Практическое применение интегрированной и автономной моделей управленческого учета

3. Практическое применение интегрированной и автономной моделей управленческого учета.

3.1. Интегрированная модель учета на предприятии оптовой торговли.

Метод двойной записи позволяет установить корреспонденцию только двух счетов. Соответственно, в одномерных системах для формирования регистров управленческого учета, может быть необходимо в дополнение к основной проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс) дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики. Такая ситуация может возникнуть, например, если необходимо выделять затраты на конкретный проект или подразделение.

Система субсчетов и счетов аналитического учета, применяемая в одномерных системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов или групп аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч. анализа. Для составления управленческой отчетности необходимы дополнительные усилия для группировки объектов аналитического учета в соответствии с потребностями менеджмента. Однако для небольших организаций, в частности, для большинства торговых оптовых предприятий, она может быть вполне приемлема.

Рассмотрим, например, как может выглядеть аналитический учет счета 44 (Расходы на продажу):

44.1. Транспортные расходы 44.1.1 Доставка товара

44.1.2 Погрузо-разгрузочные работы

44.2 Проценты по банковскому кредиту

44.3 Арендная плата 44.3.1 Склады

44.3.2 Офис

44.4 Услуги связи 44.4.1 Телефон

44.4.1.1 Местный

44.4.1.2 Межгород

44.4.2 Интернет

44.5 Выплаты персоналу 44.5.1 Заработная плата

44.5.2 Прочие выплаты

44.6 Платежи в бюджет 44.6.1 Единый социальный налог

44.6.2 Прочие налоги

44.7 Оргтехника 44.7.1 Ремонт

44.7.2 Обслуживание

44.7.3 Расходные материалы

44.8 Прочие расходы 44.8.1 Услуги сторонних организаций

44.8.1.1 Маркетинг

44.8.1.2 Информационные услуги

44.8.1.3 Охрана

44.8.2 Представительские расходы

44.8.3 Командировочные расходы

44.8.4 Прочее.

Более широкие возможности для ведения управленческого учета и формирования управленческой отчетности, предоставляет механизм так называемых “направлений аналитики” (еще их можно называть “аналитическими признаками” или “аналитическими осями”). Эта система является многомерной, количество измерений равно числу направлений аналитики плюс один (за счет самого плана счетов). Количество направлений аналитики может быть ограничено только возможностями выбранного программного обеспечения и соображениями целесообразности ведения того или иного направления аналитики.

Важно подчеркнуть, что эта система является интегрированной, т.е. одни и те же счета используются как для бухгалтерского, так и для управленческого учета.

Направление аналитики - это совокупность однородных объектов аналитического учета, которыми могут быть, например, основные средства, номенклатура товаров, контрагенты, бизнес-процессы и подсистемы управления, сотрудники и т.д. При этом, одни направления аналитики используются как в бухгалтерском, так и в управленческом учете, как, например, основные средства, сотрудники, номенклатура товаров. Другие – бизнес-процессы и подсистемы управления, проекты, центры ответственности, нужны только для целей управленческого учета.

Чтобы обеспечить указанных подход к организации управленческого учета необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои направления аналитики. Пример такой привязки для предприятия оптовой торговли приведен в таблице 5. Данный пример демонстрирует не всю таблицу “привязки” (она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.

Таблица 5. Фрагменты рабочего плана счетов предприятия торговли с указанием направлений аналитики.

Таблица 5. Продолжение

Таблица 5. Продолжение

 Организация А реализовала организации Б товары трех видов на сумму 12000 рублей, в т.ч НДС 18% - 1830 рублей, и организации В товары двух видов - на сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 915 рублей – См. Таблицу 3.

Таблица 6. Пример проводок, отражающих операцию по реализации товара.

Таблица 6. Продолжение

Как видно из этого примера, в рамках проведения в учете одной финансовой операции, в целях управленческого учета одновременно осуществляется оперативный количественно-суммовой учет товаров по каждой номенклатурной позиции, в разрезе мест хранения, материально-ответственных лиц и проектов.

