Совершенствование работы налоговых органов

2.4. Совершенствование работы налоговых органов

в сфере управления расчётов по налогам.

В сфере управления расчётами по налогам в качестве основных проблем можно выделить следующие:

а) определение метода уплаты налога – непосредственно налогоплательщиком, через посредство банка, удержание налога при выплате дохода (в форме обязательства третьего лица);

б) определение звена, отвечающего непосредственно за приём налоговых платежей – министерство финансов, казначейство, налоговый или таможенный орган, иная государственная или частная организация;

в) определение организационных и технических средств осуществления взаиморасчётов и перерасчётов по налогам – через расчётный счёт в банке, переводом в счёт других денежных обязательств налогоплательщика, распределением и перераспределением платежей через посредство личного (лицевого) счёта налогоплательщика в налоговом органе.

Наиболее распространённым методом зачисления (внесения) налоговых платежей на единый счёт налогового органа, который затем:

а) разносит полученные суммы по видам налогов и по звеньям бюджетной системы;

б) осуществляет перерасчёты (например, с учётом персональных налоговых льгот налогоплательщика) и возвраты (по переплатам налога и в отношении налоговых платежей, вносимых в авансовом порядке).

В последнее время, с учётом широкого применения новых информационных технологий, в ряде стран рассматривается вопрос о введении единого фискального счёта налогоплательщика, на котором бы учитывались все виды отношения гражданина с государством – как начисленные ему налоговые платежи, так и причитающиеся в его пользу скидки, льготы или положенные ему субсидии и пособия.

В качестве решения основных проблем в сфере совершенствования работы налоговых органов в России мог бы подойти шведский вариант.

В Швеции реформирование налоговой работы ведётся под лозунгом «единая декларация – единый счёт – единый платёж – единый адрес (платежа)».

Все жители Швеции имеют единый фискальный (социальный) номер, который регистрируется в налоговых органах и который заменяет все виды государственного учёта населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения), органов внутренних дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции и т.д.), межгосударственной миграции и т.д. Кроме того, налоговая служба имеет прямой доступ к базе данных единого центра учёта и регистрации объектов недвижимости, в котором содержатся также данные о всех гражданах-собственниках объектов недвижимости. Учитывая, что общее число таких зарегистрированных объектов недвижимости составляет в Швеции более 3,5 млн. – при общей численности населения в 8,9 млн. человек, то наличие такого перекрёстного учёта граждан (как налогоплательщиков/субъектов социального обеспечения и как собственников/арендаторов жилья) полностью исключает необходимость проведения регулярных переписей населения.

На каждого гражданина в налоговой службе заводится личный счёт, который ведётся как обычный расчётный счёт: по дебиту отражаются все начисляемые на него прямые налоги (эти суммы списываются при поступлении соответствующих платежей со стороны налогоплательщика), а по кредиту отражаются все суммы переплат или возвратов налога при пересчёте по завершении отчётного периода. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком на установленные счета налоговой службы в банках и на почте (жиро-счета для почтовых переводов). Платёж производится на единый счёт и единым платёжным поручением. Налоговый орган распределяет полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам, отражённым в личном счёте налогоплательщика. Избыток платежа сверх начисленного налога сохраняется по кредиту личного счёта (с начислением процентов) до момента наступления следующих платежей (по любым видам налогов) или, по желанию налогоплательщика, перечисляются на его банковский счёт.

Основанием для уплаты налогов являются направляемые налоговым органом извещения (по налогу на недвижимость – с переоценкой кадастровой стоимости объекта примерно раз в три года) или уже заполненные налоговые декларации (по подоходному налогу). Учётом доходов граждан и составлением налоговых деклараций занимаются налоговые органы, которые, пользуясь своим доступом в различные базы данных, собирают сведения обо всех полученных лицом доходах и удержанных при их выплате налогах. Указанные данные включаются в налоговую декларацию, в которой ведётся и конечный расчёт – о доплате налога или о выявленном излишке платежа. Налогоплательщику остаётся только подписать декларацию (и соответственно либо доплатить налог, либо дать указание о сохранении излишка на его личном счёте или перечислении на его счёт в банке) или заявить о своём несогласии и представить свои замечания или поправки.

Контроль за местонахождением налогоплательщиков обеспечивается ведением единого общегосударственного Земельного кадастра. Он полностью переведён в электронный формат, в нём зарегистрировано около 3,5 млн. объектов недвижимой собственности (с полными данными обо всех собственниках), и он полностью открыт для публики (не только для налоговых органов). Крупные разовые инвестиции в создании такого кадастра уже окупились, и сейчас он приносит высокие доходы государству (при ежегодных затратах на его ведение в размере 200 млн. крон поступления от оказания платных услуг в 2003 году составили более 3,5 млрд. крон).

