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти, вы­пол­нен­ные для не­го ра­бо­ты или ока­зан­ные ему ус­лу­ги.

Банк по­ку­па­те­ля спи­сы­ва­ет с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля сум­му де­неж­ных средств, ука­зан­ную в пла­теж­ном по­ру­че­нии, и на­прав­ля­ет пла­теж­ное по­ру­че­ние бан­ку по­став­щи­ка для за­чис­ле­ния этой сум­мы на счет по­лу­ча­те­ля.

Пла­тель­щи­ку на­прав­ля­ет­ся вы­пис­ка бан­ка о спи­са­нии с его рас­чет­но­го сче­та де­неж­ных средств.

Банк по­став­щи­ка за­чис­ля­ет на рас­чет­ный счет по­став­щи­ка пе­ре­чис­лен­ную сум­му.

Рас­хо­до­ва­ние де­неж­ных средств мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся на раз­ные це­ли:

оп­ла­та про­дук­ции по­став­щи­кам;

вы­пла­та за­ра­бот­ной пла­ты;

пе­ре­чис­ле­ние средств в бюд­жет;

на хо­зяй­ст­вен­ные ну­ж­ды;

на на­чис­лен­ные про­цен­ты по по­лу­чен­ным ссу­дам.

Пла­те­жи с рас­чёт­но­го счё­та про­из­во­дят­ся на ос­но­ва­нии пла­тёж­ных до­ку­мен­тов, вы­став­лен­ных пред­при­яти­ем или по­став­щи­ка­ми. К ним от­но­сят:

пла­тёж­ные по­ру­че­ния;

пла­тёж­ные тре­бо­ва­ния-по­ру­че­ния;

де­неж­ные че­ки.

В со­от­вет­ст­вии с ут­вер­ждён­ной фор­мой в пла­тёж­ном по­ру­че­нии ука­зы­ва­ет­ся пол­ное на­име­но­ва­ние пред­при­ятия, ад­рес бан­ка, ко­му пе­ре­чис­лять де­неж­ные сред­ст­ва, оче­рёд­ность пла­те­жа, да­та и сум­ма пла­те­жа. Бан­ки при­ни­ма­ют толь­ко за­пол­нен­ные ма­ши­но­пис­но пла­теж­ные по­ру­че­ния. Под­чи­ст­ки и по­мар­ки в этом до­ку­мен­те не­до­пус­ти­мы.

Рас­чё­ты с при­ме­не­ни­ем тре­бо­ва­ний-по­ру­че­ний осу­ще­ст­в­ля­ют­ся по сле­дую­щей схе­ме: по­став­щик пред­став­ля­ет в свой банк до­ку­мент, со­дер­жа­щий тре­бо­ва­ние об уп­ла­те оп­ре­де­лён­ной сум­мы с при­ло­же­ни­ем от­гру­зоч­ных до­ку­мен­тов. Оп­ла­та мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся с ак­цеп­том или без не­го. Ак­цепт мо­жет быть по­сле­дую­щим и пред­ва­ри­тель­ным. При пред­ва­ри­тель­ном ак­цеп­те банк пе­ре­во­дит де­неж­ные сред­ст­ва на счёт по­став­щи­ка ес­ли пла­тель­щик не зая­вит в ус­та­нов­лен­ный срок от­каз от ак­цеп­та. При по­сле­дую­щем ак­цеп­те банк сра­зу спи­сы­ва­ет де­неж­ные сред­ст­ва со счё­та пла­тель­щи­ка, а ес­ли пла­тель­щик объ­я­вит об от­ка­за от ак­цеп­та, то банк не­мед­лен­но воз­вра­ща­ет день­ги на счёт. Срок, ус­та­нов­лен­ный бан­ка­ми для ак­цеп­та – 3 дня.

В не­ко­то­рых слу­ча­ях банк мо­жет спи­сать де­неж­ные сред­ст­ва с рас­чёт­но­го счё­та в бес­спор­ном по­ряд­ке. Это мо­жет про­изой­ти в сле­дую­щих слу­ча­ях:

по ре­ше­нию су­да;

по ре­ше­нию ор­га­нов эко­но­ми­че­ско­го су­да.