Такая система позволяет оперативно формировать отчеты по указанным направлениям аналитики для целей управления, в данном случае управления запасами и управления закупками.

Организация С оказала организации А маркетинговые услуги на сумму 9000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1373 рублей. Организация D оказала организации А услуги по техническому обслуживанию оргтехники на сумму 3000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 458 рублей. Данные расходы организация А отнесла на издержки обращения, см. Таблицу 7.

Таблица 7. Пример проводок, отражающих произведенные затраты.

Таблица 7. Продолжение

 Данный пример иллюстрирует, как можно в процессе формирования проводок одновременно формировать регистры управленческого учета – группировать затраты по бизнес-процессам и подсистемам управления, по подразделениям, по проектам.

Бизнес-процесс – совокупность различных операций, которые взятые вместе, создают результат (продукт, услугу), имеющую ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Например, для предприятия оптовой торговли можно выделить такие бизнес-процессы, как развитие, продажи, производство (приемка, хранение и отгрузка товара), закупки, воспроизводство внеоборотных активов, воспроизводство персонала, денежные расчеты. Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в первом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Отметим, что группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе бизнес-процессов и систем управления позволяют вести анализ об эффективности достижения полученного результата.

3.2. Возможности применения автономной модели учета в отечественной практике.

Рассмотрим возможность применения автономной модели в России. Сама модель была описана в п.2.2. (вариант первый) предыдущей части данной курсовой работы. В автономной модели системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Счета управленческого учета, на которых возникает сальдо на отчетную дату дублируются в финансовом учете. К ним относятся:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

42 «Торговая наценка»

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу»

45 «Товары отгруженные»

Передача данных из одной системы в другую осуществляется с помощью специально выделяемого передаточного счета, в качестве которого используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Все счета финансмовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему производственного учета или получаются из нее, корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет в данном случае входит в систему финансового учета. Все счета управленческой системы учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета также корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» принадлежит к системе управленческого учета.

Хозяйственные операции также отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», что на каждую отчетную дату он закрывается и сальдо не имеет.

Рассмотрим отражение основных операций на счетах управленческого и финансового бухгалтерского учета с помощью простого примера. В таблице представлены счета производственного (управленческого) учета. (См. приложение 1).

На основании бухгалтерских проводок на счетах системы управленческого учета (см. приложение 2) составлен регистр бухгалтерского учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (см. приложение 3). Обороты по дебету и кредиту счета совпадают, следовательно все хозяйственные операции корреспондирующие с системой финансового учета, проведены по соответствующим счетам управленческого учета.

Все счета сметы управленческого учета закрываются и сальдо не имеют (см. приложение 4). Эта система направлены на создание внутрихозяйственной, внутрипроизводственной информации. Она требует развитого аналитического учета, который зависит от организации структуры предприятия, потребности в управлении.

Как видно из таблицы (см. приложение 4) обороты по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»в системах управленческого и финансового учета одинаковы, хотя по форме в них отражены как будто различные операции. На самом деле – это одни и те же операции, зарегистрированные «зеркально» в противоположных частях (дебет/кредит) счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Различные авторы придерживаются различных точек зрения. Многие специалисты считают автономную модель наиболее прогрессивным подходом к учету в условиях рыночной экономики. Другие утверждают, что введение одинаковых счетов для финансового и для управленческого учета с одинаковыми номерами, но с отличительными штрихами или звездочками, бесперспективно, поскольку техническая система бухгалтерского учета – знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов для финансового и для управленческого учета вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.

Заключение

Значимость данной курсовой работы обусловлена тем, что в условиях развития рыночной экономики ведение управленческого учета на предприятии приобретает все большее значение.

В данной курсовой работе была рассмотрена история возникновения финансового и управленческого бухгалтерского учета, их сравнительная характеристика и модели взаимосвязи.

В третьем вопросе были изучены возможности применения интегрированной и автономной моделей в отечественной практике, опираясь на действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета.

