Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

2. Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

 а. Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения - 86, 98

Счета прибылей и убытков - 84, 99

б. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов -66,67

Счета прочих креди­торских задолженностей -60,76...

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями - 68,69...

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями - 70,75

3. Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03, 07, 08

 Счета нематериальных активов 04, 05

Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

1. Основные

Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные 80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие

Контрарные

Контрактно-активные 02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные 26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные 40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные 97, 96, 98

4. Калькуляционные затраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие 90,91

6. Финансово-результативные 99, 84

7.Забалансовые 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами

(01 “Основное производство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все они имею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебету счетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, '<. по кредиту — их выбытие.

Структура основного активного счета:

д	к
Начальный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода	Оборот — расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изме­нения капиталов, фондов, полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капи­тал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66 “Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредито­вое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, е по дебету — уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

Д	К
Оборот — уменьшение обязательств и задолженности	Начальный остаток' — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот — увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратить­ся в кредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом по оплате труда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской задолженности счет становится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение креди­торской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел ГУ и V). Структура актив­но-пассивных счетов представлена по счету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами”.

Понятие и характеристика калькуляционных счетов  (затраты на производство).

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляци­онных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных сче­тов учитываются фактические ^затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) се­бестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслу­живающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на прода­жу”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Структура калькуляционных счетов:

д	к
Начальное сальдо — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот — затраты отчетного периода на производство продукции Конечное сальдо — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода	Оборот — нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами

Записи по счету 20 “Основное производство” осуществляют­ся в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 16 “В стоимости материальных ценностей”, 19 “НДС по приобретен­ным ценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.);

расходы вспомогательных производств (23);

косвенные расходы (25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”);

потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход про­дукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учет­ным ценам, который в конце месяца корректируется и доводит­ся до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая се­бестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись крас­ными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьша­ется первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обыч­ными чернилами делается дополнительная запись, которая оформ­ляется проводкой: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Если в организации для учета выпущенной продукции при­меняют счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то использу­ется следующий порядок: фактические производственные затра­ты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себес­тоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продук­ции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;—) и делается про­водка Д-т сч. 40 К-т сч. 90.

На схемах счетов это отразится следующим образом:

20 “Основное 40 “Выпуск 43 “Готовая 90

Д производство” К Д продукции” К Д продукция” К Д “Продажа” К

Фактические затраты 100000

3) Списывается фактическая себестоимость готовой продукции 100000

1) Выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 120000 4) Отклонение фактической себестоимости от нормативной |20000|

2) Продана готовая продукция по нормативной себестоимости 120 000

 

Понятие и характеристика собирательно-распределительных счетов.

Распределительные счета подразделяются на две группы: со­бирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их соверщения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или продан­ную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конк­ретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Рас­ходы на продажу” и др.

Счет 25 “Общепроизводственные расходы” — учитывает рас­ходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательно­го производства:

содержание аппарата и прочего управления цеха;

амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты и исследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда;

потери от порчи при хранении в цехах;

потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишек);

прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 “Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного производ­ства”, 23 “Вспомогательное производство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 “Ос­новное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного про­изводства”, 23 “Вспомогательное производство” и др. Поря­док распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующи­ми нормативными актами.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” — охватывает управ­ленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредствен­но с производственным процессом:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы на проведение официальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплата переводческих услуг и др.

Счет 26 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Мате­риалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 50 “Кас­са”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В конце месяца с кредита сче­та 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 90 “Про­дажи” и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организа­цией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.

