БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ

2.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЦЕННОСТЕЙ ПРИ РАЗНЫХ СПОСОБАХ ИХ ОЦЕНКИ.

Бухгалтерский учет материальных ценностей базируется на методических принципах, указанных в Плане счетов бухгалтерского

учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий от 1.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями (Приказ Минфина России от 28.12.94 г. N 173). Согласно этому документу, материальные ценности, необходимые для производственной деятельности предприятия, учитываются на активном, балансовом, инвентарном счете 10 "Материалы", который предназначен для обобщения информации о наличие и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. ценностей.

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется в бухгалтерском учете для организации синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете, субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

Таблица 2.

Счета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского

учета для организации учета материальных ценностей. -------------------------T----------------------------------┐ │Синтетические счета │ Субсчета │ +----T-------------------+-----T----------------------------+ │код │ наименование │номер│ наименование │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 10 │ Материалы │ 1 │ Сырье и материалы │ │ │ │ 2 │ Покупные полуфабрикаты и │ │ │ │ │ комплектующие изделия, ко-│ │ │ │ │ нструкции и детали │ │ │ │ 3 │ Топливо │ │ │ │ 4 │ Тара и тарные материалы │ │ │ │ 5 │ Запасные части │ │ │ │ 6 │ Прочие материалы │ │ │ │ 7 │ Материалы, переданные в пе-│ │ │ │ │ реработку на сторону │ │ │ │ 8 │ Строительные материалы │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 11 │ Животные на выра- │ │ │ │ │ щивании и откорме │ │ │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 12 │ Малоценные и быс- │ │ │ │ │ троизнашивающиеся │ 1 │ МБП в запасе │ │ │ материалы │ 2 │ МБП в эксплуатации │ │ │ │ 3 │ Временные (нетитульные) │ │ │ │ │ сооружения │ +----+-------------------+-----+----------------------------+ │ 15 │ Заготовление и │ │ │ │ │ приобретение │ │ │ │ │ материалов │ │ │ L----+-------------------+-----+-----------------------------

Продолжение табл. 2

-------------------------T----------------------------------┐ │Синтетические счета │ Субсчета │ +----T-------------------+-----T----------------------------+ │ 16 │ Отклонения в │ │ │ │ │ стоимости │ │ │ │ │ материалов │ │ │ L----+-------------------+-----+-----------------------------

В соответствии с принятой учетной политикой на МП "Ульяновскводоканал" предусмотрены следующие субсчета к счету 10 "Материалы":

Таблица 3. Счет 10 "Материалы" и субсчета к нему, применяемые на МП

"Ульяновскводоканал" ------T--------------T--------------------------------------┐ │Счет │ Субсчет │ Назначение │ +-----+--------------+--------------------------------------+ │ │ │ │ │ 10 │1. Основные │ Для учета наличия и движения всех │ │ │ │ │ │ │ материалы │ материальных ценностей, принадлежащих+ │ │ │ │ │ │ │ предприятию, исключая запасные части │ │ │ │ │ │ │ │ и ГСМ. │ │ │ │ │ │ 10 │2. Запасные │ Для учета наличия и движения приобре-│ │ │ │ │ │ │ части │ емых запасных частей (в основном, для│ │ │ │ │ │ │ │ автотранспортных средств и силовых │ │ │ │ │ │ │ │ машин). │ │ │ │ │ │ 10 │3. ГСМ │ Для учета наличия и движения горюче- │ │ │ │ │ │ │ │ смазочных материалов (бензина, масел,│ │ │ │ │ │ │ │ смазок, тосола и др.) │ L-----+--------------+---------------------------------------

Учет материалов в централизованной бухгалтерии "Ульяновскводоканал" ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" от 26.11.94 г. N170 производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость производственных запасов

слагается из затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и поставку, осуществляемых силами сторонних организаций, сумм потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемах на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

1) по средней себестоимости;

2) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиФО)

3) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиФО).

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответсвующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Описанный метод применяется на МП "Ульяновскводоканал". Пример расчета фактической себестоимости списанных материалов по этому способу будет рассмотрен далее.