На ос­но­ва­нии этих до­ку­мен­тов по­лу­ча­тель средств вы­став­ля­ет ин­кас­со­вое по­ру­че­ние или пла­тёж­ное тре­бо­ва­ние, по ко­то­ро­му банк пе­ре­ве­дёт сред­ст­ва.

Ка­ж­дая опе­ра­ция по рас­чёт­но­му счё­ту банк со­про­во­ж­да­ет вы­пис­кой с рас­чёт­но­го счё­та, ко­то­рую от­прав­ля­ет в хо­зяй­ст­во. В ней ука­зы­ва­ет­ся сум­ма про­из­ве­дён­ной опе­ра­ции и её да­та. К вы­пис­ке при­ла­га­ет­ся до­ку­мент, на ос­но­ва­нии ко­то­ро­го опе­ра­ция бы­ла про­из­ве­де­на. Эти вы­пис­ки с при­ло­жен­ны­ми до­ку­мен­та­ми яв­ля­ют­ся ос­но­ва­ния­ми для бух­гал­тер­ских за­пи­сей по счё­ту 51 «Рас­чёт­ный счёт».

Ес­ли рас­смат­ри­вать рас­чёт­ный счёт с точ­ки зре­ния бан­ка, то он яв­ля­ет­ся пас­сив­ным, по­это­му в вы­пис­ках ос­та­ток на рас­чёт­ном счё­те по­ка­зы­ва­ет­ся по кре­ди­ту. А вы­пла­ты по де­бе­ту.

По­лу­чен­ная вы­пис­ка про­ве­ря­ет­ся в бух­гал­те­рии на пред­мет пра­виль­но­сти опе­ра­ции и сумм. Ес­ли об­на­ру­же­на ошиб­ка, то бух­гал­те­рия со­об­ща­ет об этом бан­ку, а оши­боч­ную сум­му ста­вит по де­бе­ту счё­та 63. Банк про­ве­ря­ет опе­ра­цию и де­ла­ет кор­рек­ти­рую­щую, по­сле это­го со­об­ща­ет ре­зуль­тат в бух­гал­те­рию пред­при­ятия. Сум­ма сни­ма­ет­ся с де­бе­та 63 счё­та.

Для вы­пол­не­ния без­на­лич­ных рас­че­тов у ком­па­нии ООО «Ок­на» от­крыт обя­за­тель­ный рас­чет­ный счет в бан­ке. Ос­нов­ная фор­ма рас­че­тов – с по­мо­щью пла­теж­ных по­ру­че­ний (При­ло­же­ние 8).

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств ор­га­ни­за­ции, хра­ня­щих­ся в бан­ках, ис­поль­зу­ют­ся ак­тив­ные сче­та 51 «Рас­чет­ные сче­та» и 55 «Спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках».

По де­бе­ту этих сче­тов от­ра­жа­ют­ся по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, по кре­ди­ту — их спи­са­ние. Опе­ра­ции по дви­же­нию де­неж­ных средств на сче­тах ор­га­ни­за­ции от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­ском уче­те на ос­но­ва­нии бан­ков­ских вы­пи­сок и при­ло­жен­ных к ним де­неж­но-рас­чет­ных до­ку­мен­тов. При за­чис­ле­нии де­неж­ных средств на сче­та ор­га­ни­за­ции кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по кре­ди­ту бу­дет счет, яв­ляю­щий­ся ис­точ­ни­ком их по­сту­п­ле­ния. При спи­са­нии де­неж­ных средств кор­рес­пон­ди­рую­щим сче­том по де­бе­ту яв­ля­ет­ся счет, по­ка­зы­ваю­щий, на ка­кие це­ли вы­бы­ли де­неж­ные сред­ст­ва пред­при­ятия.

Опе­ра­ции по сче­ту 51 «Рас­чет­ные сче­та». Рас­смот­рим не­ко­то­рые ти­по­вые опе­ра­ции по по­сту­п­ле­нию и спи­са­нию де­неж­ных средств и их бух­гал­тер­ское оформ­ле­ние.

Ос­нов­ные про­вод­ки по дви­же­нию де­неж­ных средств на рас­чет­ном сче­ту пред­при­ятия:

1. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет день­ги из кас­сы пред­при­ятия:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 50 "Кас­са".