Структура собирательно-распределительных счетов

Дебет	Кредит
Расходы, подлежащие к распределению	Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для раз­деления расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными ра­ботами; подготовительными к производству работами в сезон­ных отраслях промышленности; освоением новых предприя­тий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией зе­мель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответ­ствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитыва­ются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списа­ние этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расхо­ды на продажу” и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Дебет	Кредит
Сальдо — затраты, относящиеся к последую­щим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде Оборот — учет в текущем периоде затрат бу­дущих отчетных периодов Сальдо конечное — затраты будущих отчет­ных периодов	Оборот — списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении от­четного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходы будущих перио­дов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетно­му периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 “Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Рас­четные счета”, 52 “Валютные счета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответству­ющие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 68 “Рас­четы с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расхо­ды” и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отражает ,еуммы,. зарезервированные в установленном порядке в целях равномер­ного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социаль­ное страхование и обеспечение) работников организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств (если предусмотрено в четной по­литике организации);

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на дру­гие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, раз­решенных соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Ос­новное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и др.

.По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и пла­тежи при наступлении срока на соответствующие цели, что офор­мляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 “Амортизация основ­ных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственно­го производства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Дебет	Кредит
Оборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце	Сальдо — доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах Оборот — доход, резерв, начисленный в отчетном месяце Сальдо конечное — неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы и расходы ”).

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Структура сопоставляющих счетов:

Дебет	Кредит
Оборот 1. Полная фактическая себестоимость продан­ной продукции(90) 2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91)' 3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)	Оборот 1. Выручка от проданной продукции (90) 2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (91) 3. Выручка от реализации ценностей (91)

 

Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета открывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имуще­ства основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета — на сумму своего остатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Кон­трактивные счета предназначены для уточнения остатка основ­ных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и ре­гулирующий. Основной счет выступает в качестве активного сче­та, а регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные сред­ства”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальные активы”.

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликви­дации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ее амортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующим образом:

01 “Основные средства”

Дебет	Кредит
Сальдо 25 000

02 “Износ основных средств”

Дебет	Кредит
	Сальдо 5 000

 Следовательно, остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 — 5000). В данном случае счет 01 выступает в качестве ос­новного активного счета, а счет 02 — в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества — обязательств, учитываемых на пассив­ном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в ка­честве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) — активного. Например, активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90 “Продажи” (со­гласно принятой учетной политике организации). В течение от­четного периода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” от­ражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце от­четного периода они списываются на счет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьша­ют, а наоборот увеличивают .на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка до­полняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и дос­тавке материалов. Он выступает в качестве регулирующего до­полнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себе­стоимость приобретения материалов складывается из их стоимо­сти по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имею­щихся в наличии в организации, составила 15 000 руб., а транс­портные расходы по ним — 900 руб. На счетах это отразится сле­дующим образом:

 10-1 “Сырье и материалы”

Дебет	Кредит
Сальдо 15000

15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Дебет	Кредит
	Сальдо 900

Следовательно, в конечном итоге, фактическая себесто­имость сырья и материалов составляет 15 900 руб. (15 000 + 900).

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного сче­та. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по от­ношению к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 63 пред­назначен для учета состояния и движения резервов по со­мнительным долгам. Сомнительным долгом признается деби­торская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими га­рантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебитор­ской задолженности организации. Неиспользованные резер­вы в конечном итоге присоединяются к доходам соответству­ющего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как ре­гулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете провод­ки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) — в качестве контрарного счета.

Понятие и характеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли и убытки”, который одновре­менно является финансово-результативным и сопоставляю­щим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)

• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 “Прочие дохо­ды и расходы”)

• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. — в кор­респонденции со счетами учета материальных ценностей, рас­четов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является осно­вой для объявления дивидендов и иного распределения при­были. Заключительными записями декабря сумма чистой при­были (убытка) списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрыва­ется.

