Полная себестоимость включает производственную себес­тоимость (20, 25, 26, 28......), а также часть сбытовых расходов

4. Полная себестоимость включает производственную себес­тоимость (20, 25, 26, 28......), а также часть сбытовых расходов,

учитываемых на счете 44 “Расходы на продажу”.

Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида про­дукции, необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция — порядок последовательного вклю­чения затрат на производство продукции (работ, услуг) и спосо­бы определения себестоимости отдельных видов продукции. Ос­новным показателем калькуляции являются ее объекты. В каче­стве объекта калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м тка­ни, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м³ газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время в промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себе­стоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения расчитывают фактическую себестоимость всей про­дукции по следующей формуле:

Ф_с = Н_С±0_Н±И_Н,

где Ф_с — фактическая себестоимость; Н_с — нормативная себестоимость;

О_н — отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);

И_н — изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическую себестоимость единицы продукции можно оп­ределить по формуле:

Ф_с.с.п. = Фс\Кп

где Ф_с.с.п. фактическая себистоимость единицы продукции

Кп – количество продукции

Оценка показателей имущества и обязательства в бухгалтерском учёте и отчётности.

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной де­ятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документа­ми для организации всех форм собственности установлен еди­ный порядок оценки имущества и обязательств:

• имущество, обязательства и хозяйственные операции оце­ниваются в рублях;

• записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а так­же по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату соверше­ния операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций допускается вести в суммах, округленных до це­лых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на резуль­таты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первона­чальной стоимости, а в отчете — по остаточной стоимости (пер­воначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; текущая стоимость; остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в дан­ной организации.

Она определяется для объектов:

• изготовленных в самой организации, а также приобретен­ных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактичес­ких затрат по возведению или приобретению этих объектов, вклю­чая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

• внесенных учредителями в счет их вклада в уставный ка­питал — по договорной стоимости;

• полученных организацией безвозмездно — по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, по которой в сравнивае­мых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, и т.д.

Восстановительная стоимость основных средств — это сто­имость воспроизводства основных средств в современных усло­виях (при современных ценах, современной технике и др.). Пере­оценка основных фондов по восстановительной стоимости про­изводится по решению правительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетного периода).

Текущая восстановительная стоимость — представляет собой сумму в денежных средствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости за­мены на аналогичные новые объекты.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстанови­тельная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Основные средства, действующие, находящиеся на консер­вации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первона­чальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бух­галтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобрете­нию, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арен­датор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затра­там на приобретение ценных бумаг относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгал­терскому учету;

прочие расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобре­тению ценных бумаг организации используют счет 58 “Финансо­вые вложения”.

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимо­стью в течение срока их приобретения равномерно, по мере на­числения причитающегося по ним дохода, относится на резуль­таты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отража­ются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю от­четную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесени­ем непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве балан­са, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регуляр­но публикуются, а также в облигации и другие долговые обяза­тельства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгал­терского баланса отражаются на конец отчетного года по рыноч- ной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявлен­ную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совер­шения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депози­тах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитан­ных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату про­центов за приобретение в кредит, предоставленный поставщи­ками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаг­раждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные по­шлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осу­ществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным зат­ратам и трансфертная цена.

Цена замещения. Каждая выдача материальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е. использова­ния не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому рас­ходы на материальные ресурсы, предстоящие в будущем, приня­то называть замещением, а цену их отпуска в производство — ценой замещения, которая рассчитывается, исходя из информа­ции поставщика или прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину этих затрат.

Нормативные затраты. По каждому наименованию заранее ус­танавливается стандарт нормативной его стоимости (нормативные затраты), который включает целевые затраты, планируемые в на­чале отчетного периода, и показывает, стоимость будущих закупок материальных ресурсов при их эффективном использовании.

Трансфертная цена — цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных под­разделений) или услуг, передаваемых (одним центром ответствен­ности другому центру ответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются при расчетах за поставки мате­риальных ресурсов между основной и дочерними компаниями, заграничными филиалами между собой.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов. При единичном произ­водстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

2. Определяется сумма товаров, проданных в отчетном меся­це, и остатки товаров на конец месяца.

3. Отношением первого пункта ко второму определяется сред­ний процент расходов на продажу к общей стоимости товаров.

4. Умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных на конец месяца товаров. Она отражается в бухгалтерском учете и отчетности.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным пе­риодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются в объе­ме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в по­рядке, установленном организацией (равномерно, пропорцио­нально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимость. Согласно принятой учетной политики готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по: '

нормативной или плановой себестоимости (при использова­нии счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”);

сокращенной фактической себестоимости (если общехозяй­ственные расходы списывают со счета 26 “Общехозяйственные расходы” на счет 90 “Продажа”);

неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и про­изводится списание расходов счета 26 “Общехозяйственные рас­ходы” на счет 90 “Продажи”.

Товары в организациях торговли и общественного питания от­ражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (ры­ночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

оптовая цена — цена, по которой изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены орга­низации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбыто­вых расходов и полученной прибыли;

розничная цена — цена, по которой продается товар населе­нию поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает в себя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажу розничной фирмы и ее прибыль;

договорная цена устанавливается по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) то­варов, услуг;

свободная (рыночная) цена определяется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;

покупная цена — цена, по которой приобретается товар;

продажная цена — цена, по которой товар продается оптом, мелким оптом и в розницу;

торговая наценка (накидка) — добавленная стоимость к по­купной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;

торговая скидка — часть розничной цены товара, предназна­ченная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

В отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобрете­ния (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между

покупной стоимостью по продажным ценам скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные от­ражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включа­ющей наряду с производственной себестоимостью затраты, свя­занные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возме­щаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально уста­рели или частично потеряли свое первоначальное качество, отра­жаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости за­готовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на фи­нансовые результаты у коммерческой организации или на увеличе­ние расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отра­жается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям¹.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12-ти месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения де­биторская задолженность может быть:

оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

частично списана в соответствии с законодательными доку­ментами (решениями правительства и судебных органов);

признана сомнительной, если не погашена в сроки, уста­новленные договором, и не обеспечена соответствующими га­рантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвента­ризации и письменного обоснования образуется резерв сомни­тельных долгов, который отражается на счете “Резервы по сомнительным долгам”. В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости ( за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в раз­мере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пере­счета иностранной валюты по курсу ГЦБ РФ, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разни­цы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность органи­зации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства под­разделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед: собственниками за счет первоначального взноса в состав собствен­ного капитала, в дальнейшем — дополнительных взносов и отчис­лений части полученного дохода; юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учитываются обя­зательства перед собственниками — уставный (складочный), доба­вочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистриро­ванная в учредительных документах как совокупность вкладов (до­лей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) органи­зации, отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают ус­тавный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе он отра­жается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обло­жения. В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капита­ла и ежегодных отчислений не менее 5% годового чистого дохода.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном

периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса “Непокры­тый убыток отчетного года”.