2. За­чис­ле­ны на рас­чет­ный счет кре­ди­ты бан­ка:

Дт 51 " Рас­чет­ные сче­та";

Кт 90 "Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 92 "Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков".

5. По­лу­че­ны на рас­чет­ный счет штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям".

6. За­чис­ле­но от де­би­то­ров в по­га­ше­ние дол­гов:

Дт 51 "Рас­чет­ные сче­та";

Кт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми".

7. Вы­да­но по че­ку на­лич­ны­ми в кас­су пред­при­ятия:

Дт 50 "Кас­са";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

8. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по­став­щи­кам:

Дт 60 "Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

9. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти бюд­же­ту по на­ло­гам:

Дт 68 "Рас­че­ты с бюд­же­том";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

10. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти ор­га­нам со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния:

Дт 69 "Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

11. Пе­ре­чис­ле­но в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти про­чим кре­ди­то­рам:

Дт 76 "Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

12. Пе­ре­чис­ле­ние в по­га­ше­ние за­дол­жен­но­сти по кре­ди­ту:

Дт 90,927 "Крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

13. Пе­ре­чис­ле­ны штра­фы, пе­ни, не­ус­той­ки за не­со­блю­де­ние до­го­во­ров:

Дт63 "Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям";

Кт 51 "Рас­чет­ные сче­та".

По­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на рас­чет­ный счет от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­пи­ла вы­руч­ка от реа­ли­за­ции про­дук­ции, ос­нов­ных средств, про­чих ак­ти­вов.

Де­бет 51 Кре­дит 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции», 47 «Реа­ли­за­ция и про­чее вы­бы­тие ос­нов­ных средств», 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» За­чис­ле­ны по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми, ра­нее по­лу­чен­ные аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

)По­лу­че­ны де­неж­ные сред­ст­ва, по­сту­пив­шие от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков, а так­же аван­сы:

Де­бет 51 Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми»

За­чис­ле­ны по­сту­п­ле­ния по пре­тен­зи­ям - Де­бет 51Кре­дит 63 «Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям»;

По­лу­че­ны аван­сы от по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков:

Де­бет 51 Кре­дит 64 «Рас­че­ты по аван­сам по­лу­чен­ным» –

Сум­ма, по­сту­пив­шая на рас­чет­ный счет из вне­бюд­жет­ных фон­дов:

Де­бет 51 Кре­дит 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным фон­дам» –

Сум­ма воз­вра­та из­лиш­не пе­ре­чис­лен­ных на­ло­гов:

Де­бет 51 Кре­дит 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»

За­чис­ле­ны стра­хо­вые воз­ме­ще­ния лич­но­го стра­хо­ва­ния и со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния и обес­пе­че­ния;

Де­бет сче­та 51 Кре­дит сче­та 65 «Рас­че­ты по иму­ще­ст­вен­но­му и лич­но­му стра­хо­ва­нию» , 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию»

(69-1 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию», 69-2 «Рас­че­ты по пен­си­он­но­му фон­ду», 69-3 «рас­че­ты по ме­ди­цин­ско­му стра­хо­ва­нию», 69-4 «Рас­че­ты по фон­ду за­ня­то­сти»)

от от­дель­ных лиц в по­га­ше­нии за­дол­жен­но­сти: по бес­про­цент­ным ссу­дам, за при­чи­нен­ный ущерб, за фор­мен­ную оде­ж­ду:

Де­бет 51 Кре­дит 73 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да»

(73-1 «Рас­че­ты за то­ва­ры, про­дан­ные в кре­дит», 73-2 «Рас­че­ты по пре­дос­тав­лен­ным зай­мам», 73-3 «Рас­че­ты по воз­ме­ще­нию ма­те­ри­аль­но­го ущер­ба»);

От уч­ре­ди­те­лей взно­сы в ус­тав­ный ка­пи­тал:

Де­бет 51 Кре­дит 75 «Рас­че­ты с уч­ре­ди­те­ля­ми»

За­чис­ле­ны крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные ссу­ды бан­ка:

