Организация работы по выявлению лиц, уклоняющихся от подачи

2.2. Организация работы по выявлению лиц, уклоняющихся от подачи

налоговых деклараций, и по взысканию недоимки.

Выявление лиц, не представивших в налоговые органы деклараций о доходах, расчёт и взыскание недоимки являются важнейшими направлениями деятельности налоговых органов. Эти задачи необходимо решать с минимальными затратами и с соблюдением всех прав, предоставленных налогоплательщикам законом.

Организация работы по ведению личных дел налогоплательщиков

и контроля за представлением налоговой отчётности.

Основной работой с налогоплательщиками является ведение личных дел налогоплательщика (ЛД). Они ведутся на основе налоговой (финансовой) отчётности, получаемой от налогоплательщиков, а также сведений, полученных из других источников.

Отчётность налогоплательщика является эффективным средством проверки и установления его налоговых обязательств. Если же налогоплательщик допускает неправильную или неполную уплату налогов, то инициируется процедура сбора налоговых недоимок. Эта работа ведётся уже на основе ЛД.

Важной составной частью деятельности налоговых инспекций является обеспечение представления зарегистрированными налогоплательщиками всех форм налоговой отчётности и их последующий учёт. Особое внимание уделяется обеспечению сдачи отчётности в рамках установленных сроков.

Поиск лиц, которые не подали декларацию о доходах, основывается на реестрах налогоплательщиков, в которых содержатся указания форм налоговой отчётности и периодичность, с которой они обязаны представлять эту отчётность. Через установленное время после истечения срока представления отчётности сотрудники подразделения устанавливают, какие формы отчётности не получены.

В случаях не поступления необходимых форм отчётности начинают расследование. Сначала налогоплательщика извещают о неполучении его налоговой декларации. Если он игнорирует требования налоговых органов, его заносят в регистр не представленной отчётности (РНО), где указываются не представленные им формы налоговой отчётности, объём налоговых обязательств и тот период, за который не поступила отчётность. Затем РНО направляется в отдел обработки документов.

РНО, которые заводятся на налогоплательщиков, не представивших декларацию, поступают в подразделение обработки документов отдела выездных проверок. РНО заводятся и передаются на расследование не позднее, чем через три месяца по истечении срока предоставления соответствующей декларации.

Работа с РНО ведётся следующим образом:

а) заводится контрольная карта, в которой указываются количество содержащихся в ней дел, дата её заведения, принятые меры;

б) направляется напоминание о необходимости подать декларацию по известному последнему адресу налогоплательщика;

в) осуществляется поиск информации о налогоплательщике и его активах в архиве; г) устанавливается последний номер телефона налогоплательщика;

д) делается отметка на контрольной карте о дате проведения следующей проверки.

Через установленный срок (не более месяца) проводится вторая проверка РНО. Она заключается в просмотре всех РНО с целью решить, какие меры следует применить к налогоплательщику, чтобы он сдал декларацию в налоговые органы. В ходе проверки необходимо удостовериться в том, что обо всех налоговых декларациях, поступивших за истёкший срок, сделана соответствующая отметка и что соответствующие записи изъяты из подборки и переданы в архив. Регистрационные карточки должны быть извлечены из главного индекса и уничтожены. По оставшимся делам делается отметка о необходимости проведения телефонных переговоров с налогоплательщиком.

Третья проверка проводится не ранее, чем через месяц после второй и заключается в оценке вновь полученной информации о налогоплательщике. Это может быть ответ на письмо, направленное во время первой проверки, сведения, полученные в ходе телефонных переговоров с налогоплательщиком, либо другая корреспонденция. На основании этой информации могут быть приняты различные меры. Возможно, нужны будут дополнительные контакты с налогоплательщиком, чтобы получить новую информацию о том, где нужно искать утерянные декларации, или установить, имеет ли налогоплательщик обязательства. Если возможности отдела камеральных проверок на этом исчерпаны (например, местонахождение налогоплательщика не может быть установлено обычными методами), на счёте должна быть сделана отметка о передаче дела в отдел выездных проверок.