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остат­ки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержа­ние объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразведочных услуг и т.д.).

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полу­ченных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций и вексе­лей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

оценены с учетом процента; в этом случае размер обязатель­ства увеличивается на сумму процента;

частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансо­вые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кре­диторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

Учётные регистры и их классификация.

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т. е. способ регистрации учетной информации, осуще­ствляемый вручную или с использованием средств автоматиза­ции с применением учетных регистров. Регистры бухгалтерско­го учета предназначены для систематизации и накопления ин­формации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйствен­ных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, за разглашение которой соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Итак, все хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся в специальных книгах (журналах), на от­дельных карточках, в виде машинограмм, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях должна быть предусмотрена воз­можность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами пре­доставлено право регулирования бухгалтерского учета, или фе­деральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Учетные регистры — это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению (рис. 9.1).

Учетные регистры

По внешнему виду Бухгалтерские книги Карточки Свободные листы

По характеру записей Хронологические Систематические Комбинированные

По объему содержания операций Синтетические Аналитические

По строению регистров Односторонние Двухсторонние Многографные Линейные Шахматные

По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.

Бухгалтерские книги — это сброшюрованные учетные табли­цы (листы бумаги) со специальной графовкой. Они применяют­ся для учета в бухгалтерии по местам производства (цеха, брига­ды, склады и т.п.). Все страницы в бухгалтерской книге нумеру­ются, а в конце книги ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболее распространенные книги Главная и складского учета.

Учет в книгах имеет целый ряд недостатков; в них затрудне­но разделение труда между счетными работниками. Например, если счетный работник, производящий записи в какой-либо кни­ге, не успевает внести в нее большое количество записей, то другие работники бухгалтерии лишены возможности помочь ему на этом участке работы. При большом объеме бухгалтерские кни­ги становятся громоздкими, что тормозит рост производитель­ности труда работников бухгалтерии. Счетный работник вынуж­ден затрачивать много времени на перелистывание книги, отыс­кивая нужные места или делая какие-либо выборки. Кроме того, при книжном учете невозможно использовать высокопроизводи­тельную вычислительную технику.

Все перечисленные недостатки отсутствуют при использова­нии карточек и отдельных листов.

Карточки — это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного раз­мера, которые можно хранить в специальных запирающихся ящи­ках. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необхо­димые разделы картонными разделителями, к которым прикреп­ляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. На этих индикаторах надписываются номера или на­звания счетов и другие необходимые обозначения, что обеспе­чивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Каж­дая картотека закрепляется за определенным счетным работни­ком, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запи­рается на ключ. При открытии карточки регистрируются в осо­бом реестре, где каждой их них присваивается свой порядковый номер, это позволяет в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизиро­ванных средств учета. Они очень удобны для копировальных за­писей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что при желании их лег­ко изъять из картотеки и заменить другими; возможна также уте­ря карточек, однако систематические наблюдения за их наличи­ем при помощи реестра карточек позволяют своевременно обна­ружить их утерю. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материаль­ные (имеют графы прихода, расхода и остаток материальных цен­ностей с указанием количества и суммы); многоколонные (со­держат несколько колонок).

Свободные листы представляют собой разновидность карточ­ных учетных реестров; отличие состоит лишь в способе хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы нахо­дятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каж­дый лист может быть вынут из регистратора для записей, под­счета, выборок и т. п. Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.

По характеру записей учетные регистры делятся на хроноло­гические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления, но без распределения по счетам. Хроно­логическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель — обеспечить контроль за сохран­ностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильнос­тью записи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный жур­нал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, опись инвентарных карточек по учету основных средств).

Систематические регистры ведутся для группировки бухгал­терских записей по синтетическим и аналитическим счетам. На­пример, Главная книга ведется в бухгалтерии при мемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтети­ческим счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером являются книга Журнал-Глав­ная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетические счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, Реестр счетных документов. Главная книга и книга Журнал-Главная).

Регистры аналитического учета служат для отражения пока­зателей аналитических счетов и контроля за наличием и движе­нием каждого вида материальных ценностей.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры — это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объе­динены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновре­менно в обоих измерителях. Односторонние регистры применя­ются в синтетическом и аналитическом учете. Они имеют следу­ющий вид:

Дата	№	Текст операций	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Двухсторонние регистры применяются в основном при веде­нии учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых стра­ницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит). Двухсторонние регистры используются в синтетическом и ана­литическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций. Двухсторонний регистр имеет следующую форму:

Дебет Кредит

Дата	№	Текст операций	Сумма		Дата	№	Текст операций	Сумма

Многографные регистры используются для отражения допол­нительных показателей внутри аналитического учета. Так, учет движения материалов отражается в целом по организации; в раз­резе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей зат­рат и т. д.

Линейные регистры — разновидность многографных регист­ров; здесь каждый аналитический счет отражается только на од­ной строке, что позволяет разделить синтетический счет на нео­граниченное количество аналитических счетов (это невозможно при вертикальном графлении). Например, в журнале-ордере № 7 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по нему отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры используются для одновременного от­ражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записываются на пересечении строки и графы. Примером могут служить некоторые журналы-ордера: 10, 10/1, 11, 13 и др. и Главная книга (она нашла широкое применение на малых пред­приятиях).

Ошибки в счетах записях. Способы их выявления и исправления.

Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и под­чистки не допускаются. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Для исправления ошибочных записей в бухгал­терском учете применяется несколько способов. Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производиться одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: в документе — подписями лиц, подписавших документ; учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журна­ла-ордера, против строки исправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовых ордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях — исправления даже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при нали­чии в них ошибок подлежат замене новыми. Порядок исправле­ния в банковских документах устанавливается правилами банка.