На основании проведенной работы сделаны следующие выводы:

- бухгалтерский учет в целом наука, возникшая несколько веков назад;

- бухгалтерский учет продолжает развиваться, создаются новые системы бухгалтерского учета, осваиваются новые методики и технологии учета;

- существуют различные модели взаимосвязи финансового и управленческого учета (интегрированная и автономная);

- новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства Финансов №94н от 31.10.2000 г., позволяет использовать на практике как интегрированную, так и автономную модели взаимосвязи финансового и управленческого учета.

- интегрированная модель более удобна и целесообразна в использовании в отечественной практике ведения бухгалтерского учета;

- недостаточность счетов управленческого учета не позволяет получать развернутую аналитическую информацию о доходах от продажи, рентабельности операций продажи и других важных показателях. Для этого нужна расширенная номенклатура счетов управленческого учета, на которую План счетов – 2001 года на рассчитан.

Исходя из полученных материалов и вышеперечисленных выводов, можно предложить следующие модели совершенствования.

Управленческий учет необходимо строить на основании индивидуального плана счетов управленческого учета. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить централизованно только в общих чертах. Детали нужно отработать в каждой организации индивидуально. Общероссийский План счетов бухгалтерского учета ориентированный на привычный учет затрат и калькулировании себестоимости, для целей управленческого учета следует дополнить новыми счетами.

Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. 1983. М.: Финансы и статистика.

Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была. 1995. М.: Финансы и статистика.

Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. Учебник. 2002.М.: Бухгалтерский учет.

Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. 1993. М.: Финансы и статистика.

Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №19. С.63-65.

Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. Бухгалтерский учет.1999. №4. С.97-102.

Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Бухгалтерский учет. 2000. №5.

Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета 2001 года. 2001.М.: Проспект.

Врублевский Н.Д. построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.63-68.

Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.60-62.

Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. 1992. Ярославль. ЯрГУ.

Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. 1975. М.

Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). Пособие. 1997.М.

Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации. 2002. ТГУ

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. 2002. М.: Элит-2000.

Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под. ред. Бакаева А.С. М.: Информационные агентства «ИПБ – БИНФА». 2001.

Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2001. №7. С.73-78.

Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. Бухгалтерский учет. 2002. №6. С.51-55.

Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного учета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.59-67.

Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №19. С.61-65.

Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность. Бухгалтерский учет. 2000. №18. С.51-59.

Положения по бухгалтерскому учету. М.: Кодекс. 2001.

Врублевский И.Д. Построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.63-67.

Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №18. С.53-59.

Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. Бухгалтерский учет. 2000. №19. С.63.

Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001. М.: Проспект. 2

Похожие работы

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Скачать

113441

16

4

... мощностей; - экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия. На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер ...

Международный опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Скачать

16821

0

4

... за счет прибыли после налогообложения. По сути, бухгалтерский учет существовал прежде всего для правильного расчета налогов. Данный этап развития налогового учета в России относят к первой (континентальной) модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. В начале второго этапа (1995 г.) были сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения, по ...

Применяемые Финансовые Информационные Системы (ФИС)

Скачать

210741

6

16

... -корреспондентом, адрес которого указан в поле 053 сообщения МТ 100. Таким образом, сообщество S.W.I.F.T. поддерживает классификацию ти­повых сообщений и их стандартизацию при передаче по сво­ей сети. Информационные системы рынка ценных бумаг. Рыночная экономика в классическом понимании базируется на пяти основных рынках: рынке средств производства, рынке предметов потреб­ления, рынке ...

Контроллинг

Скачать

177968

35

2

... 3. Разделы контроллинга 1. Установление целей 2. Планирование 3. Управленческий учет ­ 8. Выработка рекомендаций для принятия управленческих решений ¬ Контроллинг ® 4. Информационные потоки ¯ 7. Анализ планов, результатов и отклонений 6. Контроль 5. Мониторинг 1. Установление целей - определение ...