Де­бет 51 Кре­дит 90 «Крат­ко­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 92 «Дол­го­сроч­ные кре­ди­ты бан­ков», 94 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»,95 «Крат­ко­сроч­ные зай­мы»

За­чис­ле­ны сред­ст­ва це­ле­во­го фи­нан­си­ро­ва­ния:

Де­бет 51 Кре­дит 96 «Це­ле­вые фи­нан­си­ро­ва­ние и по­сту­п­ле­ния»

Вы­бы­тие де­неж­ных средств с рас­чет­но­го сче­та от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

По­лу­че­ны на­лич­ные день­ги в кас­су: Де­бет 50 «Кас­са» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Пе­ре­чис­ле­ны на­лич­ные день­ги с рас­чет­но­го сче­та на ва­лют­ный счет:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет»;

Оп­ла­та сче­тов по­став­щи­ков, пе­ре­чис­ле­ние аван­са и пе­ре­чис­ле­ния дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям и фи­зи­че­ским ли­цам: Де­бет 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», 61 «рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му де­неж­ных средств, пе­ре­чис­лен­ную по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам:

Де­бет 62 «рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 64 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным», 76 «Рас­че­ты с де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» Кре­дит 51

На сум­му пе­ре­чис­лен­ных пла­те­жей во вне­бюд­жет­ные фон­ды и в бюд­жет:

Де­бет 67 «Рас­че­ты по вне­бюд­жет­ным пла­те­жам», 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том», 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» Кре­дит 51

На сум­му за­ра­бот­ной пла­ты, пе­ре­чис­лен­ной ра­бот­ни­кам: Де­бет 70 Кре­дит 51

На сум­му средств, пе­ре­чис­лен­ных до­чер­ним ор­га­ни­за­ци­ям и под­раз­де­ле­ни­ям:

Де­бет 78 «Рас­че­ты с до­чер­ни­ми (за­ви­си­мы­ми) пред­при­ятия­ми»,79 «Внут­ри­хо­зяй­ст­вен­ные рас­че­ты» Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние кре­ди­тов бан­ков: Де­бет 90, 92, 93 Кре­дит 51

На сум­мы, пе­ре­чис­лен­ные в по­га­ше­ние зай­мов: Де­бет 94, 95 Кре­дит 51

На сум­мы це­ле­вых рас­хо­дов, про­из­ве­ден­ных с рас­чет­но­го сче­та: Де­бет 96 Кре­дит 51 .

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о манатных счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса АР.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Национального банка АР. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме(2.2.1):

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Дей­ст­вую­щее за­ко­но­да­тель­ст­во под ино­стран­ной ва­лю­той по­ни­ма­ет де­неж­ные зна­ки в ви­де банк­нот, ка­зна­чей­ских би­ле­тов, мо­не­ты, на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии и яв­ляю­щие­ся за­кон­ным пла­теж­ным сред­ст­вом в со­от­вет­ст­вую­щем ино­стран­ном го­су­дар­ст­ве (груп­пе го­су­дарств), а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну де­неж­ные зна­ки.

Субъ­ек­та­ми ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ют­ся «ре­зи­ден­ты» и «не­ре­зи­ден­ты».

Ре­зи­ден­та­ми по ва­лют­но­му пра­ву яв­ля­ют­ся:

1) фи­зи­че­ские ли­ца, имею­щие по­сто­ян­ное ме­сто­жи­тель­ст­во в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке, в том чис­ле вре­мен­но на­хо­дя­щие­ся за ее пре­де­ла­ми;

2) юри­ди­че­ские ли­ца, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

3) пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, не яв­ляю­щие­ся юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми, соз­дан­ные в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, с ме­сто­на­хо­ж­де­ни­ем в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке;

Ли­ца, не от­ве­чаю­щие пе­ре­чис­лен­ным ха­рак­те­ри­сти­кам, яв­ля­ют­ся не­ре­зи­ден­та­ми.