По завершении этой проверки в подборке остаются РНО, требующие дальнейшей работы. Это случается, если ждут ответа на посланный запрос о налоговых обязательствах или ответа на повестку. Хотя по этим делам нельзя предпринять незамедлительных действий, их передача в отдел выездных проверок преждевременна, поскольку продолжение усилий всё же может дать результаты и дела будут закрыты.

Все оставшиеся в подборке дела должны быть объединены с подобными делами из других подборок в консолидированную подборку в алфавитном порядке. Контрольная карта подборки должна следовать сразу за картой консолидированной подборки. Это позволяет объединить небольшие подборки в одну для облегчения работы. Консолидированную подборку следует проверять еженедельно.

Если на каком-либо этапе проверки установлено, что принимаемые меры не могут заставить налогоплательщика подать декларацию о доходах без личного контакта с ним по месту работы или жительства либо дальнейшие меры выходят за компетенцию отдела камеральных проверок, РНО должен быть передан в отдел выездных проверок, о чём делается соответствующая отметка. Только в очень редких случаях, когда для этого есть серьёзные основания, просроченный счёт может находиться в регистре РНО отдела камеральных проверок для продолжения работы по нему по прошествии шести месяцев с даты заведения счёта.

Подборки просроченных счетов налогоплательщика (ПСН), в которых содержится информация об обязательствах налогоплательщика по видам налогов за определённый период, и подборки дел о непредставленных налогоплательщиками декларациях (ННД), платежи по которым не удалось получить отделу камеральных проверок, передаются в отдел выездных проверок для принятия соответствующих мер и решения. ПСН и РНО распределяются и передаются в работу налоговым инспекторам отдела руководителями соответствующих групп.

У руководителя группы хранится алфавитная опись ПСН и/или ННД, порученных каждому инспектору. Информация в подборке постоянно обновляется. Кроме того, при передаче дела из отдела камеральных проверок в отдел выездных проверок в главном индексе также указывается налоговый инспектор, который будет вести дело дальше. Дела распределяются в алфавитном порядке или по территориальному признаку руководителем группы. Если по какой-либо причине дело передаётся другому инспектору, руководитель группы информирует об этом руководителя отдела обработки документов.

Дальнейшую работу по взысканию недоимки, обеспечению поступления налоговых деклараций осуществляет отдел выездных проверок. Его сотрудники ведут наиболее запутанные и сложные дела, которые не удалось решить уведомлениями и требованиями, перепиской, телефонными переговорами и другими методами.

Организация работы с запросами третьих лиц.

Как уже отмечалось, для обеспечения соблюдения налогового законодательства налоговые органы наделены правом требовать представления необходимой информации от так называемых третьих лиц. Затребование такой информации осуществляется на основании запроса, составляемого по особой форме.

Запрос является официальным документом, в котором содержится требование дать показания или предоставить документы; в случае неисполнения этого требования предусмотрены соответствующие санкции. Налоговые органы могут направлять запросы налогоплательщикам и третьим лицам, если они не представили нужной информации, но располагают сведениями или документами о налогооблагаемых доходах юридического или физического лица, в отношении которого проводится расследование.

Основная цель запроса – получение информации. Налоговый орган прибегает к запросу для того, чтобы: а) получить информацию, необходимую для проверки налоговой декларации; б) проверить имеющуюся у него информацию; в) уточнить обязательства налогоплательщика по налогам; г) определить наличие и место нахождение активов, которые можно использовать для взыскания недоимок.

Единственное, что требуется от адресата по получении запроса – прибыть в назначенное время в налоговые органы для беседы либо предоставить бухгалтерские книги, записи, другую отчётность. В запросе нельзя требовать представления или составления таких документов, которыми очевидно не располагает адресат. В запросе можно просить, чтобы адресат представил отчёт по имеющимся документам или справку по накопленной налоговой задолженности. Налоговый инспектор имеет право оказать содействие адресату в подготовке такого рода документов на основании информации, полученной от адресата.

