Цель бухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей

3. Цель бухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельнос­ти и изменениях в финансовом положении организации, по­лезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии ими решений (инвесторы, заимодавцы, поставщи­ки и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом).

В отношении информации для внутренних пользователей бух­галтерского учета задача состоит в формировании информации полезной руководству организации для принятия управленчес­ких решений. При этом имеется в виду, что информация для вне­шних пользователей формируется и на основе информации для внутренних пользователей.

4. Основы организации бухгалтерского учета. Для реализации Концепции при организации бухгалтер­ского учета предполагается допущение:

имущественной обособленности организации;

непрерывности деятельности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности. Имеется в виду, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени по­ступления, или выплаты денежных средств и связанных с этим фактами.

5. Содержание информации, формируе­мой в бухгалтерском учете. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существу­ющими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности орга­низации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денеж­ные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, необходимой организации для использования дополнительных ресурсов.

Информация об изменении в финансовом положении орга­низации позволяет оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется в виде бухгалтерского баланса, о финансовых результатах деятельности организации — отчетом о прибылях и убытках, об изменениях в финансовом положении — отчетом о движении денежных средств.

6. Требования к информации, формируе­мой в бухгалтерском учете. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть:

• полезной пользователям, т.е. уместной, надежной и срав­нимой;.

• нейтральной, т.е. свободной от односторонности;

• осмотрительной в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности; активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.

7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользо­вателей. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации для внешних пользователей о финансовом положе­нии и о финансовых результатах деятельности организации явля­ются активы, обязательства и капитал, доходы и расходы.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фак­тов ее хозяйственной деятельности, и они должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организа­ции, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназна­ченных для продажи;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Обязательством считается задолженность организации, яв­ляющаяся следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Погашение обязательства происходит в форме замены обяза­тельства одного вида другим, преобразования обязательства в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой вложения собственников и при­быль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина ка­питала рассчитывается как разница между активами и обязатель­ствами.

Доходом считается увеличение экономических выгод в тече­ние отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собствен­ников. Сюда включают: выручку от продажи продукции, работы, услуги, проценты и дивиденды к получению, арендную плату и прочие доходы.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в те­чение отчетного периода или возникновение обязательств, кото­рые приводят к уменьшению капитала (затраты на производство проданной продукции (работ, услуг), оплата труда персонала, амортизационные отчисления и потери.

При определении финансового результата деятельности орга­низации прибыль (убыток) за отчетный период определяется как разница между доходами и расходами.

8. Критерии признания активов, обяза­тельств, доходов и расходов. Активы, обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем — объекты), при принятии ре­шения о включении их в бухгалтерский баланс или отчет о при­былях и убытках, должны отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и, когда стоимость его может быть измерена с достаточ­ной надежностью.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого тре­бования может быть измерена с достаточной степенью надежно­сти.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, свя­занных с соответствующим активом, или уменьшение в обяза­тельствах может быть измерено с достаточной степенью надеж­ности.

Признание расходов в отчете о прибылях и убытках осуще­ствляется, когда возникшее уменьшение в будущих экономичес­ких выгодах обусловлено уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью на­дежности. Расходами признаются все затраты, удовлетворяющие критерий признания расходов, независимо от того, как они трак­туются для целей расчета налогооблагаемой базы.

9. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов. Оценка активов, обязательств, доходов и расхо­дов производится по фактической (первоначальной) стоимости.

Для обеспечения полезности информации в бухгалтерском учете оценка указанных объектов может производиться:

а) по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату состав­ления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

б) по текущей рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объек­та или при наступлении срока его ликвидации.

Предмет и метод бухгалтерского учёта (общая характеристика).

Бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского уче­та позволяет установить его содержание и отличие от других пред­метов. Содержание предмета бухгалтерского учета определяется экономической сущностью учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество органи­зации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгал­терского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и за­емные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Пред­мет бухгалтерского учета в свою очередь также подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя кон­кретные виды имущества. Так, бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользова­телей. Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, от­ражающая совокупность имущества по составу и размещению, обя­зательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и ре­зультаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).

Понимание содержания предмета достигается через позна­ние сущности его метода.

Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерс­кого учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежа­щая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершен­ной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, под­тверждается подписями лиц, ответственных за совершение опе­рации. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правиль­ности и объективности их оформления, а также законности со­вершенных операций.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмот­рена учетной политикой организации. Разумеется, форма доку­мента должна содержать перечень обязательных реквизитов, ус­тановленных Законом “О бухгалтерском учете”.

Инвентаризация — это уточнение фактического наличия иму­щества и финансовых обязательств путем сопоставления их с дан­ными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соот­ветствие фактических данных показателям учета, а также излиш­ки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обес­печивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бух­галтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета — способ текущего взаимосвя­занного отражения и группировки имущества по составу, разме­щению и источникам образования, а также хозяйственных опе­раций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись — взаимосвязанное отражение хозяйствен­ных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая опе­рация одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка — денежное выражение имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция — группировка затрат и определение себестои­мости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определен­ную дату; состоит из двух частей — актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетной информации организации за теку­щий и отчетный период.

Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (общая характеристика).

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характе­ром собственности и потребностями государственного управле­ния экономикой. Главным потребителем информации, формиру­ющейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, ста­тистических и финансовых органов. Действовавшая система госу­дарственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведе­ния организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также граж­данско-правовой среды обусловливает необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформи­рования отечественной системы бухгалтерского учета отстаёт от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с между­народными стандартами финансовой отчетности (далее — Про­грамма).

I. Цель и задачи перехода на международ­ные стандарты финансовой отчетности. Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение" национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночной экономике и к международ­ным стандартам финансовой отчетности.

Задачи реформы:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обес­печивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на между­народном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в пони­мании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

II. Основные направления реформы. В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соот­ветствие с требованиями рыночной экономики и международ­ных стандартов финансовой отчетности реформа будет прово­диться в направлении:

• совершенствования нормативного правового регулирова­ния;

• формирования нормативной базы (стандарты);

• методического обеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадрового обеспечения (формирование бухгалтерской про­фессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета;

• международного сотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с нацио­нальными организациями, ответственными за разработку стан­дартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета со­стоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользова­телям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйству­ющих субъектов. В этой связи необходимы:

переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирование финансового учета;

органичное сочетание нормативных предписаний федераль­ных органов исполнительной власти с профессиональными ре­комендациями;

взвешенное использование международных стандартов в на­циональном регулировании. При этом следует учитывать истори­ческие, национальные и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важная составляющая нормативного обеспечения — со­хранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача здесь состоит в создании приемлемых усло­вий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функ­ций в конкретной экономической среде.

Необходимо обеспечить непротиворечивость российской си­стемы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформировать модель сосущество­вания и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, ввести процедуры корректировки бухгал­терской отчетности в связи с инфляцией, пересмотреть допусти­мые способы оценки имущества и обязательств, создать меха­низмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Для решения поставленных задач предлагается:

подготовить соответствующие изменения и дополнения в Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, в том числе по воп­росу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

в течение двух лет разработать и утвердить положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

пересмотреть первичные учетные документы, регистры бух­галтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной докумен­тации;

пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструк­ции по их применению, учитывая появление и особенности дея­тельности финансовых институтов, особенности обращения цен­ных бумаг и иные новые явления;

ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъек­тов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стан­дартами является разработка новых и уточнение ранее утверж­денных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, вне­дрение их в практику.

Предполагается создание ряда авторитетных и представитель­ных профессиональных (саморегулирующихся) объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалте­ров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствую­щих международных профессиональных организаций (Междуна­родной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое об­щественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессиональной дея­тельностью и др.

В ходе реализации Программы предусмотрено широкое учас­тие в реформировании бухгалтерского учета Института профес­сиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций.

В этих условиях возрастает роль профессиональных организа­ций в развитии методического обеспечения организации бухгал­терского учета и становлении бухгалтерской профессии (бухгал­теров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на меж­дународные стандарты включает в себя соответствующие изме­нения в работе по подготовке и повышению квалификации спе­циалистов бухгалтерского учета; расширение и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях начального профес­сионального образования, среднего специального и высшего об­разования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и пере­подготовки бухгалтеров.

