Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель­ность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его фор­мирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение иму­щества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборот­ные активы и оборотные средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финан­совые вложения, задолженность учредителей и др.

Основными средствами в практике планирования н учета называ­ются средства труда, за исключением МБП, к которым относят предме­ты стоимостью до 50-ти кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы. Их используют в раз­личных сферах приложения общественного труда: материального про­изводства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохра­няя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на созда­ваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользова­ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оцен­ку и приносящие доход: права пользования земельными участками, при­родными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные про­дукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, то­варные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые продукт не сразу, а постепен­но, частями, по мере износа.

В состав капитальных вложений включают затраты на строитель­но-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, про­чие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого­разведочные и буровые работы и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в госу­дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предостав­ленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года являются долгосрочными, на срок до 1 года - краткосроч­ными. В состав внебюджетных активов включают долгосрочные фи­нансовые вложения.

Задолженность учредителей - это их задолженность по вкладам в уставный капитал организации.

Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обра­щения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного пери­ода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производ­ство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих перио­дов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.

Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, пред­назначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе пред­приятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расче­тах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понима­ются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолжен­ности покупателей за купленную у данной организации продукцию, под­отчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе ак­тива баланса).

По источникам образования и целевому назначению имущест­во организаций подразделяют на собственное (собственный капи­тал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений не­распределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

Целевые финансирование и поступления - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на­значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арен­додателем за основные средства, переданные им на условиях долгосроч­ной аренды.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп­ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ­ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю­щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отра­жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд­жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист­рации, благотворительные и иные цели.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в рас­поряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации фор­мируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обяза­тельств организации перед другими организациями, физическими ли­цами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами орга­низаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредитор­ская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию про­изводства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материаль­ных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым пред­приятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под вексе­ля и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи ак­ций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхо­вания и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому со­держанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Основными хозяйственными процессами промышленного пред­приятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содер­жанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, про­изводства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополня­ют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйствен­ной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств пред­приятия", позволяет более четко разграни­чить внутренние источники финансирования де­ятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задол­женности.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).

Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недав­него времени уставный фонд любого государст­венного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основ­ных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала при­быль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.

С переходом к рынку и созданием предпри­ятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собст­венников предприятия в его имущество в денеж­ном выражении в размерах, определяемых убе­дительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее ус­тойчивой части собственного капитала предприя­тия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предвари­тельной оценки и определения выкупной стоимо­сти имущества предприятия с целью установле­ния величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий и фор­мированием на приватизируемых предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см. "Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г., С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4, 1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет посвящена отдельная статья руб­рики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных номеров нашего журнала.

Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в журнале-ордере. 12 (приме­нительно к новому перечню типовых регистров журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля 1992 г.) или заменяю­щей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержа­ние таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий. Так, в акционерных обще­ствах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственно­стью аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе размера уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, контроли­руют на основании записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со следующими счетами: счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51. "Расчетный счет", 52 "Ва­лютныйсчет" и др.)

на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средст­ва" - на стоимость переданных зданий, сооруже­ний, оборудования и других объектов основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных прав пользования природ­ными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием (без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на интел­лектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме­ты" и др.) - на стоимость переданных материаль­ных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные фи­нансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан­совые вложения" - на сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий и иных финансовых вложений (ин­вестиций) и займов.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты озна­чает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах разме­ров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций) производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного капитала.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблю­дение принципа стабильности величины уставно­го капитала, ее соответствия размеру, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприя­тия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставно­го капитала.

В частности, к акционерных обществах объ­ектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной сто­имости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом пред­приятия может быть принято решение об увели­чении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако пере­менным условием любых записей в бухгалтер­ском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих из­менений в учредительные документы предприя­тия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).

Следовательно, балансовая статья "Уставный ка­питал" раздела 1 пассива во всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.