При решении вопроса о целесообразности направления запроса должны быть учтены все обстоятельства конкретного дела, например, возможно ли получить информацию иным путём, но в каждом случае следует соразмерять усилия и расходы.

Текст и содержание запроса должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к юридическому документу, с тем чтобы правовая ответственность адресата за невыполнение изложенного в ней требования не вызывала никаких сомнений. В запросе указываются: а) имя или название адресата (физического или юридического лица); б) перечень сведений, отчётности и других документов, которые должны быть представлены в налоговые органы; в) время и адрес, по которому должен быть направлен ответ или куда обязан прибыть адресат.

Запрос вручается лицу, располагающей нужной налоговым органам информацией или документами, лично либо его доставляют по адресу последнего известного налоговым органам места его жительства или работы. Запрос, направленный на предприятие, вручается должностному лицу: директору, управляющему или другому официальному представителю.

В расписке о вручении указывается время вручения, место и получатель. Если запрос доставляют по известному последнему адресу налогоплательщика, об этом делается соответствующая отметка.

Адресат имеет право явиться в сопровождении лиц, не являющихся юристами. Явка налогоплательщика подразумевает его согласие дать информацию о своих доходах в присутствии сопровождающих его лиц. Письменного разрешения на предоставление информации при посторонних не требуется.

Опрашиваемое лицо может выразить желание добровольно предоставить информацию, но при этом попросить оформить письменный запрос ( в качестве свидетельства о том, что показания были даны или документы представлены в соответствии с требованиями закона). В этом случае запрос действителен в течение десяти или более дней после его оформления, даже если показания были даны раньше.

Организация аналитической работы для обеспечения взыскания недоимки.

Основой для организации работы по сбору налоговых недоимок являются объяснительные записки налогоплательщиков, составленные в форме особых отчётов.

Первым шагом должно быть требование о погашении задолженности. Если это требование не выполняется, у налогоплательщика запрашиваются объяснения, которые оформляются как особого рода финансовый отчёт или отчёт налогоплательщика (ОН). Представление такого отчёта формально является добровольным со стороны налогоплательщика, но в противном случае он не может рассчитывать на возможную отсрочку (рассрочку) уплаты недоимки. Если налогоплательщик игнорирует требования налоговых органов представить подписанный им ОН, вся сумма недоимки подлежит незамедлительному принудительному взысканию.

Целью ОН является получение дополнительной информации о налогоплательщике и выяснение его возможности расплатиться по налоговой недоимки. Он, заполняемый физическим лицом, помогает определить, каким образом можно взыскать задолженность с индивидуальных налогоплательщиков. Для юридических лиц ОН аналогичен по форме отчёту для физического лица, но предназначен для получения более детальной информации об активах и пассивах компании, а также обо всех её финансовых операциях. Основной целью при рассмотрении этой информации является оценка возможностей покрытия недоимок по уплате налогов в кратчайшие сроки. Это может быть незамедлительный платёж либо наличными, либо полученными от реализации активов средствами, получение кредита под залог активов для уплаты налога, принудительные меры по конфискации и реализации активов, заключение договора о рассрочке платежей.

ОН обычно составляется налогоплательщиком согласно установленной форме, но при необходимости ему может быть оказана помощь со стороны налогового инспектора.

Документ заполняется по всем графам и разделам. В тех случаях, когда вопрос не имеет отношения к данному налогоплательщику, в соответствующем разделе документа должна быть сделана отметка «не имеет отношения» либо «нет сведений». Поскольку внесение в документ искажённых сведений влечёт ответственность в соответствии с законом, налогоплательщик обязан представлять полную и достоверную информацию по всем пунктам.

Типовая форма ОН включает пять основных разделов.