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров. соответствуя государственным образовательным стандартам,

должна содержать необходимые квалификационные характерис­тики по уровням профессионального образования.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствую­щими специализированными международными организациями, так и с национальными. Для этого необходим переход от эпизо­дических контактов к систематической целенаправленной работе с такими организациями, как Комитет по международным стан­дартам финансовой отчетности, Международная федерация бух­галтеров, секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организация экономического сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество, направленное на реформи­рование национальной системы бухгалтерского учета, при этом должно осуществляться по отдельному плану.

Внедрение нового Плана счетов — значительный шаг в деле дальнейшего развития бухгалтерского учета; оно непосредствен­но связано с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой от­четности. На базе именно этой Программы были определены че­тыре группы организаций, которые по-разному формировали бухгалтерскую отчетность, согласно российским правилам бух­галтерского учета:

расширенный — открытые акционерные общества, федераль­ные, крупные муниципальные, государственные, унитарные орга­низации, которые составляют отчетность по правилам учета, принятым России;

международный — совместные акционерные общества с вло­жением иностранного капитала, акции которых котируются на фондовом рынке. Эти организации составляют отчетность в пол­ном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формируют ее параллельно с российскими пра­вилами учета;

стандартный (обычный) — закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, участники полного товарищества и товарищества на вере;

упрощенный вариант — субъекты малого предприниматель­ства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по сокращенному варианту.

Характеристика хозяйственных операций и их результатов.

Кроме имущества организации и ее обязательств, объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции органи­зации и их результаты. Хозяйственная операция — это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, ре­зультаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязатель­ства подвергаются изменениям.

Сфера снабжения представляет собой совокупность опера­ций, в результате которых организация обеспечивает себя по­купными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.

В ходе этих операций организация приобретает у постав­щиков производственные запасы (сырье, материалы, топли­во и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производствен­ный процесс организации. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расхо­ды, связанные со снабжением (расходы по погрузке, пере-

возке и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на склад организации и др.). Все пе­речисленные затраты носят название “расходы по заготовке и доставке производственных запасов”. Таким образом, факти­ческая себестоимость приобретения (заготовления) производ­ственных запасов складывается из стоимости товара по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и дос­тавке его в организацию.

Учет в сфере снабжения (заготовления) ведется на счетах 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение матери­альных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 62 “Рас­четы с покупателями и заказчиками” и др. и выполняет две основные задачи:

обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;

определяет фактическую себестоимость приобретенных про­изводственных запасов.

Сфера производства — основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и при­дают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.

Готовая продукция — это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.

В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты органи­зации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессе производства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции; амортизация средств труда, при помо­щи которых продукция изготавливалась). Кроме того, организа­ции осуществляют общепроизводственные расходы (по содержа­нию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и зат­раты на ремонт основных средств производственного назначения; оплаты труда производственного персонала, занятого обслужива­нием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (адми­нистративно-управленческие расходы; расходы по оплате инфор­мационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).

Учет в сфере производства ведется на счетах 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др. и выполняет три основные задачи:

• определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и на­туральном измерении;

• исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;

• контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Сфера продажи и финансовые результаты организации пред­ставляют собой совокупность хозяйственных операций, связан­ных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основ­ных средств и прочих активов, а также определением финансо­вых результатов (прибыль или убыток) деятельности.

В условиях переходной экономики огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, в объем которой включается отгруженная и отпущенная продукция по договорным ценам. При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции (упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, содержание по­мещений для хранения продукции, оплата труда продавцам, рек­ламные расходы и др.). Для организации огромное значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продук­ции, которая состоит из производственной себестоимости и расхо­дов по сбыту продукции. Разница между выручкой (продажная сто­имость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток).

Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основ­ным средствам — из суммы выручки вычитается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам — как разница между продажной ценой (выручкой) и ба­лансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных рас­ходов, связанных с их продажей.

Учет продажи и финансовых результатов ведется на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 43 “Готовая продук­ция”, 99 “Прибыли и убытки” и др. и обеспечивает:

• контроль за ходом выполнения договоров поставок по объе­му и ассортименту реализованной продукции;

• своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

• выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

В предпринимательской торговой деятельности такими хозяйствен­ными операциями являются покупка товаров и их продажа. Здесь воз­никают многочисленные операции, связанные между собой, а имен­но: расчетные, транспортные, складские, денежные и товарные.