Корректурным способом пользуются для исправления оши­бок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, кото­рый указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной фор­мы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учет­ных регистрах мемориально-ордерной формы учета — до пред­ставления бухгалтерского баланса и если их исправление не тре­бует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформ­ляют справку, данные которой заносят в Главную книгу отдель­ной строкой; эти справки хранятся обособленно при соответ­ствующих учетных регистрах.

Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах за­писана сумма меньше действительной. Она используется, если:

корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;

фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нор­мативной (плановой).

П р и м е р. Из кассы организации выплачена заработная плата в размере 5400 тыс. руб. Вместо этой суммы в учете ошибоч­но отражена сумма 5000 тыс. руб. В качестве оправдательного до- кумента составляется справка о допущенной ошибке, на основа­нии которой дополнительно производится запись обычными чер­нилами на сумму 400 тыс. руб. На счетах это выглядит так:

Счет 50 “Касса” Д К
С, 5500	1)     Ошибочно 5000 2) Дополнительная запись 400 Итого правильно 5400

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Д К
1.Ошибочно 5000 2.Дополнительная запись 400 Итого правильно 5400	С, 6000

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средства 5400 тыс. руб. (5000 + 400).

Пример. Оприходована продукция по нормативной (пла­новой) себестоимости на сумму 14 000 руб. Фактическая себесто­имость оприходованной продукции составила 14 500 руб. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:

Счет 20 “Основное производство”

Д	К
Фактическая себестоимость продукции 14500	1.     14 000 2.     500

Счет 43 “Готовая продукция”

Д	К
1)     14 000 2)     2)500

Следовательно, в конце месяца оприходованная продукция по нормативной (плановой) себестоимости доведена до факти­ческой себестоимости способом дополнительной записи. (14 500)

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или боль­шей, чем следовательно, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одно­временно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию. При помощи спо­соба красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих от­четных периодах.

П р и м е р. С расчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Эта операция оформлена ошибочно и вместо корреспонденции: Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 51 “Расчетные счета” 9000 руб. допущена такая неправильная корреспонденция:

1) Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 52 “Валютные счета” 9000 руб.

Для исправления допущенной ошибки составляются две про­водки, из которых в первой повторяется красными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красными чернилами, условно взяты в рамки):

1)     Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 52 “Валютные счета” |9000 руб

2)     а во второй обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:

3) Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 51 “Расчетные счета”

9000 руб. Эти записи на счетах будут выглядеть так:

Счет 50 “Касса”

Д	К
1)     9000 2)     |9000| 3)     9000

Счет 51 “Расчетные счета”

Д	К
С 100 000	3)9000

Способ красного сторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до факти­ческой, если фактическая себестоимость продукции ниже нор­мативной (плановой).

Пример. Оприходовано продукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимость оприходованной про­дукции составила 47 000 руб. Записи на счетах будут выглядеть следующим образом:

Счет 20 “Основное производство”

Д	К
Фактическая себестоимость продукции47000	1)50000 2)|3000|

Счет 43 “Готовая продукция”

Д	К
1)50000

Как видно из примеров, суммы, записанные красными чер­нилами, вычитаются из итогов как отрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативно себес­тоимость доводится до фактической.

Формы бухгалтерского учёта. Журнал-главная книга.

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, за­писи в которых могут производиться в различной последователь­ности. Все это приводит к образованию разнородных форм бух­галтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и ана­литического учета, методику и технику регистрации хозяйствен­ных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского уче­та от другой являются:

• количество применяемых регистров, их назначение, со­держание и внешний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регист­ров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень использования средств механизации и автомати­зации в бухгалтерском учете.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтере кого учета: Журнал-Главная, упрощенная форма для малых пред приятии, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и формь учета в условиях компьютерной обработки данных.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная — одна из книж но-карточных форм учета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в неко торых финансовых органах. Характерная особенность этой формы — регистры для хронологической и систематической запиа по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. Остальной учетный процео почти не отличается от порядка учетной регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

В первых трех графах книги записываются дата, номер статы и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологичес кой записи документов. Вторая часть, т.е. последующие графы, : которых расположены все счета синтетического учета и где сие тематически записываются хозяйственные операции, называет ся Главной книгой. Такое построение регистров делает учет на глядным и легко обозримым.

Операции в Журила-Главную записываются непосредствен” с первичных или сводных документов либо на основании состав ленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской про водке при регистрации присваивается порядковый номер и отво дится одна строчка для записи. В начале месяца в Журнал-Главнуь переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываютс операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов ] выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрыва ются после записи сальдо на первое число последующего месящ Аналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. Л аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, кото рые сверяются с данными синтетического учета (см. табл. 9.1.)

Таблица 9. Журнал-Главная

№ п/п	Дата	Сумма оборотов по статьям	Номера и наименования счетов
			10 “Материалы”		50 “Касса”		5 1 “Расчетные счета”		и т. д
			дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал-Глав­ная можно отнести следующее:

наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удоб­ство их обозрения и проверки;

вместо двух синтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемори­ально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга Журнал-Главная;

баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадает необходимость со­ставления оборотной ведомости по синтетическим счетам;

простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она приме­нима только в организациях с небольшим количеством синтети­ческих счетов, где большой объем учетной работы (подсчет ито­гов, сверки показателей и др.) проводится по окончании меся­ца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

Формы бухгалтерского учёта. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. .

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое на­звание от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйствен­ную операцию (или группу операций, объединенных в сводном до­кументе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность

этой формы учета — поступающие в бухгалтерию документы на про­тяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однород­ных хозяйственных операций. На основании сгруппированнъгх доку­ментов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным ме­мориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ме­мориальном ордере указывается его номер, краткое содержание опе­раций, дебет и кредит счетов, сумма операций (см. табл. 9.3).

Таблица 9.3 Мемориальный ордер за май 200 _ г.

Основание (ссылка на	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма
документы или со-	(номер)	(номер)
держание)
			частная	общая
1	2	3	4	5

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в Регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бух­галтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записы­ваются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваи­вается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц (см. табл. 9.4)

Таблица 9.4 Регистрационный журнал за сентябрь 200 _ г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата ордера	Сумма
1	2	3

Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух стра­ниц (см. табл. 9.4). В этой книге записи мемориальных ордеров произ­водят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени.

По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают ито­ги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Таблица 9.5 Главная книга Счет 51 “Расчетные счета”

Да- та

Номер мемори- альных ордеров

Кредит счетов

Итого по дебету

Дата

Номер мемори- альных ордеров

Дебет счетов

Итого по

кредиту

Сч.75

Сч.76

Сч.66

И

Сч.50

Сч.58

Сч. 60

И

Расче-

Расче-

Расче-

т.д.