Для налогоплательщиков – юридических лиц действует аналогичная система оплаты налогов по единому личному счёту и на единый банковский счёт налоговой службы. При этом для компаний установлен ежемесячный (для компаний с годовым оборотом до 40 млн. крон) или дважды в месяц – для компаний с годовым оборотом свыше этой суммы – порядок внесения налоговых платежей. Налоговый орган аналогичным способом ведёт личный счёт компании-налогоплательщика, на котором отражаются все начисления, оплаты и другие взаиморасчёты по налогам. С указанной выше периодичностью вносятся не только собственные платежи компании по НДС и в части социальных налогов, но и вносимые за работников и удерживаемые из их зарплаты другие социальные платежи и суммы подоходного налога – согласно представленной отчётности, а также и авансовые (расчётные) платежи в счёт налога на прибыли компаний (корпорационного налога).

Концепция единой декларации реализуется в форме перехода на единую форму отчёта по НДС, по социальным платежам и для подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работников. В декларации отражаются и обязательства по акцизам, собираемым налоговым управлением для компаний, обязанных платить эти акцизы.

Такая декларация ежемесячно направляется налоговым органом в адрес компании за 15 дней до начала отчётного месяца. Причём одна часть – розовая – предназначена для расчёта НДС (расчёт из пяти строк по внутреннему НДС, из шести строк – по экспортно-импортным операциям и из семи строк – суммарный расчёт обязательств по НДС), другая – зелёная – для расчёта социальных платежей и удерживаемого из зарплаты подоходного налога (эти расчёты укладываются примерно в 20 строк).

Поскольку по налогу на прибыль отчётным периодом является календарный год, то каждая компания должна представлять окончательную декларацию по итогам прошедшего года. Соответственно окончательный расчёт по налогу рассчитывается с учётом авансовых платежей, внесённых в течение года. Для малых предприятий (с годовым оборотом менее 1 млн. крон) предоставлен выбор: предоставлять отчётность по НДС в обычном режиме или представлять одну общую декларацию по налогу на прибыль и НДС.

Общий баланс по личному налоговому счёту компаний (по всем налогам – собственным и удерживаемым при выплате доходов) подводится налоговым органом ежемесячно. На этом счёте также учитываются штрафные санкции и проценты за просрочку платежей. При этом если на этом счёте образуется недоплата в сумме 500 крон и более, то после истечения определённого срока (а для сумм задолженности свыше 10 тысяч крон – немедленно) документы передаются в службу взыскания задолженности (с начислением на долг соответствующих сумм административных издержек). При непредставлении декларации налоговые органы могут начислить суммы налогов самостоятельно (на базе наивысшего результата за любой из трёх предшествующих месяцев). При закрытии компании следует немедленно извещать налоговые органы – это позволит избежать штрафных санкций за непредставление деклараций и вменения облагаемого дохода за истёкшие периоды.

Избыток с личного налогового счёта автоматически переводится на банковский счёт компании:

а) в случае уменьшения сумм начисленных налогов (в результате пересчёта налога, изменения налоговой ставки, применения льготы и т.д.);

б) на сумму переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль против суммы окончательного налога;

в) на сумму избытка (возврата) НДС (однако перечисление этих сумм осуществляется только при условии отсутствия задолженности по социальным платежам и по удерживаемому подоходному налогу).

Задержать автоматическое перечисление, т.е. сохранить кредитовое сальдо на личном налоговом счёте компании-налогоплательщика, можно только путём направления письменного уведомления в налоговый орган. При этом должен быть указан номер счёта в банке или жиро-счёта почты, на который следует перевести запрошенную сумму. В противном случае возврат осуществляется путём направления платёжного чека в адрес компании.

В конечном счёте реализация программ «единой налоговой декларации» и «единого платежа» позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификация основных налоговых процедур; упрощение процесса уплаты налогов; постепенное вытеснение бумажного документооборота в налоговых органах и во взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализация взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.

В результате введения упрощенных режимов отчётности и уплаты налогов налогоплательщики получили следующие преимущества: сократилось число налоговых платежей; существенно упростился порядок платёжа налогов (заранее заполненная форма с данными о налогах просто высылается налогоплательщику по почте); открывается возможность оплаты налоговых платежей по электронным каналам (по кредитной карточке, чеком, непосредственно с личного компьютера); ускоряется возврат денежных средств по переплаченным налогам. Выгоду получили и государственные органы: сократились затраты на сбор и обработку информации; снизились объёмы работ по сведению и согласованию данных, получаемых по разным каналам сбора информации; ускорился оборот денежных средств; резко снизились ошибки в информационной системе и т.д.