В разделе 1-м для физических лиц указываются сведения о точном адресе места работы и размерах заработной платы, которые могут потребоваться, если возникает необходимость принудительного обращения взыскания на заработную плату для взимания налога с налогоплательщика. Род профессионального занятия и стаж работы также имеют значение для оценки стабильности работы и возможностей погашения им задолженности по налогам. Указание профессии может помочь найти налогоплательщика, если он сменит место жительства и работы.

В отношении юридических лиц предусмотрено представление, помимо основных установочных данных о компании, информации обо всех пайщиках либо держателях акций, которые владеют более чем 5% уставного капитала. Кроме того, должен быть указан генеральный директор либо иное лицо, ответственное за принятие решений о налоговых платежах.

В разделе 2-м содержатся общие сведения об образе жизни и структуре личных расходов налогоплательщика. Эти сведения могут оказаться полезными для определения доли налогов в составе общей суммы его расходов на проживание, а также помочь в поиске налогоплательщика, если его место жительства неизвестно.

Для юридических лиц обязательным также является указание всех банковских счетов компании, через которые осуществляются её финансовые операции (тип счёта, его номер и текущее сальдо). Должны быть представлены все данные о банковских кредитах, включая лимиты кредитования, сумму задолженности и ежемесячные платежи. Перечисляются все отдельные банковские сейфы, которые арендованы или используются, указывается местонахождение банка и содержимое сейфа. Далее проводится полное описание недвижимого имущества, которое принадлежит компании либо совладельцем которого она является (включая его предназначение, вид и характер владения, а также полный адрес местонахождения собственности). Указываются также все сведения о страховых компаниях, принадлежащих компании, или по которым компания является бенефициаром, с указанием эмитента страхового полюса, номера и номинальной стоимости полюса и суммы, которая будет выплачена при наступлении страхового случая. Далее описываются все долговые претензии и векселя, по которым возможно поступление денежных средств (с указанием наименования дебиторов, их адресов, сумм, дат платежей). Кроме того, в этом разделе должна быть представлена любая другая информация, касающаяся финансового положения компании (например, текущее или предстоящее судебное разбирательство, банкротство, изменение ситуации на рынке).

В ОН для юридических лиц также предусмотрены графы для указания видов оборудования и других материальных активов, которыми владеет предприятие, данным по всем товарно-материальным запасам, другим активам стоимостью боле 500 долларов США (либо сверх лимита, установленного руководством налоговой службы).

В разделе 3-м заносятся данные об активах и пассивах налогоплательщика. Здесь должны быть перечислены все банковские счета налогоплательщика и средства, размещённые в других финансовых структурах, с указанием местонахождения организации или компании, вида активов, номера счёта и текущего сальдо. В графах этого раздела указываются также суммы задолженности финансовым структурам и частным лицам (включая сведения о цели и сумме первоначального кредита, сальдо задолженности по кредиту и размере ежемесячных выплат), данные о владении недвижимостью (с кратким описанием собственности, вида владения (частное или совместное), её местонахождение и т.д.), сведения об имеющихся полисах страхования жизни, который может быть предметом залога для получения кредита, и сведения о владении ценными бумагами, акциями и облигациями.

В разделе 4-м суммируется информация об активах и пассивах, перечисленных в разделе 3-м. В частности, в этом разделе выделяются следующие графы:

а) рыночная цена активов – т.е. сумма, которая может быть получена при продаже актива на основе добровольной сделке между продавцом и покупателем (эта цена не имеет непосредственного отношения к первоначальной стоимости актива, она может быть как выше, так и ниже его первоначальной стоимости);

б) сальдо по текущем обязательствам в отношении имеющихся активов, включая начисленные проценты, пени и комиссионные;

в) текущая рыночная цена активов за вычетом обязательств;

г) сумма ежемесячных платежей по долговым обязательствам, если такие платежи не должны производиться ежемесячно, указывается принятая процедура погашения обязательства;

д) имена и адреса кредиторов (частного лица или компании), которые предоставили кредиты на приобретение активов (включая даты возникновения и конечные сроки погашения задолженности).