Касса

<ЙЯаН-

Расче-

т.д.

ты с

ты с

ты по

совые

ты с

учре-

раз-

крат-

вло-

постав-

дите-

ными

косроч-

жении

щи-

лями

деби-

ным

ками

тора-

кре-

и под-

ми и

дитам

ряд-

кре-

и зай-

чика-

дито-

мам

ми

рами

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ве­дется преимущественно на карточках или одновременно на кар­точках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета про­изводят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим сче­там взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтети­ческих счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регист­рации мемориальных ордеров. После сверки и контроля состав­ляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

В этой форме удачно сочетается использование книг и карто­чек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учет­ные регистры и обнаружение допущенной ошибки, широкое при­менение разделения труда счетных работников. Недостаток мемориально-ордерной формы учета — большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем как сделать отчет, необходимо составить оборотные ве­домости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

Упрощённая форма бухгалтерского учёта для малых организаций (общая характеристика ).

Форма Журнал-Главная в последнее десятилетие потеря­ла свое значение и практически не применялась. Переход эко­номики на рыночные отношения привел к образованию орга­низаций с различными формами собственности, видам дея­тельности и размерам производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроиз­водственной сферы, совершающие незначительное количе­ство хозяйственных операций и не имеющие имущества в соб­ственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем “малые организации” ).

Согласно Федеральному закону “О государственной под­держке малого предпринимательства в Российской Федера­ции”, субъектами малого бизнеса могут выступать юридичес­кие и физические лица. К ним относятся организации, в ко­торых средняя численность работающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 че­ловек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в розничной торговле и бытовом обслуживании населе­ния — 30; в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.

Во исполнении этого закона Министерство финансов РФ приказом от 21-12.98 г. № 64-н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого пред­принимательства” утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малая организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ “О бухгалтерском учете”; Положением по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета раз­личных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ма­лой организации несет руководитель организации. Бухгалтерс­кий учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее само­стоятельным структурным подразделением (службой), возглав­ляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письмен­ным распоряжением руководителя. Малая организация само­стоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложнос­ти и численности работников. При этом она может самостоя­тельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерско­го учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе прин­ципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накопления и систематизации данных первичных докумен­тов в разрезе показателей, необходимых для управления и кон­троля за хозяйственной деятельностью малой организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Малой организации с простым технологическим процес­сом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более трехсот в месяц), рекомен­дуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе нового типового Плана счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности (см. табл. 9.2).

Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организа­цией может вестись двумя способами.

1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регис­тром аналитического и синтетического учета, а также определе­ние себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового ре­зультата производится в одном бухгалтерском регистре — Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, ко­торые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному нало­гу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).

Малая организация может вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходи­мости используя вкладные листы) для учета операций по счетам),

или в форме Книги (журнала), в которой учет операций соверша­ется в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записы­вается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение Книги не исключает исполь­зования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Малая организация может применять простую форму бухгал­терского учета, если:

отсутствуют собственные основные средства;

поступления материалов незначительны и полностью использу­ются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные цен­ности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту со­вершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолжен­ности на конец месяца;

имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекоменду­ется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров при­меняются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имуще­ства организации и источников его образования и одна шахмат­ная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Понятие и характеристика журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта. .

Журнально-ордерная форма получила свое название по ос­новному регистру, используемому при этой форме счетоводства. — журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях раз­личных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разре­зах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерСА'ого уче­та. Накапливание и систематизация данных первичных докумен­тов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и система­тическая записи хозяйственных операций осуществляются одно­временно, а оборотные ведомости составляются только по рас­четам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Жур­нал хронологической регистрации не ведется.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки анали­тического учета могут быть заведены в виде исключения по неко­торым видам расчетов, по которым имеется значительное коли­чество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учету материалов, сортовые (саль­довые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработоч-ные таблицы.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального раз­графления. Записи в них производятся по мере поступления доку­ментов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции (см. табл. 9.5).

Таблица 9.5 Журнал-ордер № I по кредиту счета 50 “Касса” в дебет счетов

Строка	Дата (или	Номер и наименование счетов					Итого по
№	за какие						кредиту
	числа)
		51 Расчет-	52	57	70	и т. д.
		ные счета	Валютные	Переводы в	Расчеты с персо-
			счета	пути	налом по оплате
					труда

По строению различают два вида журналов-ордеров. Журна­лы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых опера­ций по одному синтетическому счету; они являются накопитель­ными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данно­го счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним доку­ментами (приходными и расходными ордерами или заменяющи­ми их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (произво­дить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по несколь­ким отчетам кассира. В этом случае в графе “Дата” указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т. д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем под­счета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.

Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций .по кредиту нескольких синтетических счетов, одина­ковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В промышленных организациях для учета затрат на производ­ство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно по­лучить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях груп­пировка данных первичных документов предварительно осуществ­ляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйствен­ных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистри­руются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контро­лировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца перено­сятся в Главную книгу (см. табл. 9.6), которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступитель­ное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отра­женных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся толь­ко по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетичес­кого счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правиль­ности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Таблица 9.6 Главная книга Счет №

Период	Обороты по дебету		Итого по	Обороты по	Сальдо
			дебету	кредиту
	С кредита	и т. д.			дебет	кредит
	счета № по
	журналу-
	ордеру №

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводятся один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит прежде всего в возможности ее при­менения при использовании нового Плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вес­ти регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимой отчет­ности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокра­щает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для при­менения вычислительной техники и улучшения организации бух­галтерского учета. Однако эта форма бухгалтерского учета имеет и некоторые недостатки, один из которых — неполная приспо­собленность к машинной обработке. Ведение учета по журналь­но-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.

Понятие, состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует ру­ководствоваться Федеральным законом “О бухгалтерском уче­те”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерс­кая отчетность организаций” от 6 июля 1999 г. № 43н, Поло­жением “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, “Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности”, “Указаниями о порядке составления и представления бухгал­терской отчетности”, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетнос­ти организации — приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н предусмот­рено четыре варианта формирования отчетности с учетом сло­жившихся условий в экономике России: расширенный, стандар­тный, упрощенный и по международным стандартам.