Под ва­лю­той Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки:

а) на­хо­дя­щие­ся в об­ра­ще­нии, а так­же изъ­я­тые или изы­мае­мые из об­ра­ще­ния, но под­ле­жа­щие об­ме­ну ма­на­ты в ви­де бан­ков­ских би­ле­тов (банк­нот) НБ АР и мо­не­ты;

б) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях в АР;

в) сред­ст­ва в руб­лях на сче­тах в бан­ках и иных кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ни­ях за пре­де­ла­ми АР на ос­но­ва­нии со­гла­ше­ния, за­клю­чае­мо­го Пра­ви­тель­ст­вом АР и НБ АР с со­от­вет­ст­вую­щи­ми ор­га­на­ми ино­стран­но­го го­су­дар­ст­ва об ис­поль­зо­ва­нии на его тер­ри­то­рии ва­лю­ты АР в ка­че­ст­ве за­кон­но­го пла­теж­но­го сред­ст­ва.

К ва­лют­ным опе­ра­ци­ям от­но­сят­ся:

1) опе­ра­ции, свя­зан­ные с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти и иных прав на ва­лют­ные цен­но­сти, вклю­чая ис­поль­зо­ва­ние ино­стран­ной ва­лю­ты в ка­че­ст­ве сред­ст­ва пла­те­жа и пла­теж­ных до­ку­мен­тов в ино­стран­ной ва­лю­те;

2) ввоз и пе­ре­сыл­ка ва­лют­ных цен­но­стей в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку из-за ру­бе­жа и об­рат­но;

3) осу­ще­ст­в­ле­ние ме­ж­ду­на­род­ных де­неж­ных пе­ре­во­дов;

4) опе­ра­ции по от­кры­тию и ве­де­нию азер­бай­джан­ски­ми бан­ка­ми ма­нат­ных сче­тов не­ре­зи­ден­тов.

Сле­ду­ет раз­ли­чать те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции и ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла. Те­ку­щие ва­лют­ные опе­ра­ции (не тре­бу­ют кон­тро­ля):

1) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки ино­стран­ной ва­лю­ты для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов без от­сроч­ки пла­те­жа по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг, а так­же для осу­ще­ст­в­ле­ния рас­че­тов, свя­зан­ных с кре­ди­то­ва­ни­ем экс­порт­но-им­порт­ных опе­ра­ций на срок не бо­лее 180 дней;

2) по­лу­че­ние и пре­дос­тав­ле­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок не бо­лее 180 дней;

3) пе­ре­во­ды в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке про­цен­тов, ди­ви­ден­дов и иных до­хо­дов по вкла­дам, ин­ве­сти­ци­ям, кре­ди­там и про­чим опе­ра­ци­ям, свя­зан­ным с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла;

4) пе­ре­во­ды не­тор­го­во­го ха­рак­те­ра в Азер­бай­джан­скую Рес­пуб­ли­ку и из Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки, вклю­чая пе­ре­во­ды сумм за­ра­бот­ной пла­ты, пен­сии, али­мен­тов, на­след­ст­ва, а так­же дру­гие ана­ло­гич­ные опе­ра­ции.

Ва­лют­ные опе­ра­ции, свя­зан­ные с дви­же­ни­ем ка­пи­та­ла для этих опе­ра­ций (тре­бу­ет­ся ли­цен­зия АБ АР):

1) пря­мые ин­ве­сти­ции, то есть вло­же­ния в ус­тав­ный ка­пи­тал пред­при­ятия с це­лью из­вле­че­ния до­хо­да и по­лу­че­ния прав на уча­стие в управ­ле­нии пред­при­яти­ем;

2) порт­фель­ные ин­ве­сти­ции, то есть при­об­ре­те­ние цен­ных бу­маг;

3) пе­ре­во­ды в оп­ла­ту пра­ва соб­ст­вен­но­сти на зда­ния, со­ору­же­ния и иное иму­ще­ст­во, вклю­чая зем­лю и ее не­дра, от­но­си­мое по за­ко­но­да­тель­ст­ву стра­ны его ме­сто­на­хо­ж­де­ния к не­дви­жи­мо­му иму­ще­ст­ву, а так­же иных прав на не­дви­жи­мость;

4) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние от­сроч­ки пла­те­жа на срок бо­лее 180 дней по экс­пор­ту и им­пор­ту то­ва­ров, ра­бот и ус­луг;

5) пре­дос­тав­ле­ние и по­лу­че­ние фи­нан­со­вых кре­ди­тов на срок бо­лее 180 дней;

6) все иные ва­лют­ные опе­ра­ции, не яв­ляю­щие­ся те­ку­щи­ми ва­лют­ны­ми опе­ра­ция­ми.