Если, согласно учетной политике, предприятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на соответсвующих счетах по учету материальных ценностей (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы") по каждому номенклатурному номеру, то оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится в следующем порядке:

I.1) определяют фактическую себестоимость остатка материальных

ресурсов на начало месяца (Сн);

2) фактическую себестоимость заготовленных материальных

ресурсов в отчетном месяце (Сз);

3) остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на

начало месяца (Он);

4) количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц

(Оз).

II. Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость

единицы ресурса:

Сн + Сз

С с ед. = ----------.

Он + Оз

III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных

материалов на производствоумножением средневзвешенной

себестоимости единицы ресурса данного вида на общее

количество израсходованных материалов данного вида.

В связи с тем, что в соответствии с требованиями рыночной экономики бухгалтерский учет в Российской Федерации постнпенно переходит к международным стандартам его организации (Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.93 г. N 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода в Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности ...") Минфином Российской Федерации рекомендовано применение в учетной практике таких методов оценки материалов по фактической себестоимости, как "ФиФО" и "ЛиФО" (Приказ Минфина России от 28.07.94 г. N 103 в редакции приказа от 26.12.94 г. N 170)

Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: "первая партия на приход и она же первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последвательности:сначала списываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в

порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

По методу ЛиФО оцениваются материальные ценности по востановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: "последняя партия на приход - первая на расход". Материальные ценности, выданные со склада,оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.,хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Методы ФиФо и ЛиФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Пример оценки расхода 100 кг техпластин по методам ЛиФО, ФиФО и средней цене приведен в табл.4 (пример условный).

Таблица 4.

Определение фактической себестоимости материалов,

отпущенных в производство при разных способах оценки.

---------------------T-------------T------------------------┐

│ Показатели │Количество кг│ Себестоимость, руб │

│ │ +-----------T------------+

│ │ │ 1 кг │ Всего │

+--------------------+-------------+-----------+------------+

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

L--------------------+-------------+-----------+-------------

Остаток материалов

на 1 января 1997г. 20 25 000 500 000

Поступили материалы 30 25 842 775 260

20 29 081 581 620

40 32 728 1 309 120

----------------------------------------------------------

Итого за месяц 90 х 2 666 000

Расход материалов за

месяц по методу

ФиФО 20 25 000 500 000

30 25 842 775 260

20 29 081 581 620

30 32 728 981 840

----------------------------------------------------------

Итого за месяц 100 х 2 838 720

Расход материалов за

месяц по методу

ЛиФО 40 32 728 1 309 120

20 29 081 581 620

30 25 842 775 260

10 25 000 250 000

----------------------------------------------------------

Итого за месяц 100 х 2 916 000

Продолжение табл. 4

---------------------T-------------T-----------T------------┐

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

L--------------------+-------------+-----------+-------------

Расход материалов за

месяц по методу

средней себестоимости 40 28 782 1 151 280

20 28 782 575 640

30 28 782 863 460

10 28 782 287 820

----------------------------------------------------------

Итого за месяц 100 х 2 878 200

Остаток материалов на

1 февраля 1997 г

- по ФиФО 10 32 728 327 280

- по ЛиФО 10 25 000 250 000

- средней себест-сти 10 28 782 280 782

----------------------------------------------------------

Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов,исчисленная разными методами не совпадает.

Метод ЛиФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимос тью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФиФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94" (приказ Минфина от 28.07.94 г. N 100), организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

В соответствии с "Пололжением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Минфин России 26 декабря 1994 г. N 170) изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности,т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1996 г. не производилась.

Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся переоценки материальнах ценностей по решению Правительства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершенного производства используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". По дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки.