Расширенный вариант отчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные му­ниципальные государственные, унитарные предприятия.

Стандартный вариант готовят закрытые акционер­ные общества, общества с ограниченной ответственностью, а упрощенный вариант — субъекты малого предприни­мательства и некоммерческие организации.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимо-

стью привлечения в организацию иностранных инвестиций; такую отчетность формируют открытые акционерные обще­ства, работающие, полностью или частично на базе иност­ранного капитала, акции которых котируются на фондовом рынке.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых органи­заций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф.З);

• отчета о движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.З);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в со­ответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регули­рование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетен­ции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструк­ции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо ис­ходить из следующих требований:

• соблюдать в течение отчетного года принятую учетную по­литику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законода­тельством;

• достоверно и полно представлять информацию об имуще­ственном и финансовом положении организации, а также о фи­нансовых результатах ее деятельности;

• раскрывать показатели активов и обязательств, доходов и расходов либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу, либо от­чету о прибылях и убытках;

• обеспечивать нейтральность информации; данное требова­ние является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть исполь­зована в интересах одних групп пользователей с целью достиже­ния ими выгодных для себя результатов;

• включать показатели деятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числе выделенных на от­дельные балансы;

• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

• обеспечивать соответствие данных вступительного баланса показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

• всякое исправление ошибок обязательно подтверждать под­писью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

• отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• подписываться руководителем и главным бухгалтером (бух­галтером) организации. Если учет в организациях осуществляет­ся на договоренных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применя­ются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествую­щий отчетному. При несопоставимости с данными за отчет­ный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшие­ся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту коррек­тировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возмож­но изменение данных, в которых были обнаружены искаже­ния, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет пре­дусмотрен правилами, установленными нормативными акта­ми, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятель­ности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерс­кую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 де­кабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам их имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансо­вым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Рос­сийской Федерации возложена проверка отдельных сторон дея­тельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномочен­ным управлять государственным имуществом. Организации обя­заны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюд­жетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в тече­ние 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерс­кая отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассмат­ривается и утверждается в порядке, установленном учредитель­ными документами. При наличии технических возможностей бух­галтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одного-родней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправ­ления. Когда дата представления отчетности совпадает с выход­ным (нерабочим) днем, срок представления отчетности перено­сится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторс­кого заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, сле­дующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распрост­ранения среди пользователей брошюр, буклетов и других изда­ний. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписы­вается руководителем и главным бухгалтером.

Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обще­ствам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых на­ходится в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Министерства и ведомства РФ представляют сводную годо­вую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им органи­зациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

по унитарной организации — не позднее 25 апреля года, сле­дующего за отчетным;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собствен­ности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юри­дических лиц, созданного на добровольных началах, представля­ется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных до­кументах объединения, если иное не установлено законодатель­ством РФ.

Министерства и иные органы исполнительной власти пред­ставляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтер­скую отчетность об исполнении смет расходов организаций, со­стоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководи­телем и главным бухгалтером.

Учётная политика организации (понятие, состав и аспекты ). ,'

Учетная политика — совокупность способов ведения бухгал­терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет в организации дол­жен осуществляться по определенным правилам. Проблема зак­лючается в установлении такой совокупности правил, реализа­ция которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, при этом под эффектом в данном случае понимается сво­евременное формирование финансовой и урпавленческой инфор­мации, ее достоверность и полезность для широкого круга заин­тересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

бухгалтер организации, поскольку он формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновывать ее содержание;

аудитор — учетная политика является одним из объектов ауди­торской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс про­верки;

налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объек­та налогооблажения.

* В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и для внешних пользовате­лей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Таким образом, учетная политика организации — уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгал­терскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разре­шаются противоречия действующего законодательства в реализа­ции мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стан­дартами.

В 1995 г. вступил в действие первый стандарт по бухгалтерс­кому учету “Учетной политики организации”. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г), где нашли отражение изменения, происшедшие в бух­галтерском учете за прошедшие годы. Указанный документ со­хранил все ценное и разумное из прежнего Положения и содер­жит четыре раздела.

Раздел 1. Общие положения. Учетная политика организации определяется как “совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак­тов хозяйственной (уставной) деятельности”. К способам веде­ния бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости ак­тивов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учет­ных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организа­ции, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют на­логовые условия, льготы, валютная политика государства, ха­рактер владения, формы собственности, квалификция персона­ла и др.

При выборе учетной политики исходят из таких требований, как:

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешних потребителей инфомрации об измене­ниях в учетной политике.

Действие Положения распространяется:

в части формирования учетной политика — на организации, независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытия учетной политики — на организации, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или час­тично, согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут фор­мировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчет­ности.

Раздел 2. Формирование учетной полит и-к и. Под формированием учетной политики понимается согласно положению,- ее выбор и обоснование.

Говоря о выборе совокупности методов ведения бухгалтерс­кого учета, Положение предполагает, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется вы­бор одного способа из нескольких, допускаемых законодатель­ством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходи­мо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, так и с точки зрения того какие, вопросы еще остаются не отрегулированны­ми в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: “Учетная политика организации формируется глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ру­ководителем организации” (ранее, согласно п. 2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялось только руко­водителю).

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчет­ности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгал­терского учета.

Норма законодательства об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и глав­ного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообло­жения, финансов и других вопросов.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной поли­тики.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имуще­ственной обособленности). Таким образом, на балансе организа­ции, как правило, не должно быть имущества, не принадлежа­щего данной организации; т. е., прежде чем проверять, напри­мер, правомерность включения в себестоимость материалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следу­ет убедиться в наличии документов, подтверждающих право орга­низации на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, сле­довательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производства, — на грани банкротства. Часть организаций только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближай­шем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется пос­ледовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). При реали­зации данного допущения особенно важны определение перс­пектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Это до­пущение называется также принципом начисления. Начиная с 1995 г. допущение временной определенности факторов хозяй­ственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хо­зяйственной операции (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование сво­евременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете рас­ходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов (требование осмотрительнос­ти);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед фор­мой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величины организации (тре­бование рациональности).