Не­об­хо­ди­мо об­ра­тить вни­ма­ние, что ес­ли гро­зит за­держ­ка свы­ше 180 дней, и опе­ра­ции мо­гут по­те­рять ста­тус те­ку­щих то на­до за­ра­нее по­за­бо­тить­ся о по­лу­че­нии ли­цен­зии или раз­ре­ше­ния.

По­ря­док от­кры­тия ва­лют­но­го сче­та ана­ло­ги­чен по­ряд­ку из­ло­жен­но­му при от­кры­тии рас­чет­но­го сче­та.

В бух­гал­тер­ском уче­те и бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти от­ра­жа­ет­ся кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая воз­ни­ка­ет:

-по опе­ра­ци­ям по пол­но­му или час­тич­но­му по­га­ше­нию де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, вы­ра­жен­ной в ино­стран­ной ва­лю­те, ес­ли курс НБ АР на да­ту ис­пол­не­ния обя­за­тельств по оп­ла­те от­ли­ча­ет­ся: от его кур­са на да­ту при­ня­тия этой де­би­тор­ской или кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти к бух­гал­тер­ско­му уче­ту в от­чет­ном пе­рио­де; ли­бо от кур­са на от­чет­ную да­ту со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти за от­чет­ный пе­ри­од, в ко­то­ром эта де­би­тор­ская или кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность бы­ла пе­ре­счи­та­на в по­след­ний раз;

-по опе­ра­ци­ям по пе­ре­сче­ту стои­мо­сти иных ак­ти­вов и обя­за­тельств, ко­то­рая про­из­во­дит­ся на да­ту со­вер­ше­ния опе­ра­ции и на от­чет­ную да­ту.

В со­ста­ве кур­со­вых раз­ни­цы сле­ду­ет раз­ли­чать по­ло­жи­тель­ные и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы. При рос­те кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту воз­ни­ка­ют по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы — по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са, а при сни­же­нии кур­сов ино­стран­ных ва­лют по от­но­ше­нию к ма­на­ту — по­ло­жи­тель­ные кур­со­вые раз­ни­цы по пас­сив­ным стать­ям ба­лан­са и от­ри­ца­тель­ные по ак­тив­ным стать­ям ба­лан­са.

Син­те­ти­че­ский учет средств на ва­лют­ном сче­те ве­дет­ся на ак­тив­ном сче­те 52 «Ва­лют­ный счет».

По де­бе­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся по­сту­п­ле­ние де­неж­ных средств на ва­лют­ные сче­та пред­при­ятия.

По кре­ди­ту сче­та 52 от­ра­жа­ет­ся спи­са­ние де­неж­ных средств с ва­лют­ных сче­тов пред­при­ятия.

По­ря­док со­вер­ше­ния и оформ­ле­ния опе­ра­ций по ва­лют­ным сче­там ре­гу­ли­ру­ет­ся пра­ви­ла­ми бан­ков.

Ва­лют­ный счет мо­жет быть от­крыт пред­при­ятию:

• толь­ко в од­ной ва­лю­те пла­те­жа (на­при­мер, в дол­ла­рах США);

• в не­сколь­ких ва­лю­тах пла­те­жа;

• муль­ти­ва­лют­ный счет.

За­пи­си опе­ра­ций на ва­лют­ных сче­тах про­из­во­дят­ся в ва­лю­те пла­те­жа и ее ма­нат­ном эк­ви­ва­лен­те.

От­ра­же­ние в бух­гал­тер­ском уче­те ва­лют­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных с дви­же­ни­ем де­неж­ных средств, пол­но­стью ана­ло­гич­на от­ра­же­нию опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту (т.е. все опе­ра­ции, ко­то­рые осу­ще­ст­в­ля­ют­ся на рас­чет­ном сче­те, мо­гут осу­ще­ст­в­лять­ся и на ва­лют­ном).