Кроме того, в этом разделе имеется графа «Прочие активы», в которой делается описание всех других активов, стоимость которых превышает объём, определённый головной структурой налоговой службы, и графа «Прочие пассивы», в которой указываются суммы кредиторской задолженности, которые не были зафиксированы выше, с указанием цели кредита, кредитора и суммы ежемесячных платежей. Наконец, в заключительной графе приводится сальдо задолженности по налогам – общая сумма всех задолженностей по оплате налогов, включая проценты, начисленные пени и прочие штрафные санкции.

В разделе 5-м приводятся данные о ежемесячных доходах и расходах налогоплательщика. Этот раздел состоит из двух частей. В первой фиксируются доходы, во второй – расходы.

В графе «Доходы» приводятся данные о заработной плате налогоплательщика и его/её супруги/супруга. В первую колонку заносится общая заработная плата, во вторую – заработная плата за вычетом налогов, страховых платежей и т.д. в этом же разделе фиксируются сведения о получении доходов по процентам и дивидендам, от собственной коммерческой деятельности, от аренды, других доходов (с указанием источников). Затем все эти доходы суммируются.

В графе «Расходы» указываются расходы, которые налогоплательщик может вычесть из своих доходов. К таким расходам относятся, в частности, расходы, необходимые для получения налогоплательщиком доходов (например, транспортные расходы), и основные жизненные необходимые расходы налогоплательщика и членов его семьи (например, расходы на продукты питания, одежду, жилище, расходы на оплату медицинских услуг и т.д.).

Затем сумма графы «Итого расходов» должна быть вычтена из суммы графы «Итого доходов». Итог в графе «Общее сальдо» представляет собой основу для расчёта сумм рассроченных платежей по недоимкам (которые обычно определяются помесячно).

Если показанная в ОН информация представляется неточной либо когда имеются основания предполагать, что сведения, занесённые в отчёт, недостоверны и неадекватно отражают финансовое положение налогоплательщика, проводится более детальное расследование для проверки полученной информации. Тщательность проверки зависит от обстоятельств дела. Проверка должна включать следующие действия:

а) проверка архивов государственных организаций, осуществляющих регистрацию собственности для выявления владельца, включая и недвижимость, и личное имущество, например, автомобили;

б) анализ структуры доходов для поиска источника дополнительных доходов и амортизации активов, не отражённых в форме ОН;

в) изучение активов, включая инвентаризацию товарно-материальных активов, не отражённых в форме ОН;

г) изучение банковских выписок по приходу, расходу;

д) опрос третьих лиц для проверки дебиторских и кредиторских счетов.

Если в результате анализа ОН не обнаруживается возможности немедленной оплаты недоимки по налогам, то проводится более тщательный анализ доходов и расходов налогоплательщика. Обычно, когда заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности и/или прочие доходы превышают необходимые расходы, то излишек доходов следует направлять на погашение задолженности по налогам. При этом при анализе предъявленных расходов налогоплательщика следует критически оценивать их реальную обоснованность. «Принятая» сумма расходов может существенно отличаться от показанной налогоплательщиком. Приобретение предметов роскоши и иные излишние расходы не могут быть признаны «жизненно необходимыми».

Анализ доходов и расходов для юридических лиц осуществляется следующим образом.

Ключевым моментом является выяснение платежеспособности компании и, соответственно, сроков и объёмов платежей, которые способна производить компания без риска банкротства. Для этого следует тщательно изучить статьи расходов и определить их обоснованность, и затем рассчитать, достаточно ли получаемой компанией чистой прибыли для покрытия платежей в счёт уплаты задолженности по налогам.

В левой колонке - «Доходы» указываются:

а) валовая выручка от реализации товаров, услуг и т.д.;

б) доходы, получаемые от аренды имущества;

в) проценты, дивиденды и другие виды доходов.

Правая колонка – «Расходы» заполняется по следующим пунктам: приобретение материалов; заработная плата сотрудникам; арендные платежи; вспомогательные материалы; коммунальные услуги и телефон; ремонт и обслуживание; расходы по страхованию; текущие налоговые платежи; прочие расходы. Для заполнения последнего пункта требуется согласовать обоснованность необходимости расходов, указываемых в этом пункте, с налоговым инспектором.