Структура финансово-результативного счета (99 счет):

д	К
Учет убытков отчетного периода Остаток непокрытого убытка отчетного года	Остаток  нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года

Порядок отражения операции на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

д	к
Начальный остаток — дебиторская задол­женность на начало отчетного периода — 100 000 Оборот 1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000 2. Уменьшение кредиторской задолженности — 50 000 Конечный остаток — дебиторская задол­женность на конец отчетного периода — 80000 Формула: С2д = С,д + 0„, -Ой 80 000 = 100 000 + 30 000 - 50 000	Начальный остаток — кредиторская задол­женность на начало отчетного периода — 150 000 Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности — 40 000 2. Уменьшение дебиторской задолженности — 50 000 Конечный остаток — кредиторская задол­женность на конец отчетного периода — 140 000 Формула: С2,( = С„,+ 01„-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 - 50 000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две ча­сти и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы), в тыс. руб.

д	к
С, — дебиторская задолженность — 100 000 1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000 2. С2 — дебиторская задолженность — 80 000	Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (в тыс. руб.)

д	к
Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000	С1 — кредиторская задолженность — 150 000 1. Увеличение кредиторской задолженности — 40000 2. ?2 — кредиторская задолженность — 140000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы долж­ны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного пери­ода 140 000 руб.

 

Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.

Первичное наблюдение —основа функционирования хозяй­ственного учета. Оно охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;

однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете;

совмещение во времени оформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной жизни;

способы контроля за наблюдением и передачей фактов хо­зяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения приступают к со­ставлению документов. Все хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться оправдательными до­кументами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопро­вождается выполнением многочисленных и разнообразных опе­раций, каждая хозяйственная операция обязательно оформля­ется учетными документами, содержащими первичные сведе­ния о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процес­сы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяй­ственные, расчетные отношения внутри и за пределами орга­низации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержден­ным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

учет сельскохозяйственной продукции и сырья;

учет труда и его оплаты;

учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов;

учет работ в капитальной строительстве;

учет работ в автомобильном транспорте;

учет результатов инвентаризации;

учет кассовых и расчетных операций;

учет торговых операций и др.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмот­рена учетной политикой организации и содержать перечень обя­зательных реквизитов.

Кроме учетных документов, учетная информация может со­держаться на машинных носителях информации. Они применя­ются в вычислительной технике для получения и обработки све­дений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его струк­турных подразделений и т. д.)

С документами тесно связаны такие понятия, как документа­ция (первичный учет), унификация, стандартизация и докумен­тооборот.

Документация — способ оформления имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций бухгалтерскими документа­ми. Ни одна операция не может быть отражена в учете без под­тверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций до­кументами — начальная стадия бухгалтерского учета. Докумен­тация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительно­го, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителя­ми организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так как подписывая документ они берут на себя персональную ответ­ственность работника подписавшего документ, за совершен­ные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и ана­лиза (оперативного) финансово- хозяйственной деятельнос­ти; в целях углубления анализа привлекаются первичные до­кументы.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными ра­ботниками документов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов — разработка типовых форм доку­ментов для использования их при оформлении однородных опе­раций в различных организациях независимо от формы собствен­ности и ведомственной принадлежности. Унификация способству­ет упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых доку­ментов накопительными, ликвидации лишних показателей, име­ющихся в документах, объединению нескольких отдельных до­кументов в комбинированные и т. д.

Стандартизация документов — установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, кото­рые позволяют более эффективно использовать бумагу при печа­ти документов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартиза­ция облегчает бухгалтерскую обработку документов, использова­ние электронно-вычислительных машин и хранение документов в архиве.

Документооборот — путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утвер­ждается руководителем организации. В нем необходимо предус­матривать:

наименование отчетов или первичных документов;

время составления;

лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

сроки и ответственного за представление документа в бух­галтерию;

лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает доку­мент, контролирует, как он используется в бухгалтерии и в ка­ком деле хранится в текущем архиве.

Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят к запущенности учета и к всяким злоупотреблениям.

Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлять сводные учетные докумен­ты, которые классифицируются по однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйствен­ных операций, по способу отражения операций, по месту со­ставления и по порядку заполнения

Распорядительными считаются документы, которые содер­жат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной опе­рации. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверя­ют ее совершение. Например, приказы, доверенности, наклад­ные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечисление денежных сумм поставщику и т. д. Распоряди­тельные документы подписывают работники организации, име­ющие право давать указание на совершение отраженных в доку­ментах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы только подтвер­ждают факт совершения операции, служат оправданием бухгал­терских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расхо­довании материальных и денежных средств. Например, акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтвержда­ющие произведенные расходы, отчеты материально-ответствен­ных лиц, счета-фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работ­никами бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйствен­ной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения об­щепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, на­копительные ведомости, калькуляции фактической себестоимо­сти продукции, расчеты отклонений от нормативной себестои­мости, разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалте­рией и т.п.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдатель­ных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кас­совый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержден­ная подписями получателя и кассира; накладная на отпуск материальных ценностей содержит в себе распоряжение от­пустить материалы со склада в цех, а также оформление фак­тической выдачи и т. д.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кас­совый ордер, расходный кассовый ордер, требования на от­пуск материалов, счета, платежные требования, акты при­ема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляются на основе ранее состав­ленных первичных документов. Их применение облегчает кон­троль однородных операций. Они могут быть исполнительны­ми, бухгалтерского оформления и комбинированными. На­пример, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные и накопительные ведо­мости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинирован­ным, выполняет функции документа оправдательного и бух­галтерского оформления. В нем дается полная характеристика

расчетов с подотчетным лицом: остаток или перерасход пре­дыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборот­ной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

По содержанию хозяйственных операций документы подразде­ляют на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, про­изводственные запасы и затраты. Например, акты приема-пере­дачи и списания основных средств, документы на оприходова­ние и списание материальных ценностей, перечень таблиц, спра­вок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские опе­рации. К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сбере­гательные сертификаты и др.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юри­дическими и физическими лицами: платежные поручения, рас­четные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведо­мости, авансовый отчет и др.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяются один раз для отражения от­дельной операции или нескольких одновременно совершаемых опе­раций. После оформления разовый документ поступает в бухгалте­рию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. На­пример, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документы составляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородных по­вторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные доку­менты от сводных отличаются тем, что сводный документ со­ставляется постепенно путем накапливания операций. К накопи­тельным документам относятся лимитно-заборные карты, двух­недельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бывают внутренними и вне­шними.

Внутренние документы составляются в организации для от­ражения текущих операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Внешние документы заполняются вне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные на­кладные и др.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной тех­ники. Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке. Документы, заполняемые при помо­щи вычислительной техники, автоматически регистрируют ин­формацию о производственных операциях в момент их совер­шения.

-

Порядок составления и обработки документов.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт со­вершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению до­кументов предъявляются особые требования.

Своевременность оформления докумен­тов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков. Несоблюдение этого требования может привести к запу­щенности в бухгалтерском учете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бух­галтерском учете осуществляются в соответствии с утвержден­ным в организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают своев­ременное и качественное оформление, а затем передачу их в ус­тановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а так­же достоверность содержащихся в них данных.

Точность, ясность и полнота содержа­ния операции, оформляемой документом. В каждом документе текст, характеризующий операцию, должен быть кон­кретным, с тем чтобы после заполнения не возникали неяснос­ти. Все показатели по форме документа должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

Четкое заполнение документа. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернила­ми или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В до­кументах не допускаются не оговоренные исправления. Исправ­ление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, под­писавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Докумен­ты, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могут служить доказательством совершения операций или правильности записей в бухгалтерс­ком учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответ­ственным за их составление; документы, содержащие подчист­ки, не возвращают, а лиц, виновных в их совершении, привле­кают к ответственности.

Для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных доку­ментов могут составляться сводные учетные документы. Первич­ные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинных носителях информации.

Первичные документы принимаются к учету, если они со­ставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, а документы, фор­ма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

код формы;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственных операций;

измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

При необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы на машинных носителях информации в обязатель­ном порядке содержат:

наименование организации;

дату записи документа;

местонахождение организации;

код оператора, записавшего документ на магнитную ленту.