Таким образом, сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательства организации.

Основные принципы бухгалтерского учёта (допущения, требования и правила).

В последние годы в литературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие — принцип бухгалтерского учета.

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерско­го учета как науки, которое предопределяет все последующие, вы­текающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что та или иная органи­зация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, ра­ботников и других организаций. Данные бухгалтерского учета пред­ставляют единую систему, отвечающую задачам управления иму­ществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществ­ляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и

на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации предполагает, что органи­зация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед по­ставщиками и потребителями и иными партнерами в установ­ленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увяз­ки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение на­званный принцип приобретает при оценке имущества и обяза­тельств организации.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгал­терском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюде­ние принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное заниже­ние активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обя­зательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятель­ности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке¹ и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать ре­ализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом от­четном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодичес­ки повторяющееся балансовое обобщение — составление балан­са и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позво­ляет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учет­ной информации — коммерческая тайна организации, за разгла­шение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установ­ленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производ­ственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполага­ет разумную приверженность национальным традициям, дости­жениям отечественной науки и практики.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бух­галтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоб­людение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использова­ния в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

 

Балансовое обобщение, капитальное управление бухгалтерского баланса.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за (отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходи­мо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерс­ких балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный — составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется при приближении организации с банкротству;

ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуют­ся холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регу­лирующие статьи (02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амор­тизация нематериальных активов”);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он по­зволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные сто­роны, связанные с управлением имуществом, с состоянием орга­низации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в коли­чественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запа­са. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли орга­низация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Разумеет­ся, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем ин­формации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспек­циями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, орга­нами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ эко­номической группировки и обобщения имущества организации по со­ставу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней табли­цы, в левой части которой отражается предметный состав, раз­мещение и использование имущества организации; она называ­ется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией эко­номических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает ве­личину средств, вложенных в хозяйственную деятельность орга­низации, форму его участия в создании имущества. Эта величина

рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тог­да, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способ­ного принести организации экономические выгоды и когда ве­личина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в соб­ственный капитал;

сторонними юридическими и физическими лицами в резуль­тате получения заемных средств (привлеченный капитал) кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называ­ется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) и т.д., а в пассиве — уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по веще­ственному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно раз­мещена (основные средства, нематериальные активы, оборудо­вание, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве — по источникам образования имуще­ства, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, (кре­диты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в органи­зацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма иму­щества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву балан­са). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бух­галтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выра­зить так:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной формуле экономические ресурсы рассмат­риваются как активы, которые отражают общую стоимость иму­щества организации в наличии и в обороте. Финансовые обяза­тельства (привлеченный капитал), предполагающие потенциаль­ное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капи­тал характеризует стоимость вложений, сделанных в организа­цию ее владельцами; иногда его называют остаточным капита­лом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансо­вое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обя­зательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в форми­ровании капитала (собственного и привлеченного). От этого со­отношения зависят финансовая устойчивость и финансовый ре­зультат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса — все показатели должны быть подтвер­ждены соответствующими документами, записями на бухгалтер­ских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует дей­ствительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — баланс должен быть представлен в фор­ме, доступной для понимания внутренними и внешними пользо­вателями информации.

 

Особенности планов счетов бухгалтерского учёта, применяемых в России и в зарубежных фирмах и компаниях.

Новый план счетов бухгалтерского учета деятельности орга­низации и инструкция по его применению утверждены прика­зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Переход на этот план счетов будет осуществляться в течение 2001-2002 годов по мере готовности организаций.

Формирование плана счетов происходило последовательно, закономерно в ходе тщательного анализа практики применения плана счетов, принятого в 1992 г. и применительно к условиям современного этапа экономики.

Переход проводился поэтапно.

Первый этап. Вторая половина 1997 г. — Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ рассмотрел и определил Концепцию пересмотра плана счетов и сформировал специальную группу по работе с документами.

Второй этап. Первая половина 1998 г. — Правительство Рос­сийской Федерации в Плане мероприятий по выполнению Про­граммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предус­мотрело задание по пересмотру плана счетов.