Итак, материальные ценности в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости. На МП "Ульяновскводоканал" используется большая номенклатура материалов, их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда централизованная бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования - поручения поставщиков материалов,автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно - разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен разрешается применять плановые цены приобретения (заготовления), средние покупные цены, оптовые и т. д. В учетной политике МП "Ульяновскводоканал"

зафиксировано, что в качестве учетных цен используются оптовые цены приобретения, которые и отражаются в текущих финансовых операциях по движению материальных ценностей в течение отчетного месяца. Для этого на изучаемом предприятии ведется аналитический учет материалов по разным оптовым ценам, который в данном случае соответствует аналитическому учету по партиям поставок. Такой учет является очень трудоемким, но благодаря автоматизации работы материального отдела муниципального предприятия на персональных компьютерах, это стало возможным. Материальные ценности списываются в производство в течении месяца по оптовым ценам, начиная с наименьшей цены, т. е. по наивысшей оптовой цене материалы будут списываться в последнюю очередь. При существующей тенденции повышения цен, чем раньше были приобретены материальные ценности, тем ниже оптовые цены, другими словами наиболее ранней (первой) партии поставок будет соответсвовать наименьшая оптовая цена приобретения. Из вышесказанного следует, что на МП "Ульяновскводоканал" определение учетной (оптовой) цены материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по цене первых по времени закупок (суть метода ФиФО), т. е. по наименьшей оптовй цене. По окончании месяца, после расчета процента и сумм транспортно - заготовительных расходов в централизованной бухгалтерии эта стоимость доводится до фактической себестоимости.

На практике описаный способ определения учетной цены списываемых в производство материалов на МП "Ульяновскводоканал" осуществляется следующим образом :

- в течении месяца расход материалов на производственные и

хозяйственные нужды оформляется документами, в которых не

указавется цена, т. е. только в натуральных показателях;

- по окончании месяца все первичные документы по приходу и

расходу материальных ценностей поступают в материальный

отдел централизованной бухгалтерии, где все эти данные

переносятся в память компьютера и обрабатываются с

помощью специального программного обеспечения, которое

автоматически "присваивает" правильные оптовые учетные цены

каждому первичному документу по списанию материалов в

производство;

- на основании первичных документов распечатывается

машинограмма "Расход материалов по направлениям затрат"

(Прил. 13) по оптовым учетным ценам, которая содержит

информацию по каждому складу, внутри них по дебетуемым

счетам (производственные счета затрат) и субсчетам. В

дальнейшем предприятию можно предложить внедрить более

детализированный вариант данной машинограммы, в которой

будет указываться код аналитического учета (заказ,

статья, подстатья расхода) и код первичного документа.

Это позволит более точно определять направления расхода

материала, сократило бы время на поиск нужной информации.

Рассмотрим хозяйственные операции по расходу материалов с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета на примере МП "Ульяновскводоканал".

1) Отпущены материалы с центрального склада (шифр склада 001) на склад, расположенный в подразделение ГОСК (шифр склада 017) на сумму 650 500 руб. (внутреннее перемещение)

Д-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │

│ 650 500 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │

2) Отпущены химреагенты на очистку водопроводной воды на

сумму 969 000 руб.

Д-т сч. 20 "Основное производство" │

с/сч. 1 "Вода" │

│ 969 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │

3) Отпущены химреагенты на очистку сточных вод на сумму

450 000 руб.

Д-т сч. 20 "Основное производство" │

с/сч. 2 "Канализация" │ 450 000 руб.

│

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │

4) Отпущены запасные части для проведнеия текущего ремота

водопроводных сетей на сумму 1 860 000 руб.

Д-т сч. 20 "Основное производство" │

с/сч. 1 "Вода" аналитика 12 "Текущий │

ремонт" │

│ 1 860 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 2 "Зап. │

части │

5) Отпущены материалы на содержание здания административного

управления МП "Ульяновскводоканал" на сумму 720 000 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │

с/сч. 0 "Административно-управленчес- │

кие расходы" │

│ 720 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │

материалы" │

6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера,

карандаши, ручки и т.п.) на сумму 940 000 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │

с/сч. 0 "Административно-управленчес- │

кие расходы" │

│ 940 000 руб.

К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │

материалы" │

В конце месяца собирательно - распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20 "Основное производство". Согласно учетной политике МП "Ульяновскводоканал" 60% от конечного сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается на сч. 20 "Основное производство" с/сч 1 "Вода", а 40% - на сч. 20 "Основное производство" с/сч "Канализация". Таким образом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:

7) Списывается сч. 23 на сч. 20.

Д-т сч. 20 "Основное производство" │

с/сч. 1 "Вода" │

│ 996 000 руб.;

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │

с/сч. 0 "Административно-управленчес- │

кие расходы" │

Д-т сч. 20 "Основное производство" │

с/сч. 2 "Канализация" │

│ 664 000 руб.