Документы на машинограммах обязательно содержат:

наименование и местонахождение организации;

дату составления.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учет­ные регистры или передачи на машиносчетную установку под­вергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа. Во-первых, документы проверяются по существу, т. е. устанавливают целесообразность и законность указанной в до­кументе операции; определяется, имела ли место данная опе­рация вообще и в том объеме, который указан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции и квитанций покупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых, производится формальная про­верка документа, т. е. устанавливается выписан ли документ на бланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи дол­жностных лиц, участвующих в совершении операции и офор­млении документов. В-третьих, проверенные и принятые до­кументы подвергаются группировке, арифметической провер­ке, таксировке и контировке.

Группировка — это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволя­ет подводить общие итоги по однородным документам, что зна­чительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Арифметическая проверка документов позволяет контролиро­вать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов — выражение натуральных показате­лей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в при­лагаемых документах хозяйственные операции.

После записи документов по бухгалтерским регистрам про­исходит их погашение, которое оформляется приложением к каж­дому документу штампа “получено” или“погашено”. Такое гаше­ние документов следует проводить для предотвращения злоупот­реблений путем вторичного использования уже проведенных документов.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработ­ки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименование организации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, который имеет следую­щую форму:

Дата принятия на хранение	Номер полки хранения	Название и номер дела	Год и месяц	С какого по какой номер статьи	Количество листов в деле	Примечание

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и про­куратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой поли­цией на основании их постановлений в соответствии с законода­тельством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а так­же порядок их передачи в государственные архивы утверждены Главным архивным управлением (1989 г.). В этой Инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечении определенного срока уничтожаются в организации. Федеральная налоговая служба Российской Федерации и Феде­ральная архивная служба РФ утвердили Решение Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы России “Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета” от 27 июня 1996 г. и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетно­сти от 27 августа 1998 г., увеличив минимальные сроки хранения некоторых документов до пяти лет. (см. табл. 7.2.)

 

Перечень и сроки хранения типовых документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Инвентаризация имущества и обязательства организаций (понятие, виды и сроки проведения ).

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации обеспечивается инвентаризацией имущества и финан­совых обязательств, в ходе которой проверяется и документаль­но подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентари­зация — это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бух­галтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация — это проверка всех видов имуще­ства организации. Она проводится в конце года перед составле­нием годового отчета, а также при полной документальной ре­визии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участ­ках производства или при проверке работы материально-ответ­ственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их прове­дения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при. передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, прива­тизации, а также преобразовании государственной или муници­пальной унитарной организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

_ в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации, ликвидации организации в других слу­чаях, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции.

Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансо­вых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в сле­дующие сроки:

по основным средствам — один раз в три года, а по библио­течным фондам — один раз в пять лет;

по капитальным вложениям — один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

по незавершенному производству и полуфабрикатам собствен­ной выработки, готовой продукции, сырью и материалам — не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях, — в период наи­меньших их остатков.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т. д. проводится один раз вГ месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, про­изводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данны­ми выписок банка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

Порядок хранения документов. Сроки хранения основных документов.