Третий этап. Вторая половина 1998 г. — Методологичес­кий совет по бухгалтерскому учету одобрил основные прин­ципы построения нового счетного плана; началась работа по составлению плана счетов и подготовке инструкции по его применению.

Четвертый этап. — 31 октября 2000 г. — Утвержден приказом Минфина РФ новый план счетов и инструкция по его примене­нию.

Необходимость пересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.

Во-первых, необходимостью дальнейшего реформирования Российского бухгалтерского учета с учетом международной прак­тики.

Во-вторых, совершенствованием методики отражения фак­тов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В-третьих, расширением информационной объемности сис­темы бухгалтерского учета, которая удовлетворяла бы всех заин­тересованных юридических и физических лиц.

В-четвертых, относительной независимостью процесса сис­тематизации и накопления фактов о деятельности организации от процесса формирования данных для целей налогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учета налогов как составной части бухгалтерского учета.

В-пятых, преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслей и видов деятельности, форм соб­ственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтер­ского учета в условиях перехода организаций на рыночные отно­шения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собствен­ности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), перейдут на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций в течение 2001-2002 гг.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (сче­тов второго порядка).

Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной поли­тике утверждают рабочий план счетов, который при необходи­мости используется для проведения анализа, контроля и состав­ления отчетности. В то же время, он способен удовлетворять внут­ренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

Организации при необходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмот­ренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вво­диться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается орга­низацией, исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств материально-производственных запасов и т. д.).

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время ис­пользуются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, пере­ход на который организации должны завершить в течение 2002 г. (см. табл. 1.1).

В России, Франции, Германии и в ряде других стран исполь­зуются единые унифицированные национальные планы бухгал­терских счетов, которые применяются всеми организациями не­зависимо от форм собственности.

Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный учетный план соб­ственной разработки, обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударствен­ными национальными профессиональными организациями бух­галтеров.

Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень ком­пьютерной обработки учетной информации. При этом использу­ются различные кодовые системы. Простейший план счетов, при­меняющийся в небольших фирмах, предполагает двузначное ко­дирование. Примером тому может служить счетный план фотографической студии Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2

План счетов фотографической студии

Шифр счета	Название бухгалтерского счета
1	2
	счета бухгалтерского баланса
1	Счета активов
11	Денежные средства в банке
12	Счета к получению (дебиторская задолженность)
13	Производственные запасы
14	Арендные услуги полученные
15	Фотографическое оборудование
16	Начисленная амортизация
2	Счета финансовых обязательств
21	Счета к оплате (кредиторская заадолженность перед поставщиками и банками)
22	Кредиторская задолженность Пш оплате труда
3	Капитал
31	Капитал Матса Нэслунда
	Капитал Хокана Лаоба
33	Прибыль собственников
	СЧЕТА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ
4	Доходы
12	Реализация фотографических услуг
5	Расходы (затраты)
51	Затраты химических материалов
52	Затраты фотопленки
53	Затраты по оплате труда работников предприятия
54	Затраты по аренде помещений (арендная плата)
55	Амортизация фотографического оборудования
56	Прочие расходы

При более сложных видах хозяйственной деятельности при­меняется трехзначная система кодирования (см. табл. 1.3).

Таблица 1.3

Трехзначная система кодирования

Номера счетов	Название групп счетов
100-199	Счета активов
200-299	Счета финансовых обязательств
300-399	Счета капитала собственников
400-499	Счета доходов
500-599	Счета расходов (затрат)

Каждому синтетическому счету группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой; аналитическим счетам (субсче­там) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки. Например:

100 Активы

101 Денежные средства в банке 111 Счета к получению

121 Векселя к получению

200 Финансовые обязательства

201 Счета к оплате

211 Векселя к оплате

221 Счета к оплате по заложенному имуществу

300 Капитал собственника

301 Персональный капитал конкретно поименованного соб­ственника

311 Извлечение капитала собственником из оборота пред­приятия

321 Дополнительные инвестиции собственника

400 Доходы

401 Доходы от реализации продукции 411 Доходы от реализации имущества 421 Доходы по векселям

500 Расходы

501 Затраты на телерекламу

502 Затраты на радиорекламу

503 Затраты на рекламу, помещаемую в газетах

504 Затраты по оплате труда

Счета активов в системе международных бухгалтерских стан­дартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различ­ных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т. д. Счета пассивов рассматривают­ся как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обяза­тельств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосроч­ные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.