По существу уставный капитал любого пред­приятия, созданного в форме акционерного об­щества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением ди­видендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету 85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением при­вилегированных акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от обыкно­венных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номи­нальной стоимости акций, независимо от финан­совых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль. Действующее за­конодательство предоставляет предприятиям (не­зависимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хо­зяйственной деятельности после начисления при­читающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нерас­пределенная прибыль отчетного периода представ­ляет собой разность между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса разверну­то: 1) по статье "Прибыль отчетного года" пока­зывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов деятельно­сти); 2) по статье "Использование прибыли" от­ражают со знаком "минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий на производст­венное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль отчет­ного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми статьями. Рассчитанную та­ким способом прибыль-нетто включают в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показа­теля носят лишь справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, по­скольку заключительными записями декабря сче­та 80 "Прибыли и убытки" и 81- "Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль или (непокрытый убыток)" на субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости "Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последо­вательность учетных записей при этом такова.

На ту часть нераспределенной прибыли про­шлого года, которая по решению уполномоченно­го органа предприятия (общего собрания инве­сторов, правления) направлена на выплату дохо­дов (дивидендов, процентов) собственникам, производят запись по дебету счета 87 "Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)'', по субсчету 87-1 "Нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 70 расчеты с персоналом но оплате труда". Остав­шуюся после этого нераспределенную прибыль предыдущего года переносят на субсчет 87-2 Нераспределенная прибыли, (непокрытый убыток) прошлых лет". С этого времени перенесенную сумму отражают на самостоятельной балансо­вой статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

Следует подчеркнуть, что до недавнего време­ни такая статья в балансах наших предприятий отсутствовала, поскольку всю прибыли, отчетного года распределяли в установленном порядке, а свободную ее часть присоединяли при реформа­ции баланса к уставному фонду. С развитием рыночных отношений нераспределенная прибыль прошлых лет часто стаоояится устойчивой,долгоовремепно фупкционирующии добавочной частью собственного капитала предприятия.

В связи с этим в сферу бухгалтерского и аудиторского контроля теперь входит системати­ческое наблюдение за движением нераспределен­ной прибыли прошлых лет и обоснованностью учетных записей в журнале-ордере N" 12 или в заменяющей его машинограмме по дебету субсчета 87-2 в корреспонденции со следующими счетами: счетом 86 "Резервный фонд" - на ту часть прибыли прошлых лет, которая направлена предприятиям на пополнение резервного фонда; счетом 88 "Фонды специального назначения" - на величину средств, выделенных из нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение фондов накопления и потребления, которые созданы на предприятии в соответствии с его учредительны­ми документами; счетом 85 "Уставной капитал", когда собранием собственников или другим ком­петентным органом предприятия принято реше­ние об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (после внесения соот­ветствующих коррективов в устав предприятия и реестр государственной регистрации); счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на начисленные к выплате инвесторам дивиденды и проценты, если прибыли отчетного года оказалось недостаточно для покрытия затрат на эти Цели.

Фонды специального назначения. В этих фон­дах аккумулируется значительная часть собствен­ного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового иму­щества предприятия производственного назначе­ния и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работни­ков. Для учета и контроля движения средств фондов специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а в качестве регистров синтетического и аналитиче­ского учета этих операций используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1 пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и конец отчетного периода показывают общей сум­мой, а движение средств каждого фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учреди­тельными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налого­вого) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребле­ния. Роль такого контроля особенно возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широки­ми налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений производственной и не­производственной сферы (при условии полного использования в первую очередь сумм начислен­ной амортизации на отчетную дату).

В аналитическом учете и бухгалтерской отчет­ности (Ф. N" 5) фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля каж­дого из них.

Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и пепроизводственног назначения (на создание нового имущества). Отчисление средств на эти цели коптролируют на основании записей по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» (по субсчетам фондов накопления).

Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен бухгалтерский контроль за состоянием и использованием средств на финан­сирование капитальных вложений. Учет послед­них на счете 08 "Капитальные вложения" не был увязан с движением средств фондов накопления на счете 88. Многие предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю остающуюся у них часть прибыли (после уплаты полога на прибыль) на материальное поощрение, оплату социаль­ных льгот, компенсаций и на другие нужды потребления.

С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета фондов накопления на счете 88, а также в систему отчетных показа­телей о движении средств финансирования капи­тальных вложений за счет этих фондов и других источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18 февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г., С. 19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществле­ние других капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны вести раздель­ный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накоп­ления, использованный".

Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету "Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». По мере использова­ния средств на приобретение за плату оборудова­ния, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету счетов 01- "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают внутреннюю запись в пределах счета 88 по дебету субсчета "Фонд накопления, образованный" и кредиту субсчета "Фонд накопления, использован­ный". Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении фондов накопления в ф. №5 годового отчета и во вновь введенной с 1993 г. справке о движении средств финансирования капитальных вложений, представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской отчетности.

Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете 88 "Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов основных средств, нематери­альных активов и других финансовых вложений источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления, испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от безвозмездной передачи основных средств и нематериальных активов другим предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средства и 48 "Реализация прочих активов".

На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета 88 "Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01- "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88. Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценности счета 88 походят операции, связанные с приня­тием на баланс другого имущества, поступившего безвозмездно: производственных запасов, денеж­ных средств и др. При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счета­ми 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстро­изнашивающиеся предметы", 50 "Касса", 51 "Рас­четный счет" и др.

Наиболее подвижный характер в составе фон­дов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капи­тальных вложений в социальную сферу) и мате­риальное стимулирование коллектива предприя­тия. В отличие от фондов накопления, по которым дебетовые обороты, как отмечалось выше, крайне редки, записи по дебету субсчетов фондов потреб­ления производят систематически в корреспон­денции со следующими счетами: счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных премий, не связанных с производственными результатами (за долголет­нюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогич­ных случаях), а также других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредст­венно действующими системами оплаты труда и возмещаемых за счет остающейся у предприятия части прибыли счетами учета денежных средств (50, 51 и др.) - на выданные работникам суммы

единовременкой помощи, оплату приобретенных за счет средств предприятия медикаментов, путевок для работников и их детей на лечение и отдых и усилению внутрихозяйственного контроля за расходованием средств на указанные цели способствует организация аналитического учета no каждому направлению использования фондов потребления.

Среди элементов собственного капитала пред­приятия, учитываемых на счете 88 "Фонды спе­циального назначения", особое место занимают появившиеся в последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд индексаций имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из этих фондов отведен одноимен­ный субсчет.

Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или особый режим приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-бытового и социально-культурного назначения, числящихся на балансах государст­венных и муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих объектов списывают на уменьшение уставного капитала. При этом про­изводят запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету "Фонд средств социальной сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной строкой в годовом приложении к балансу (ф. N" 5) в разделе "Дви­жение фондов".

В соответствии с указаниями Минфина РФ от 26 августа 1992 г. No 82 "0 порядке отраже­ния результатов переоценки основных фондов (средств) в бухгалтерском учете и отчетности" на субсчете "Фонд индексации имущества" счета 88 теперь числится сумма дооценки основных средств до их восстановительной стоимости (за вычетом суммы пересчета их износа по утверж­денным коэффициентам) по состоянию на 1 июля 1992 г. [2]В годовой бухгалтерской отчет­ности (ф. N" 5) величину фонда индексации основных средств показывают отдельной пози­цией в разделе "Наличие и дбижение основных средств" по вписываемой строке "Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств на дату переоценки". Следует иметь в виду, что в обозримой перспективе (на период сохранения высоких темпов инфляции) величина фонда индексации имущества может подвергаться изменениям в связи с предусмот­ренным правительством порядком текущей (опе­ративной) индексации балансовой стоимости ос­новных средств по методике, разрабатываемой Министерством экономики, Госкомстатом и Минфином РФ. В соответствии с письмом Мин­фина РФ от 14 мая 1993 г. № 251 (см. "Эконо­мика и жизнь" N" 21, май 1993 г., С. 13) обра­зованные в ходе приватизации акционерные об­щества могут увеличить уставный капитал в связи с переоценкой основных средств на 1 июля 1992 г.[3] путем повышения поминальной стоимо­сти акций, выпушенных в процессе приватизации, или дополнительного выпуска акций (по решениюквалифицированного большинства общего собра­ния акционеров). Это отражается в учете записью по дебету счета 88 "Фонды специального назначе­ния" (субсчет "Фонд индексации имущества") и кредиту счета 85 "Уставный капитал".

Министерство финансов РФ рекомендовало относить положительную курсовую-разницу, об­разовавшуюся в связи с временным разрывом формирования уставного капитала за счет денеж­ных средств в иностранной валюте (в учредитель­ных документах) и фактическим взносом этих средств исходя из курса рубля к этой валю­те на дни формирования уставного капитала и погашения задолженности, в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" по вновь от­крываемому субсчету "Фонд пополнения оборот­ных средств".