Вид документа	Срок
	хранения документов
	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых поступают в госархивы, лет	В учреждениях, организациях, предприятиях, документы которых не поступают в госархивы, лет
1	2	3
1. Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки к ним:
а) сводные годовые	Постоянно	—
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
2. Отчеты по финансированию:
а) сводные годовые	Постоянно	—
б) годовые	Постоянно	10
в) квартальные	5	5
г) месячные	1	1
3. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним	Постоянно	10
4. Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов	Постоянно	10
а) годовых	Постоянно	10
б) квартальных	5	5
5. Аналитические таблицы по разработке и анализу годовых отчетов и балансов	Постоянно	5
6. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов	5	5
7. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности	До минования надобности	До минования надобности
8. Первичные документы и приложения к ним, за­фиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтер­ских записей (кассовые, банковские документы, из­вещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитан­ции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др.	5	5
9. Лицевые счета:
а) рабочих и служащих	75	75
б) получателей пенсий и государственных пособий	5	5
10. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5	5
П. Инвентарная карточки и книги учета основных средств	5	5
12. Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе анну­лированные доверенности	5	5
13. Гарантийные письма	5	5
14. Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.)	5	5
15. Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости	5	5
16. Книга учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов	5	5
17. Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и др.	5	5
18. Отчеты, сведения о поступлении, расходовании и остатке драгоценных материалов, алмазов и изделий из них	5	5
1 9. Сведения о расходовании кредитов
а) годовые	5	5
б) квартальные	5	5
20. Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за- их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие	5	5
2 1 . Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости)	5	5
22. Документы о выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по государственному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов заключения)	5	5
23. Исполнительные листы	5	5
24. Поручения-обязательства за товары, полученные в кредит. Переписка по оформлению поручений-обязательств	5	5
25. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др.	До минования надобности	До минования надобности
26. Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка)	5	5
27. Документы о переоценке основных фондов (протоколы, акты, отчеты)	Постоянно	До переоценки
28. Акты, ведомости переоценки и определения амортизации основных средств	Постоянно	До переоценки
29. Паспорта зданий, сооружений и оборудования	5	4 5
30. Переписка о паспортизации зданий и сооружений	5	5
31. Документы о проведении документальных ревизий и кон­трольно-ревизионной работы (планы, отчеты, переписка)	5	5
32. Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы к ним (справки, инфор­мации, докладные записки)	5	5
33. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах)	5	5
34. Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др.	5	5
35. Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.)	5	5
36. Реестры договоров	5	5
37. Договоры о материальной ответственности	5	5
38. Образцы подписей (материально ответственных лиц)	До минования надобности	До минования надобности
39. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие доку­менты учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их исполь­зования)	5	5
40. Отчеты о расходовании иностранной валюты по загранко­мандировкам	10	10
41. Подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, тру­довые книжки). Невостребованные	До востребования 50	До востребования 50
42. Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, откомандирова­нии, увольнении, объявлении благодарности, копии личных документов, характеристики, листки по учету кадров рабочих, служащих, ИГР, научных работников)	75	75

Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции (общая характеристика ).

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группи­руются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Спо­собы группировки и списания производственных затрат обуслов­лены: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой выра­батываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на произ­водство продукции подразделяются по соответствующим при­знакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и на­кладные. Основными называют затраты, непосредственно свя­занные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслужи­ванию основного и вспомогательных производств, а также уп­равленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономической однородности затраты на производство под­разделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные из­делия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в каль­куляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов про­дукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их воз­никновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфаб­рикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на от­дельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельны­ми видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделя­ются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые — расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые — расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие — расходы, связанные с производством и прода­жей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные — расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов про­дукции и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и ус­ловно-постоянные. Условно-переменные — это затраты, кото­рые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, по­луфабрикаты и др.), другие — с некоторым отставанием (топ­ливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитывае­мые на счетах 25 и 26).

По составу затраты на производство продукции группиру­ются по следующим элементам: материальные затраты (за вы­четом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; от­числения на социальные нужды; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции зат­раты группируются по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо, энергия на технологические нужды.

4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.

5. Основная заработная плата производственных рабо­чих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1—12).

13. Коммерческие расходы.

Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс п. 13).

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (пред­приятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и маши­ностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, му­комольной промышленности).

Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себесто­имости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей про­мышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других от­раслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость — это расходы, связанные с обслу­живанием основного и вспомогательного производства. Учет ве­дется на 25 счете “Общепроизводственные расходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и ко­нечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость — стандарт-косте — охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют со­бой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслужи-

вание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного пе­риода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на резуль­таты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 “Продажи”

К-т 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на про­дажу”.

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, рас­ходы и потери, учитываемые на счетах 20 “Основное производ­ство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйствен­ные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.