Эти формулировки практически не противоречат нынешне­му представлению об активных и пассивных счетах в Российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капитала предназначены для отражения средств соб­ственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет по­стоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Ис­ключение составляют счета “Изъятие капитала” и “Вложение капитала”; они могут закрываться при реформации баланса.

Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и определяется финансовый результат работы организации в виде прибыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 “Продажи”, 91 “Про­чие доходы и расходы” российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в ба­лансе аналогично отражению на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” в российском бухгалтерском учете и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо пере­плату (зачет). Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтер­ских стандартов. Сравнительный анализ Планов счетов бухгал­терского учета России и США позволяет сделать следующее зак­лючение.

В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии госу­дарства, так и через рынок свободных капиталов. Разработка здесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны.

В России почти ликвидирована система директивного плани­рования; значительное количество бывших государственных орга­низаций приватизировано. Однако многие отрасли и регионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применяе­мый План счетов бухгалтерского учета не может не отражать осо­бенности современного состояния национальной экономики России.

Следует отметить, что единый унифицированный план бух­галтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преиму­щества, поскольку обеспечивает:

централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

контроль за правильностью ведения учета, отчетности и ис­пользования имущества организации;

сбор информационного материала в целом по стране, ре­гионам и в разрезе отдельных организаций, что служит осно­вой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по даль­нейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

 

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Возникающие в процессе деятельности организации много­численные хозяйственные операции не нарушают равенства ито­гов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: раз­мер состава имущества или величину источников его образова­ния. При этом они могут находиться одновременно как в активе,

так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на оди­наковую сумму).

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу органи­зации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затро­нуты две статьи актива баланса — “Расчетные счета” (51) и “Касса” (50). По счету “Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчет­ные счета” уменьшается на равную величину. В результате хозяй­ственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 “Касса” — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета” — 8000 тыс. руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пас­сива в третьем разделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (82) в сторо­ну увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль” — 4000 т. руб.

К-т сч. 82 “Резервный капитал” — 4000 т. руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

П р и м е р. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб., в резуль­тате увеличились статьи актива баланса “Материалы” (10) и пас­сива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 “Материалы” — 10000 тыс. руб.

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 10000 тыс. руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пас­сива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (ми­нус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. В результате этой хозяйствен­ной операции статья актива баланса “Касса” (50) и статья балан­са “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе­рации. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 50 “Касса” — 8000 тыс. руб.

 

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющи­еся юридическими лицами, независимо от форм собственности

(включая организации с иностранными инвестициями), состав­ляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса за­полняются на основании данных Главной книги. Ряд статей балан­са составляется с привлечением данных аналитического учета (ве­домостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показывают­ся в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи ба­ланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы: “Внеоборотные активы” — охватывает нематериальные акти­вы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объединение их в одном разделе обуслов­лено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

“Оборотные активы” — содержит сведения об остатках запа­сов, призванных обслуживать процессы производства и обраще­ния, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ре­сурсы, учитываемые на счете 10 “Материалы” (сырье и материа­лы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, ха­рактеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженно­сти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в цен­ные бумаги и прочие доходные активы а также наличие денеж­ных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наи­больший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность пр покупателям и заказчикам. Пассив баланса состоит из трех разделов: “Капитал и резервы” — отражает состав и структуру собствен­ного капитала, включающего различные по своему экономическо­му содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный ка­питал, резервный и добавочный капитал, фонды специально­го назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (не­покрытый убыток прошлых лет и отчетного года).

“Долгосрочные обязательства” — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам бан­ков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

“Краткосрочные обязательства” — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и зай­мам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 “Дохо­ды будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в табл. 4.1. По этой схеме согласно приказу Минфи­на от 13 января 2000 г. № 4н в 2000 г. составляется промежуточ­ный баланс.