При формировании учетной политики организации по кон­кретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, до-

пускаемых законодательством и нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского уче­та, то при формировании учетной политики происходит разра­ботка организацией соответствующего способа, исходя из насто­ящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформ­лению соответствующей организационно-распорядительной до­кументацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные органи­зацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующе­го организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдель­ный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публи­кации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90-та дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной ре­гистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Основное условие — единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применение избранных спо­собов, всеми структурными подразделениями организаций, вклю­чая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными под­разделениями учетная информация будет несопоставимой и не­сводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретно­го вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регу­лирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается при­дание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными при этом признаются способы ведения бух­галтерского учета, без знания и применении которых заинтересо­ванными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амор­тизации основных средств, нематериальных и иных активов, оцен­ки производственных запасов, товаров, незавершенного произ­водства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечаю­щие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерс­кой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и усло­вий, которые могут породить существенные сомнения в приме­нимости допущения непрерывности деятельности, то организа­ция должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, чем она обусловлена.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подле­жат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бух­галтерской отчетности организации за отчетный год.

При этом существенной признается сумма, отношение ко­торой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в после­дней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Раздел 4. Изменение учетной политики. Изменение учетной политики организации может производить­ся в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгал­терского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерс­кого учета предполагает более достоверное представление фак­тов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организа­ции или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной де­ятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 9 Положения ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Всякое изменение учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на результаты деятельнос­ти организации подлежат обособленному раскрытию в бухгал­терской отчетности. Информация о них должна включать, как минимум,: причину изменения учетной политики; оценку по­следствий изменений в денежном выражении ( в отношении от­четного года и каждого иного периода, данные за который вклю­чены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетно­му, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчет­ным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.

12.2 Аспекты учетной политики организации (методологическая, организационно-техническая)

Особое место в учетной политике занимают ее методологи­ческие, организационно-технические аспекты. Методологические аспекты включают следующие позиции:

1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средства в обороте.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и по нематериальным активам.

3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амор­тизации нематериальных активов.

4. Способы распределения общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов.

5. Варианты списания общехозяйственных расходов на про­изводственные счета или на счет 90 “Продажи”.

6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.

7. Метод расчетов материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

9. Перечень резервов предстоящих расходов.

10. Порядок создания и использования резервов под сниже­ние стоимости материальных ценностей, под обесценение вло­жений в ценные бумаги и под сомнительные долги.

14. Порядок учета и ремонта (восстановления) основных средств.

12. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).

14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолжен­ности.

15. Учет резервного капитала (счет 82).

16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.

16. Курсовые разницы и порядок их учета.

17. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.

18. Варианты выбытия основных средств.

19. Варианты учета на счете 90 “Продажа”.

20. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).

21. Варианты использования целевого финансирования (счет 86).

22. Варианты определения и распределения чистой (результа­тивной) прибыли.

23. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

1

24. Порядок образования и закрытия счета 99 “Прибыли и убытки” и др.

Организационно-технические аспекты охватывают следую­щие пункты:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организацию работы в бухгалтерии.

3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и кон­троля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств. Разработку порядка документооборота.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технологическую обработку учетной информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Систему взаимоотношений с аудиторскими и другими орга­нами.

Учетная политика организации утверждается приказом ру­ководителя организации и приобретает юридическую силу. По­этому в нее необходимо включить все перечисленные выше ас­пекты, которые должны быть подкреплены нормативными доку­ментами. Приведенный перечень является примерным, количество пунктов может измениться в сторону увеличения или уменьше­ния в зависимости от направления хозяйственной деятельности и величиной организации.

В последние годы система ведения бухгалтерского учета в России претерпела значительные изменения, дополнения и уточ­нения. Поэтому при разработке учетной политики организации необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, других федеральных законов, указов Президента РФ, По­становлений Правительства РФ и положений, приказов, инст­рукций и писем Министерства финансов РФ и других норматив­ных документов; обязательно следует использовать План счетов от 31 октября 2000 г. № 94н.

Некоторые дополнения и изменения, весенные в последние годы в положение по бухгалтерскому учету “у четная полити­ка организации”

1.     Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных оценивается исходя из цены организации на аналогичные товары (ценности).

2. Порядок определения инвентарной стоимости объекте! основных средств и бухгалтерских проводок рассматривают пс разным направлениям.

3. Порядок учета и использования полученных материальны; и денежных средств безвозмездно ведется на счете 98 “Доходь будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления” рас сматриваются по разным каналам.

4. Амортизационное отчисление по объектам основные средств, полученных по договору дарения и безвозмездно, впред] начисляются.

5. Увеличен период начисления амортизации по нематери альным активам — до 20-ти лет в случае невозможности установ ления срока их использования и т. д.

Основы организации бухгалтерского учёта.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблю­дение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации; он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками орга­низации требований главного бухгалтера в части порядка оформле­ния и предоставления документов и сведений для учета.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгал­терией, возглавляемой главным бухгалтером; когда в органи­зации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализирован­ной организации или соответствующим органам (специалис­там) на договорных началах (это в основном касается малых организаций).

.Принципы организации работы бухгалтерии базируются на законодательно-нормативных актах: Федеральном законе “О бух­галтерском учете”, “Положении по бухгалтерскому учету” “Учет­ной политике организации (ПБУ 1/98)”, “Плане счетов бухгал­терского учета и инструкции по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)”

Выбор организационной формы ведения бухгалтерского учета — важный фактор рационализации учетного процесса; он зависит от величины организации, централизованного и децентрализован­ного учета, количества структурных подразделений, объема и ас­сортимента произведенной и проданной продукции, возможнос­ти использования современных автоматизированных технологий.

Вариантов ведения бухгалтерского учета в организации мно­го; рассмотрим два из них — предметный и функциональный.

Предметное разделение труда работников бухгалтерии пред­полагает распределение документов (счетов) согласно названи­ям отделов, а внутри в разрезе — учетного персонала.

Схематично это выглядит так:

главный бухгалтер организации;

заместитель главного бухгалтера;

старшие бухгалтеры отделов (подразделения);

учетный персонал бухгалтерии по отделам:

капитала и резерва (80, 81, 82, 83, 86...);

расчетный отдел по расчетам со сторонними организациями (60, 62, 63, 66, 67, 76 и др.)

производственный (20, 25, 26, 28, 29)

расчетов (69, 70, 68, 71, 75, 73)

продажи и финансовых результатов (41, 43, 90, 91, 99, 84.) и т.д.

Эти отделы могут быть организованы с некоторыми уточне­ниями в соответствии с разделами нового плана счетов.