С точ­ки зре­ния за­ко­но­да­тель­ной так и есть — прак­ти­че­ски ни од­на из опе­ра­ций, про­во­ди­мых по сче­ту 51, не за­пре­ще­на к осу­ще­ст­в­ле­нию в ва­лю­те. Это под­твер­жда­ют раз­но­об­раз­ная ме­то­ди­че­ская ли­те­ра­ту­ра и ха­рак­те­ри­сти­ка сче­та 52, при­ве­ден­ная в Пла­не сче­тов (Ин­ст­рук­ции по при­ме­не­нию Пла­на сче­тов). Од­на­ко ог­ра­ни­че­ния, на­ла­гае­мые за­ко­но­да­тель­ст­вом на ис­поль­зо­ва­ние на­лич­ной и без­на­лич­ной ва­лю­ты, фак­ти­че­ски ог­ра­ни­чи­ва­ют сфе­ру при­ме­не­ния сче­та 52 сче­та­ми рас­че­тов (с по­став­щи­ка­ми, под­ряд­чи­ка­ми, по аван­сам и т.п.), сче­том 50 «Кас­са», и, в раз­ре­шен­ных слу­ча­ях, сче­том 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да» (толь­ко по под­от­чет­ным сум­мам).

Та­ким об­ра­зом, наи­бо­лее час­то по сче­ту 52 бу­дут оформ­лять­ся сле­дую­щие про­вод­ки:

На сум­му аван­са, пе­ре­ве­ден­но­го в счет по­сле­дую­щих по­ста­вок:

Де­бет 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

На сум­му воз­вра­та ра­нее пе­ре­чис­лен­ных де­неж­ных средств:

Де­бет 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит 61 «Рас­че­ты по аван­сам вы­дан­ным»

На сум­му по­лу­чен­ной со сче­та ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 50 «Кас­са» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет»

На сум­му сдан­но­го, на счет ос­тат­ка ва­лю­ты:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 50 «Кас­са»

На сум­му пе­ре­чис­лен­ных в ва­лю­те под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми» Кре­дит 52 «Ва­лют­ный счет»

На сум­му ва­лю­ты, сдан­ную под­от­чет­ным ли­цом не­по­сред­ст­вен­но на ва­лют­ный счет:

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми».

Осо­бен­но­стью уче­та ва­лют­ных опе­ра­ций яв­ля­ет­ся за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на счет:

Де­бет 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» Кре­дит 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной вы­руч­ки на тран­зит­ный ва­лют­ный счет;

Де­бет 52-2 «Ва­лют­ные сче­та за ру­бе­жом» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - за­чис­ле­ние ва­лют­ной средств на те­ку­щий ва­лют­ный счет (25%);

Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 52-1 «Ва­лют­ные сче­та внут­ри стра­ны» - реа­ли­за­ция ва­лют­ных средств че­рез банк (75%);

Де­бет 51 «Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - по­сту­па­ет вы­руч­ка в ма­на­тах;

Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - про­цен­ты, ко­мис­си­он­ные бан­ка за реа­ли­за­цию средств;

Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» - при­быль (курс про­да­жи вы­ше кур­са НБ);

Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - убы­ток (на­обо­рот).

Воз­ни­каю­щее при по­куп­ке ино­стран­ной ва­лю­ты пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки над кур­сом НБ от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки», а пре­вы­ше­ние кур­са НБ над кур­сом по­куп­ки — по кре­ди­ту сче­та 80.

Ес­ли за­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет про­из­во­дит­ся в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты, то по опе­ра­ци­ям по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты со­став­ля­ют сле­дую­щие бух­гал­тер­ские про­вод­ки:

Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – на сум­му по­ру­че­ния на по­куп­ку ино­стран­ной ва­лю­ты;

Де­бет 52 »Ва­лют­ный счет» Кре­дит 57«Пе­ре­во­ды в пу­ти» – на сум­му ку­п­лен­ной ино­стран­ной ва­лю­ты;

Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» – от­ра­жа­ет­ся пре­вы­ше­ние кур­са по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты над кур­сом НБ;

Де­бет 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во» Кре­дит 51 «рас­чет­ный счет» – от­ра­же­ны рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ино­стран­ной ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ное воз­на­гра­ж­де­ние бан­ку и др.)