 

Двойственность отражения хозяйственных операций в процессе кругооборота имущества организации.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для “хранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных итераций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

 

Синтетические и аналитические счета и их учёт.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по эконо­мически однородным группам, выраженные в денежном изме­рителе. К синтетическим счетам относятся: 01 “Основные сред­ства”; 10 “Материалы”; 50 “Касса”; 51 “Расчетные счета” ; 43 “Го­товая продукция”; 41 “Товары”; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 80 “Уставный капитал” и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетичес­ких счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обя­зательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 “Товары” следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно нали­чие и местонахождение каждого вида товара или группы това­ров, а по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — не только общую задолженность, но и конкретную задолжен­ность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь проме­жуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ве­дется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько ана­литических счетов составляют один субсчет, а несколько субсче­тов — один синтетический счет (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1

Взаимосвязь синтетического счета 10 “Материалы” с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 “Материалы”	10-1 “Сырье и материалы”
	10-2 “Покупные полуфабрикаты”
	1 0-3 “Топливо”	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.
	10-4 “Тара и тарные материалы”	Деревянная, картонная, метал­лическая и др.
	и т. д. (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9)

В бухгалтерском учете используется синтетический и анали­тический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерс­кого учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяй­ственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основа­нии тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Понятие и строение бухгалтерских счетов. Простые и сложные записи.

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества орга­низации и ее обязательства за отчетный период. В процессе про­изводства каждый день осуществляется большое число хозяйствен­ных операций, требующих текущего отражения, для чего исполь­зуются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информа­ции, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бух­галтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного от­ражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных опера­ций по качественно однородным признакам, выраженным в де­нежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции от­крываются отдельные счета со своим наименованием и цифро­вым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 “Основные средства”, 04 “Нематериаль­ные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производства”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счета”, 75 “Расчеты с учредителями”, 99 “Прибыль и убытки”, 80 “Уставный капи­тал” и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. “должен”), правая сторона — кредит (от лат. “верит”). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаи­моотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:

Счет 50 “Касса”
Дебет	Кредит

Вторая схема счетов имеет место на практике при исполь­зовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следу­ющего содержания:

Дебет Счет 50 “Касса” Кредит
	№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма		№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма

Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:

По кредиту счета 50 “Касса”

Журнал 1

Дата	В дебет счетов						Итого по кредиту
	Сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”	Сч. 51 “Расчетные счета”	Сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	И т. д.

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтер­ские счета подразделяются на активные, пассивные и актив­но-пассивные.

Счета являются активными по:

экономическому содержанию, т. е. Это те счета, которые пред­назначены для учета имущества по наличию, составу и размеще­нию;

балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

сальдо (остаток), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерс­кого учета используются активно-пассивные счета, которые мо­гут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно яв­ляется результативным и показывает конечный итог от противо­положных операций. Например на счете 99 “Прибыль и убытки” отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца вы­водится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдель­ных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами” могли бы заменить два счета: “Расчеты с дебиторами” — активный счет и “Расчеты с кредито­рами” — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаим­ных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и раз­бивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

 

Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка, составление бухгалтерской проводки.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бух­галтерского учета последовательно уточняются счета, участвую­щие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 “Касса” — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 “Расчетные счета” — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетные счета” на одинаковую сумму 500 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

сч. 51 “Расчетные счета”

Д	К
С,— 1500	1) 500

сч. 50 “Касса”

Д	К
1) 500

Пример. Начислена заработная плата работникам органи­зации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестои­мость продукции наряду с другими затратами через счет 20 “Ос­новное производство”. В данном случае указанный вид затрат рас­сматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задол­женность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он отражает заем­ный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по за­работной плате. В результате делается запись:

Д-т сч. 20 - 9000 тыс. руб.

К-т сч. 70 - 9000 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

70 “Расчеты по оплате труда”

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	1) 9000

20 “Основное производство”

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1) 9000

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регист­рах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета использует­ся совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым до­стигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применя­ются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме \ дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”, 2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет 3 “Выбытие основных средств” 4000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90 “Продажи” 2500

2) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств” 4000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно не­сколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 “Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке” 500 К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2500

Применение сложных проводок сокращает количество учет­ных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

 

Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записы­вать отдельно, но если однородных операций много, то на осно­ве первичных документов правомерно сводить их в накопитель­ные или группировочные ведомости . Это позволит сократить ко­личество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С, . Данные для

записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем сче­там; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Ко­нечное сальдо С_2а по активным счетам за отчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету С_х прибавля­ют итоги оборотов по дебету О_д и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по кото­рым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный оста­ток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С_2п определяется так: к начальному остатку С_1к прибавляют обороты по кредиту О_к и вычитают обороты по дебету О_д. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п=С_1к+О_к-О_д

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представ­ления о хозяйственной и финансовой деятельности организа­ции за отчетные периоды в целом. Не могут быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский ба­ланс без предварительной проверки не следует. Для оператив­ного руководства результатами деятельности организации, про­верки правильности записи хозяйственных операций по сче­там и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном они применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расцен­ки и котировки записываются на аналитические и синтети­ческие счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных обо­ротов и сальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, кото­рые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по син­тетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетичес­ким счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяй­ственной финансовой деятельности организаций и составле­ния нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г.

Наименование счета	Начальный остаток (С,)							Обороты за месяц (0)	Конечный остаток (С2)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах ко­нечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечных остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборо­та по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют нали­чие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам проверяется с помощью трех равенств:

начальных остатков по дебету и кредиту — 2 С_]д = I С^. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокуп­ность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

оборотов по дебету и кредиту — Ц О_д = Е Ок- Равенство обус­ловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинако­вой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

конечный остаток по дебету и кредиту — Е С_2д = Е С_2к. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана

вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отне­сена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по кото­рым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета пред­ставляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналити­ческого учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначе­ны для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных ви­дов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном или только в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитичес­ким счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических сче­тов даются наименования аналитических счетов. Подобные обо­ротные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с де­биторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лица­ми” и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200_ г.

№ п/п	Наименова­ние поставщиков	Остаток на 1 апреля		Оборот на апрель		Остаток на 1 мая
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Оборотные ведомости по аналитичес­ким счетам, в которых приведены показат­ели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “То­вары” и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200 _ г.

№ п/п	Наименование строи­тельных материалов	Еди­ница изме­рения	Цена в тыс, руб.	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель				Остаток на 1 мая
						приход		расход
				кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объяс­няется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а дру­гой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, от­крытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборот­ные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответ­ствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием имущества организаций.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остат­ки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдо­выми ведомостями. Она имеет следующий вид:

Сальдовая ведомость по счету 10 “Материалы” за 200 г.

№ п/п	Вид материалов	Шифр	Единица измере­ния	Цена руб.	Сальдо на 1 июля	Сальдо на 1 августа		и т. д.
					Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
I	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Взаимосвязь между счетами и балансом.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, на­звания которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива “Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”; статье пассива баланса “Добавоч­ный капитал” — счет 83 “Добавочный капитал” и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. На­пример, статья баланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и креди­торами” в активе баланса включен в статью “Прочие дебито­ры”, а в пассиве — в статью “Прочие кредиторы”. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании ко­нечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квар­тала и года). Следовательно, схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода	Бухгалтерские счета	Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеет­ся отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских сче-

тах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и тру­довых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсут­ствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

 

Взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному синтетическому счету, равняется начально­му сальдо синтетического счета

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открыва­емым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

 

Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию и по структуре (общая характеристика).

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала опера­тивному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использова­нию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерс­кого учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировка и классификация позволяют вместо изучения каж­дого счета * отдельности ограничиться рассмотрением однород­ных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, мож­но иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы по признаку однородности эко­номического содержания отражаемых в них показателей имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объе­диняются счета для получения показателей:

• имущества по составу и размещению;

• имущества по источникам его образования;

• по хозяйственным операциям в сферах снабжения, произ­водства и продажи.

Классификация счетов по экономическому содержанию пред­ставлена на рис. 6.1. Построение счетов и порядок учета хозяйствен­ных операций отражает классификация счетов по их структуре (рис. 6.2). Для учета одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру (по­строение) счета характеризует оборот (по дебету или по кредиту) и сальдо по счету. На структуру счета влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение в учете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имущества или его источников, учет затрат или результатов от продажи, определении прибыли или убытков и т.п.) будет различаться и их структура.

Счета бухгалтерского учета

1.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов

Счета процесса заготовления 10, 11, 15, 16

Счета процесса производства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

Счета процесса продажи 40, 41, 43, 90, 91

Счета финансовых результатов 99, 84, 90 ,91