По итогам изучения ОН налоговый инспектор, проводящий проверку, должен определить, имеется ли у налогоплательщика возможность немедленно погасить задолженность по налогам за счёт наличных средств на банковских счетах. Если таковых средств достаточно и нет признаков того, что это приведёт к чрезмерным лишениям для налогоплательщика и его семьи, то инспектор должен немедленно предъявить требование о полной уплате задолженности по налогам. Если наличных денег и средств на счёте в банке недостаточно для уплаты полной суммы задолженности, то налоговый инспектор должен изучить активы налогоплательщика, чтобы выяснить, имеется ли превышение активов над финансовыми обязательствами, которое можно использовать в качестве залога для получения кредита. Можно также выяснить, имеются ли такие активы, которые могут быть проданы с целью получения средств для уплаты недоимки. В этом случае также должна приниматься во внимание ситуация, которая создаёт чрезмерные лишения, а не просто затруднения для налогоплательщика. Если чистых активов недостаточно для использования в качестве залога с целью получения кредита либо обращения в наличность, налоговый инспектор должен рассмотреть возможность взыскания недоимки за счёт текущих доходов. Для этого должен быть проведён дальнейший анализ финансового положения налогоплательщика путём определения соотношения доходов и расходов.

Если анализ показывает, что налогоплательщик не располагает средствами для немедленного погашения задолженности, то необходимо определить, имеются ли активы, которые можно заложить для получения кредита, либо такие активы, которые можно быстро реализовать и направить полученные средства на уплаты налогов. Если таковые имеются, налогоплательщику должно быть предложено уплатить налоги за счёт заклада либо реализации указанных активов. При этом следует принимать во внимание, насколько эти активы необходимы для поддержания деловой активности компании или, если это индивидуальный предприниматель, не повлечёт ли эта мера чрезмерные лишения для указанного лица и членов его семьи. Ликвидные предметы роскоши должны быть немедленно проданы для уплаты задолженности по налогам.

Налогоплательщику должно быть предоставлено достаточное время для реализации активов и получения их полной рыночной стоимости. Если собственность должна быть реализована незамедлительно, часто цена уменьшается до цены принудительной реализации, которая может оказаться значительно ниже текущей рыночной цены. Поэтому для налогоплательщика и налоговых органов всегда выгоднее, если налогоплательщику будет предоставлена возможность реализовать свои активы самостоятельно с целью получения достаточных средств для полного погашения недоимки по налоговым обязательствам.

В противном случае налогоплательщику может быть предложено заключение соглашения о погашении задолженности по налогам на условии рассрочки (отсрочки) платежей. Такие соглашения для юридических лиц обычно предполагают более жёсткие условия, чем аналогичные договоры для физических лиц. Налоговый инспектор должен быть уверен, что невыполненные на данный момент налоговые обязательства компании не будут увеличиваться после получения разрешения на отсрочку платежей.

Если анализ финансового состояния компании показывает, что она не имеет достаточных доходов в суммах, необходимых для внесения текущих налогов и регулярного погашения установленных сумм задолженности, в этом случае применение соглашения о рассрочке неприемлемо. Если имеющихся активов недостаточно для уплаты налоговых обязательств, а объём полученных доходов позволяет только покрыть жизненно необходимые расходы, можно признать, что недоимка не подлежит взысканию в настоящее время. Такое решение должно приниматься с учётом всех факторов. Следует принимать во внимание всю информацию, включая финансовый отчёт налогоплательщика, результат проверки его условий проживания, проведённой налоговым инспектором, общее состояние здоровья налогоплательщика и предположение, что доходы налогоплательщика не увеличатся в ближайшее время. Необходимо также учитывать такие важные факторы, как своевременность уплаты налогов в прошлом, влияние принимаемой меры на будущие платежи и размер задолженности.