При функциональном разделении труда работников бухгалте­рии структурные подразделения создаются по участкам учетной работы. Каждый работник или определенная группа учетного пер­сонала специализируется на выполнении однородных учетных операций. Такой вариант в большей степени соответствует фор­мированию информационной системы путем использования со­временных автоматизированных технологий. Здесь важно уметь правильно выбрать ведение бухгалтерского учета и отразить в учет­ной политике организации.

Установление структуры аппарата бухгалтерии и форм связи его с подразделениями организации решается одновременно с вопросом о централизации или децентрализации учета.

В организациях с централизованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, где ведется весь синтети­ческий и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступающих из различных подразделений (отделов, цехов, участков и т.д.), осуществляющих лишь первичную реги­страцию хозяйственных операций.

В организациях с децентрализованным учетом весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, где сосредото­чен синтетический и аналитический учет, составляются балансы и отчетность. Главная бухгалтерия получает сводку балансов и отчетов подразделений и составляет сводный баланс и отчеты по

организации. Кроме того, главная бухгалтерия контролирует по­становку учета в отдельных подразделениях организации.

Применение централизованного и децентрализованного учета зависит от ряда факторов. Немаловажную роль играет производ­ственная необходимость предоставления отдельным подразделе­ниям большей самостоятельности. Применение того или иного вида учета зависит от количества подразделений организации (цехов, участков, отделов и т.д.), а также от их географического положе­ния (близость или отдаленность от главной бухгалтерии). Децент­рализованный учет чаще применяют в крупных организациях.

Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта и их назначение

Переход к рыночным отношениям, возникновение междуна­родных и финансовых связей выдвинули в число актуальных воп­рос совершенствования бухгалтерского учета в России и его при­ближения к международным стандартам финансовой отчетности.

На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в стра­нах с развитой рыночной экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенно­стями национальных бухгалтерских школ тех стран, представи­тели которых участвуют в разработке международных стандартов.

В последние годы среди специалистов в области учета и ауди­та бытуют различные мнения по поводу использования между­народных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления:

первое — рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;

второе — отказаться вообще от использования международ­ных стандартов и разработать только свои национальные, рос­сийские;

третье — разработать российские стандарты путем приспо­собления международных стандартов к национальным бухгалтер­ским требованиям.

На наш взгляд, последнее мнение более правильно по следу­ющим соображениям.

Во-первых, следует принять во внимание национальные тра­диции, накопленные положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета. Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно. Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерско­го учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредит­ной системы, особенности налогообложения, структурные соот­ношения различных форм собственности, состояние экономики страны и т. д. В конечном итоге следует создать свои Российские национальные стандарты.

Унификацией принципов бухгалтерского учета за “рубежом занимается Комитет международных стандартов финансовой от­четности (КМСФО), который является независимым органом частного сектора. Комитет был основан в 1973 г. ведущими про­фессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Междуна­родные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и воз­главляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и дру­гие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета зак­лючается в обеспечении принятия международных стандар­тов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взно­сов международных профессиональных организаций, крупней­ших аудиторских компаний и транснациональных корпора­ций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время (по состоянию на 1 января 1999 г.) фак-' тически действуют 39 международных стандартов в финансовой

-отчетности (табл. 14.1).

(Международные стандарты финансовой отчетности — это \ свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, \ разработанных высокопрофессиональными международными органи-I зациями и носящих рекомендательный характер.

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерс­ком учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо; в конечном итоге внедрение международных стан­дартов финансовой отчетности в России приведет к совершен­ствованию и реформированию действующей системы бухгалтер­ского учета на всех его уровнях.

Российские стандарты (положения)

Межведомственная правительственная комиссия по рефор­мированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой от­четности подготовила ряд стандартов, часть которых опублико­вана в виде положений.

В настоящее время продолжается работа по их дальнейшему совершенствованию и международному признанию. Именно этим объясняется замена, пересмотр и появление новых Российских стандартов. Мы должны создать свои национальные стандарты бухгалтерского учета, отражающие экономику нашего переход­ного периода.

В настоящее время принято 15 положений по бухгалтерскому учету:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н).

2. “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.

3. “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительств” (ПБУ 2/94).

4. “Учет активов и обязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000).

5. “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/2001).

6. “Учет основные средств” (ПБУ 6/2001).

7. “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98).

8. “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/98).

9. “Доходы организации” (ПБУ 9/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.

10. “Расходы организации” (ПБУ 10/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107.

11. “Информация, об аффилированных лицах” (ПБУ 11/2000).

12. “Информация, по сегментам” (ПБУ 12/2000).

13. “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000).

14. “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000).

15. “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99).

Федеральный закон о бухгалтерском учёте.

В конце 1996 г. вступил в силу Федеральный закон “О бух­галтерском учете”, определяющий нормы, которыми обяза­ны руководствоваться руководители, бухгалтеры и другие должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и от­четности. Закон является базой для дальнейшего совершен­ствования и развития бухгалтерского учета в условиях пере­ходного периода к рынку, способствует максимальному при­ближению к Международным стандартам бухгалтерского учета. .Федеральный закон “О бухгалтерском учете” состоит из 4 глав и 19 статей.

Глава I. Общие положения. В главе отражаются: понятие бухгалтерского учета; объекты и задачи; понятия, используемые в законе (руководитель организации, синтетический и аналити­ческий учет, план счетов, бухгалтерская отчетность); единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета; регулирование бухгалтерского учета (нор­мативные акты и методические указания, используемые в бух­галтерском учете); организация бухгалтерского учета; права и обя­занности главного бухгалтера.

Глава 2. Основные требования к ведению бухгалтерско­го учета. Бухгалтерская документация и регистрация. В главе ос­вещаются основные требования к ведению бухгалтерского учета; первичные документы (понятия и требования к правильности их составления); регистры бухгалтерского учета; оценка иму­щества и обязательств; инвентаризация имущества и обяза­тельств.

Глава 3. Бухгалтерская отчетность. Рассматриваются: состав бухгалтерской отчетности; понятие отчетного года; ад­реса и сроки представления бухгалтерской отчетности; пуб­личность (организации обязаны публиковать результаты годо­вой отчетности не позднее 1 июня года, следующего за отчет­ным); порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета.

Глава 4. Заключительное положение. В этой главе отража­ются две статьи: ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете; о введении в действие настоящего Закона (он вступает в силу со дня его официального опубликова­ния 21 ноября 1996 г.).