Ес­ли день за­чис­ле­ния ино­стран­ной ва­лю­ты на те­ку­щий ва­лют­ный счет не сов­па­да­ет с днем по­куп­ки ва­лю­ты, то воз­ни­ка­ет кур­со­вая раз­ни­ца, ко­то­рая от­ра­жа­ет­ся на сче­те 80 «При­бы­ли и убыт­ки» и оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

Де­бет 57 Кре­дит 80 – сум­ма по­ло­жи­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы;

Де­бет 80 Кре­дит 57 – сум­ма от­ри­ца­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы.

Про­да­жа ин­ва­лют. От­ра­же­ние на бух­гал­тер­ских сче­тах опе­ра­ций по про­да­же ин­ва­лю­ты осу­ще­ст­в­ля­ет­ся с ис­поль­зо­ва­ни­ем сче­та 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» так как ин­ва­лю­та рас­смат­ри­ва­ет­ся как иму­ще­ст­во пред­при­ятия.

По де­бе­ту 48 сче­та по­ка­зы­ва­ет­ся стои­мость ин­ва­лю­ты, пе­ре­счи­тан­ная по кур­су НБ РФ на день про­да­жи (по от­че­ту бан­ка) или на день за­чис­ле­ния ма­на­тов на рас­чет­ный счет, а так­же рас­хо­ды свя­зан­ные с про­да­жей ин­ва­лю­ты (ко­мис­си­он­ные),

По кре­ди­ту 48 сче­та от­ра­жа­ет­ся сум­ма в ма­на­тах, по­лу­чен­ная пред­при­яти­ем за про­дан­ную ин­ва­лю­ту.

Опе­ра­ции по про­да­же ино­стран­ной ва­лю­ты от­ра­жа­ет­ся сле­дую­щи­ми бух­гал­тер­ски­ми про­вод­ка­ми:

Де­бет 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» Кре­дит 52 – пе­ре­чис­ле­ние ино­стран­ной ва­лю­ты, под­ле­жа­щей про­да­же;

Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 51 «Рас­чет­ный счет» – спи­са­ние рас­хо­дов, свя­зан­ных с про­да­жей ино­стран­ной ва­лю­ты;

Де­бет 51«Рас­чет­ный счет» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» – на сум­му вы­руч­ки за про­дан­ную ино­стран­ную ва­лю­ту;

Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 57 «Пе­ре­во­ды в пу­ти» - спи­са­ние стои­мо­сти про­дан­ной ино­стран­ной ва­лю­ты с пе­ре­сче­том ее по кур­су НБ АР на да­ту по­сту­п­ле­ния ма­нат­но­го эк­ви­ва­лен­та на рас­чет­ный счет пред­при­ятия;

Де­бет 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» Кре­дит 80 «При­бы­ли и убыт­ки» – спи­сы­ва­ет­ся при­быль, по­лу­чен­ная от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» Кре­дит 48 «Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов» - спи­сы­ва­ет­ся убы­ток, по­лу­чен­ный от реа­ли­за­ции ино­стран­ной ва­лю­ты;

Де­бет сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» Кре­дит сче­та 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» - спи­сы­ва­ет­ся по­ло­жи­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи;

Де­бет 80 «При­бы­ли и убыт­ки» или 83 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­рио­дов» Кре­дит сче­та 52 «Ва­лют­ный счет» - Спи­сы­ва­ет­ся от­ри­ца­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца, воз­ник­шая в ре­зуль­та­те пе­ре­сче­та средств на сче­те 52 по кур­су НБ АР на день про­да­жи.

Гла­ва III. Учет и аудит рас­че­тов.

Похожие работы

Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

Скачать

90657

8

2

... актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и ...

Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Скачать

135286

3

0

... срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. 3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»   3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита   Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности ...

Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Скачать

130265

11

0

... , так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» ...

Учет и аудит расчетных операций

Скачать

177995

33

0

... по исполнительным листам и суммы квартплаты 70 76-1 261340,00 Депонирована неполученная в срок заработная плата 70 76-2 - Получены в кассу предприятия суммы, внесенные поставщиками в зачет предъявленных им претензий 50 76-3 -   3.3 Аудит расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск В ходе планирования аудита расчетных операций в УМТЭП был составлен общий план аудита с указанием ...