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │

с/сч. 0 "Административно-управленчес- │

кие расходы" │

Схема отражения рассмотренных проводок на счетах бухгалтерско-

го учета приведена на рис. 5.

сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во"

с/сч 1 "Осн. материалы" с/сч 1 "Вода" Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т

650 500 │ 650 500 969 000 │

│ │

│ 969 000 1 860 000 │

│ │

│ 450 000 996 000 │

│ │

│ 720 000

│ сч. 20 "Осн.пр-во"

│ 940 000 с/сч 2 "Канализация"

-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т

650 500 │ 3 729 500 450 000 │

│

сч. 10 "Материалы" 664 000 │

с/сч 2 "Зап. части" │

Д-т-----------T------------К-т

│ 1 860 000 сч. 26 "Общ.расходы"

│ Д-т-----------T------------К-т

-----------+------------ 720 000 │ 996 000

│ 1 860 000 │

940 000 │ 664 000

-----------+-------------

1 660 000 │1 660 000

Рис.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расхода

материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал"

Во всех вышеперечисленных финансовых операциях (кроме 7) материальные ресурсы списываются по учетной - оптовой цене, но согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" все материалы должны отражаться в учете и отчетности по их фактической себестоимости, поэтому в конце месяца досписываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен в дебет издержек производства или обращения пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам. В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельностью предприятий", разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и учетной стоимостью может отражаться в учете как с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", так и без него. В первом случае материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по учетным ценам, а во втором, по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с этим, в зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их. Согласно учетной политике МП "Ульяновсводоканал" материальные ресурсы на счете 10 "Материалы" отражаются по учетным ценам, применяется так же счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", согласно нормативным документам в данном случае должен использоваться и счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", но на практике он

не применяется, что свидетельствует о нарушение нормативных правил ведения бухгалтерского учета в РФ на изучаемом предприятии.

Рассмотрим подробнее два способа синтетического учета поступления материалов и соответствующий им учет расхода материалов.

Первый вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В этом случае в течение отчетного месяца в качестве учетных, как правило, применяются оптовые цены. На счете 10 "Материалы" также учитываются суммы транспортнозаготовительных расходов по приобретенным материальным ресурсам (как правило на отдельном субсчете). Итак, в конце месяца на счете 10 "Материалы" заготовленные предприятием материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей собой сумму покупной (оптовой) стоимости этих ценностей и расходов по их транспортировке, заготовке, т. е. транспортнозаготовительных расходов. По окончании месяца к стоимости материалов, списанных на производственные и хазяйственные нужды, по отовой стоимости присоединяется доля транспортно заготовительных расходов, которая определяется пропорционально сумме списанных по учетной цене материалов.

Особенность аналитического учета материалов по оптовым ценам (т. е. без применения счетов 15 и 16) рассмотрим на следующем условном примере c использованием данных по движению материалов за февраль месяц 1996 г. В этом случае на счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости, причем на субсчете 1 учитываются материалы по оптовым ценам, на субсчете 2 учитываются транспортно - заготовительные расходы. Пусть на начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материальных ценностей составила 101 000 тыс. руб. Причем стоимость всех видов материалов по оптовым ценам - 100 000 тыс. руб., в том числе:

- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,

- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,

- проч. материалы - 95 000 тыс. руб. Транспортно - заготовительные расходы по основным материалам - 1 000 тыс. руб.

В течение месяца бухгалтерий предприятия проводились следующие операции :

Таблица 5.

Расчет сумм транспортно - заготовительных расходов и

фактической себестоимости израсходованных материалов

(пример условный). ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------

1 Акцептованы расчетные документы

поставщиков за поставленные мате-

риалы по оптовым ценам (без НДС):

жидкий хлор 7 000

коагулянт 3 000

прочие основные материалы 190 000

----------------------------------------------------------

Итого 200 000 10/1 60

2 Налог на добавленную стоимость по

материалом составил (20%) 40 000 19 60

3 Начислено автобазе за доставку

жидкий хлор 150

коагулянт 2 000

прочих основных материалов 2 850

----------------------------------------------------------

Итого 5 000 10/2 60

4 Налог на добавленную стоимость по

транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 60

5 Списываются материалы по оптовым

ценам, отпущенным со склада основно-

му производству:

жидкий хлор 7 000

коагулянт 1 500

прочие основные материалы 171 500

----------------------------------------------------------

Итого 180 000 20 10/1

6 Списываются материалы по оптовым

ценам, отпущенным со склада вспомога-

тельным производствам:

коагулянт 1 500

прочие основные материалы 8 500

----------------------------------------------------------

Итого 10 000 23 10/1

Для определения транспортно - заготовительных расходов списываемых на основное и вспомогательные производства находят отношение всех ТЗР к стоимости всех материалов по оптовым ценам:

1 000 + 5 000

----------------- * 100% = 2%,

100 000 + 200 000

и найденный коэффициент умножают на стоимость израсходованных материалов по оптовым ценам:

2% * 180 000 = 3 600 руб.; 2% * 10 000 = 200 руб.

Продолжение табл. 5 ---T--------------------------------------T---------T-----T-----┐ │ 1│ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L--+--------------------------------------+---------+-----+------

7 Списываются транспортно - заготови-

тельные расходы, относящиеся к изра-

сходованным материалам:

на основное производство 3 600 20

на вспомогательное производство 200 23

------------------------------------------------------------

Итого 3 800 10/2

8 Оплачены счета поставщиков и 200 000 60 51

автобазы

9 Списывается налог на добавленную сто-

имость по оплаченным материалам 36 800 68 19

Т. о. сальдо на конец месяца по счету 10 составит: 101 000 + 200 000 + 5 000 - 180 000 - 10 000 - 3 800 = 112 200 фактическая себестоимость материальных ценностей на складе, в том числе по субсчету 10/1:

100 000 + 200 000 - 180 000 - 10 000 = 110 000 стоимость материалов по оптовым ценам оставшихся на складе на конец месяца и

1 000 + 5 000 - 3 800 = 2 200 ТЗР, относящиеся к оставшимся на складе запасам.

Второй вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. В этом случае на основание расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и др., в зависимости от того, откуда поступили материалы. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, записью:

Д-т 10 "Материалы" К-т 15 "Заготовление и приобретение

материалов"

В конце месяца этой же записью отражаются материалы, оставшиеся на конец месяца в пути (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Таким образом счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" полностью закрывается по окончанию месяца. Возможно также не закрывать этот счет, в этом случае остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

На МП "Ульяновскводоканал" приведенная последовательность бухгалтерских записей НЕ СОБЛЮДАЕТСЯ,так как счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ. Рассмотрим на примере данных за февраль 1996г. учет поступления материалов на изучаемом предприятии.

Таблица 6.

Учет поступления материалов на МП "Ульяновскводоканал" ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------

1 Акцептованы расчетные документы

поставщиков за поставленные мате-

риалы по оптовым ценам (без НДС):

жидкий хлор 7 000

коагулянт 3 000

прочие основные материалы 190 000

----------------------------------------------------------

Итого 200 000 1013 6001525

2 Налог на добавленную стоимость по

материалом составил (20%) 40 000 19 6001525

3 Начислено автобазе за доставку

жидкий хлор 150

коагулянт 2 000

прочих основных материалов 2 850

----------------------------------------------------------

Итого 5 000 1013 6001302

4 Налог на добавленную стоимость по

транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 6001302

5 Материалы оприходованы на склад

по оптовым ценам

жидкий хлор 7 000

коагулянт 3 000

прочие основные материалы 190 000

----------------------------------------------------------

Итого 200 000 1010 600

В данном приемере использовались следующие синтетические и аналитические счета :

Таблица 7.

Примеры синтетических и аналитических счетов,

применяемых на МП "Ульяновскводоканал" для

отражения операций по поступлению материалов. --------T-----------------T-----------------T-------------------┐ │Шифр сч│ Счет │ Субсчет │ Аналетика │ L-------+-----------------+-----------------+--------------------

1010 10 "Материалы" 1 "Основные 0 "Плановая

материалы" себестоимость"

1013 10 "Материалы" 1 "Основные 3 "Фактическая

материалы" себестоимость"

6001525 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1525