Таким образом, Федеральный закон о бухгалтерском уче­те положил начало значительным изменениям в ведении бух­галтерского учета в России; претерпели изменения, в частно­сти:

1.     Понятие, задачи и требования, предъявляемые к бухгал­терскому учету.

2. Установление единой законодательной основы организа­ции и ведения бухгалтерского учета. За искажение бухгалтерского учета и отчетности и несоблюдение сроков их представления и публикации применяется административная и уголовная ответ­ственность.

3. Регулирование и организация бухгалтерского учета.

4. Единая методология бухгалтерского учета.

5. Бухгалтерская документация и регистрация.

6. Статус главного бухгалтера, его обязанности и степень от­ветственности.

7. Взаимоотношения руководителя и главного бухгалтера орга­низации с собственниками, органами исполнительной власти, банками, налоговой инспекцией и другими пользователями бух­галтерской отчетности.

8. Порядок составления и утверждения бухгалтерской отчет­ности.

9. Взаимоотношения между бухгалтерским учетом и аудитом.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 т. № 34н (в редакции от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31-н).

С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правитель­ства РФ от 6 марта 1998 г. и Распоряжением Правительства РФ от 21 марта 1998 г. вводится в действие новое Положение по ведению' бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Положение состоит из 6-ти разделов и 13-ти статей.

Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организа­ции ведения бухгалтерского учета, составления и предоставле­ния бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законо­дательству Российской Федерации, взаимоотношения организа­ции с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия как бухгалтерский учет; объекты и основные задачи бухгалтерского учета; регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).

В зависимости от объема учетной работы руководитель мо­жет:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделе­ние с главным бухгалтером по главе;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского уче­та централизованной бухгалтерии, специализированной органи­зации, бухгалтеру-специалисту;

лично вести бухгалтерский учет.

Учетная политика организации формируется главным. бухгалтером организации. Руководитель своим приказом или пись­менным распоряжением утверждает учетную политику, а также:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов (нетиповых);

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета включают: требования к ведению бухгалтерского учета; докумен­тирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета; оценку имущества и обязательств; инвентаризацию иму­щества и обязательств.

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух подразделов.

Основные требования. Все организации составляют бухгалтер­скую отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам. (Кроме бюджет­ных организаций, которым состав бухгалтерской отчетности оп­ределяет Министерство финансов России). Подраздел “Правила оценки статей бухгалтерской отчетности” охватывает статьи:

незавершенные капитальные вложения;

финансовые вложения;

основные средства;

нематериальные активы;

сырье, материалы, готовая продукция и товары;

незавершенное производство и расходы будущих периодов;

капитал и резервы;

расчеты с дебиторами и кредиторами;

прибыль (убыток) организации.

Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Для всех организаций (за исключением бюджетных) опреде­лены каналы представления отчетности; объем форм представ­ляемой годовой отчетности; сроки представления годовой бух­галтерской отчетности; указано, что годовая бухгалтерская от­четность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.; порядок публикации бухгалтерской отчет­ности в соответствии с закенодательством Российской Феде­рации.

Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетно­сти, согласно которым:

в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних пред­приятий в порядке, установленном Министерством финансов РФ;

федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бух­галтерскую отчетность по унитарным организациям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независи­мо от размера доли);

сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительной власти представля­ется Минфину РФ, Министерству экономики и развития тор­говли РФ и Государственному комитету РФ по статистике:

по унитарным организациям — не позднее 25 апреля следую­щего за отчетным года;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собствен­ности (независимо от размера доли) — не позднее 1 августа сле­дующего за отчетным года;

указываются лица, подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, — руководитель и главный бухгалтер. Их ответствен­ность определена законодательством РФ.

Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предус­матривает соблюдение следующих правил:

сроки хранения первичных учетных документов, регист­ров, рабочих планов счетов бухгалтерского учета (не менее 5-ти лет);

изъятие первичных документов производится только органа­ми дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда­ми, налоговой полицией, инспекцией;

ответственность за организацию и хранение несет руководи­тель организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организа­ции вправе с разрешения и в присутствии представителей орга­нов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с ука­занием основания и даты изъятия.

Вышеизложенное Положение в основном базируется на за­конодательных и нормативных актах, регламентирующих вопро­сы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывающих неко­торые международные стандарты финансовой отчетности, при­ближая к ним российский учет, что отражает специфику переходного периода.

Права и обязанности главного бухгалтера.

Главный бухгалтер — основное юридическое лицо в органи­зации; особое внимание в своей работе он обращает на выполне­ние следующих функций:

• осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяй­ственно-финансовой деятельности, а также контроль за эконом­ным использованием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов, сохранностью собственности организации;

• возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмот­рены типовые формы; разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведе­ния хозяйственных операций; соблюдению технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

• обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в целом и ее подразделениях на основе мак­симальной централизации учетно-вычислительных работ и при­менения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и досто­верной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, а также раз­работку и осуществление мероприятий, направленных на укреп­ление финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется не­посредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за со­блюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. В организациях, основан­ных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и осво­бождается от должности по согласованию с собственником имуще­ства организации либо органом, уполномоченным собственником.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и вы­полнением обязательств и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (со­вместно с другими службами) экономического анализа финан­сово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобили­зации внутрихозяйственных резервов организации. Главный бух­галтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товар­но-материальных ценностей и денежных средств, а также рас­четные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйствен­ные договоры. Без подписи главного бухгалтера указанные доку­менты недействительны и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть представлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим зако­нодательству и нарушающим договорную и финансовую дисцип­лину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может своим распоряжением обязать при­нять указанные документы к исполнению; с этого момента от­ветственность за незаконность совершенных операций несет ру­ководитель организации.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, уволь­нение и перемещение материально ответственных лиц (касси­ров, заведующих складами и других). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается ру­ководителем организации по согласованию с главным бухгалте­ром. Требования главного бухгалтера по документальному офор­млению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтер­скую службу документов и сведений (информации) обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер не может исполнять обязанности, непос­редственно связанные с материальной ответственностью за де-

нежные средства и материальные ценности, получать по чекам и 'другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации.

На малых организациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или дру­гим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой дол­жности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назна­ченному приказом руководителя). Одновременно проводится про­верка состояния бухгалтерского учета и его достоверности с со­ставлением акта, утверждаемого руководителем организации.

Понятие счётных категорий : актив, пассив, баланс, проводка, капитал, доходы и расходы, прибыль и их содержание, сальдо.

Учебник теория бухучета Бабаева Ю.А.