При этом обращено внимание на то, что стенные на этом субсчете суммы следует рас­сматривать как добавочный собственный капитал, средства которого не могут быть направлены на всевозможные выплаты по аналогии со средства­ми фонда потребления.

Резервный фонд. Он включает ту часть соб­ственного капитала предприятия, которая пред­назначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесто­рам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредитель­ными документами предприятия. Основным ис­точником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. На сумму отчислений от прибыли в резервный фонд в журнале-ордере или заменяющей его ма­шинограмме производят запись по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81- "Использование прибыли".

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резер­вного фонда, необходимо обратить особое внима­ние на строгое соблюдение условий формирова­ния этого фонда (в зависимости от организаци­онно-правовых форм предприятий), а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это свя­зано с льготным режимом налогообложения при­были, зачисляемой в резервные фонды обществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ закрытого типа) и акционерных обще­ств открытого типа. Налоговое законодательство предоставляет им право для целей налогообложе­ния исключать из балансовой прибыли отчислен­ную в резервный фонд сумму до достижения предусмотренной учредительными документа­ми величины этого фонда, но не более 25 % уставного капитала. При этом должно быть соблюдено еще одно обязательное условие: отчис­ления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период.

Как показали проверки и ревизии, некоторые акионерные предприятия необоснованно занижа­ют балансовую прибыль, относя отчисления в резервный фонд к дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (вместо счета 81 "Использование при­были"). Между тем на величину валовой (балан­совой) прибыли отчисления в резервный фонд не влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со знаком "минус") в расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при определе­нии размера палотооблагасмой прибыли.

Пристального внимания бухгалтерских, ауди­торских и налоговых служб требуют нередко встре­чающиеся на практике факты расходования средств резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.). Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 % «Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают налогооблагаемую прибыль.

Использование резервного фонда контролиру­ется на основе записей по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следую­щими счетами: счетом 75 "Расчеты с учредите­лями" - на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на покрытие балан­сового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату труда, произведенных сверх заработанных средств. По­ложение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (от 20 марта 1992 г.) предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по решению руководи­теля предприятия) певозмещенных потерь в ре­зультате стихийных бедствий.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного фонда. Од­нако, наряду с отчислениями от прибыли, акци­онерные общества могут зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих опе­раций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иного имущества, переданного пред­приятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования из бюд­жета и внебюджетных фондов. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирова­ния, которые направляются на пополнение обо­ротных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита, выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере № 4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету счета 51 "Рас­четный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кре­дита за счет распределяемой прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в корреспонден­ции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности этих бухгалтерских про­водок исключительно важен, поскольку направ­ленную на погашение указанного кредита при­быль (при условии соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого финансирования из отрас­левых и межотраслевых фондов. Поступление средств на эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55 "Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сто­имость принятых в эксплуатацию основных средств списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи по дебету сче­та 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или приобретен­ных основных средств за счет средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на отчетные даты.

 

2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

2.1Общие положения по формированию уставного капитала .

 

Организации, осуществляющие производственную и иную ком­мерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товари­ществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединя­ет одно важное условие их образования и функционирования - нали­чие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и допол­нительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

В зависимости от вида и формы собственности, к которым при­надлежит организация, уставный капитал выступает в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и в товарищест­ве на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципаль­ных предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ог­раниченной и дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей госу­дарственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов собственни­ков (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных до­кументах организаций различных форм собственности, в том числе за­регистрированная сумма акционерного капитала (в размере номиналь­ной стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник фи­нансирования ее производственной (уставной) деятельности.

Для понимания характера операций, осуществляемых по устав­ному капиталу, рассмотрим правовую основу его образования и изме­нения в организациях указанных организационно-правовых форм.

Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры, определяющие:

- размер капитала;

-состав капитала;

-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участни­ками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

- ответственность участников за нарушение обязательств по внесе­нию вкладов.

Правом также предусмотрена связь величины уставного капита­ла с размерами создаваемых организациями определенных организаци­онно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависи­мость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины ус­тавного капитала).