Реконструкция цеха Аммиак-4

4. Реконструкция цеха Аммиак-4.

Закончен технический аудит фирмой «Халдор Топсе», Дания, с целью определения возможности модернизации цеха с выходом на мощность 1700 т/сутки.

5. Строительство ГТУ 2x16 Мвт (I этап).

В декабре 2004 года институтом БелТЭИ было закончено основание инвестиций. В стадии завершения подготовка тендерной документации.

При поддержке концерна «Белнефтехим» ведутся интенсивные переговоры с концерном «Белэнерго» и Минэнергетики по выдаче техусловий.

Календарные графики реализации проектов с технико-экономическим обоснованием изложены в Программе перспективного развития на 2005-2010 г.г.

Инвестиционная программа предусматривает также реализацию локальных проектов, направленных на снижение расходных коэффициентов по основному сырью, уменьшению энергопотребления, выполнение предписаний органов государственного надзора, реконструкцию объектов социальной сферы.

Основные виды продукции, выпускаемой предприятием:

- аммиак жидкий технический

- карбамид

- жидкие азотные удобрения (КАС)

- сульфат аммония кристаллический

- капролактам

- метанол технический

- потребительские товары (минеральные удобрения в мелкой расфасовке, средства по уходу за автомобилями, чистящие средства, изделия из пластических масс и парфюмерно-косметические средства).

Аммиак жидкий технический используется в сельском хозяйстве в качестве азотного удобрения, для переработки на удобрения, для производства азотной кислоты. Транспортировка потребителям осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. Молекулярная масса – 17,0304. Массовая доля азота не менее 82%. Жидкий аммиак относится к трудногорючим веществам. Выпускается в соответствии с ГОСТом 6221-90.

Карбамид приллированный и гранулированный предназначен для использования в промышленности в качестве сырья при изготовлении смол, клеев и т. п., для использования в сельском хозяйстве в качестве минерального азотного удобрения, в животноводстве – в качестве кормовой добавки. Упаковка: в мешки с массой продукта не более 50 кг, в специализированные контейнера; при упаковке карбамида для розничной торговли используют полиэтиленовые пакеты; отгружается и насыпью. Молекулярная масса – 60,05. Массовая доля азота в пересчете на сухое вещество не менее 46,2%. Выпускается по ГОСТу 2081-92, ТУ РБ 500036524096-2000.

Карбамид с регулятором роста растений предназначен для применения в сельском хозяйстве в качестве удобрения, а также для розничной торговли. Внешний вид – гранулы светло-коричневого цвета без посторонних механических примесей. Массовая доля азота в пересчете на сухое вещество не менее 46%, гуминовых веществ не менее 0,05%. Выпускается по ТУ РБ 500036524.100-2003.

Удобрения жидкие азотные (КАС) предназначены для сельского хозяйства в качестве азотного удобрения, состоят из водных растворов карбамида и аммиачной селитры с добавлением ингибитора коррозии. В зависимости от содержания азота, влияющего на температуру кристаллизации и, следовательно, на границы применения по климатическим условиям, жидкие азотные удобрения выпускаются трех марок: КАС-28, КАС-30, КАС-32. Внешний вид – бесцветная или слегка окрашенная жидкость. Транспортировка железнодорожным и автомобильным транспортом. Производится в соответствии с ТУ РБ 500036524.054-2004.

Сульфат аммония кристаллический предназначен для сельского хозяйства в качестве азотного удобрения. Используется также в кожевенной, пищевой, фармацевтической промышленности. Внешний вид – белые или прозрачные кристаллы. Транспортировка – железнодорожным и автомобильным транспортом. Упаковка: насыпью или в бумажных и полиэтиленовых мешках, палетах. Молекулярная масса – 132,14. Массовая доля азота в пересчете на сухое вещество не менее 21%. Выпускается по ГОСТу 9097-82 с изм. 1-5.

Сульфат аммония с защитным покрытием предназначается для сельского хозяйства в качестве азотного удобрения, розничной торговли. В качестве защитного покрытия используются:

- модификатор капрол и регулятор роста растений или

- модификатор капрол и барда мелассная упаренная послеспиртовая.

Внешний вид – кристаллы светло-коричневого цвета. Массовая доля азота в пересчете на сухое вещество не менее 21%, гуминовых веществ не менее 0,05% или барды послеспиртовой в пересчете на калий не менее 0,005%. Выпускается по ТУ 113-00203832-49-92 с изм. 1-5.

Капролактам выпускается в твердом кристаллическом и жидком виде. Предназначается для получения химических волокон и нитей, изделий из полиамида. Упаковка: жидкий – в железнодорожные и автомобильные цистерны, кристаллический – в полиэтиленовые и бумажные мешки. Молекулярная масса капролактама – 113,16. Выпускаемый капролактам соответствует ГОСТу 7850-86 с изм. 1-3.

Метанол технический получается каталитическим синтезом из оксидов углерода и водорода; предназначается для использования в химической, лесохимической, нефтяной, газовой, микробиологической и других отраслях промышленности. Внешний вид – прозрачная жидкость без нерастворимых примесей. Смешивается с водой без следов помутнения и опалесценции. Особо опасная и легковоспламеняющаяся жидкость. Транспортировка в специально выделенных железнодорожных цистернах без нижнего сливного прибора, автоцистернах. Налив метанола в тару должен производится под азотной подушкой. Относительная молекулярная масса – 32,04. Выпускается по ГОСТУ 2222-95.

2.2. Работа различных функциональных служб предприятия по планированию себестоимости продукции

Роль отделов планирования и экономического анализа. На предприятии сложилась сложная, но довольно четкая и разумная система управления. В планировании себестоимости участвуют практически все службы ОАО «Гродно Азот». Так, ОМТС анализируются поставщики сырья и материалов с выбором наиболее оптимальных цен и способов поставки . Все службы главного инженера прорабатывают вопросы экономии сырья и материалов, энерго- и теплоресурсов и т. д.

Основная нагрузка по планированию себестоимости ложится на экономические отделы и экономистов в цехах.

В отечественной практике планирование носит децентрализо­ванный характер и рассредоточено практически по всем функцио­нальным отделам предприятия. Руководство работой по экономи­ческому планированию на ОАО «Гродно Азот», направленному на орга­низацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства, осуществляют планово-эко­номический отдел (ПЭО) и отдел экономического анализа (ОЭА). Они же организуют проведение комплекс­ного экономического анализа деятельности предприятия, прини­мают участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, по­вышению рентабельности производства. Важнейшими задачами ПЭО и ОЭА также являются организация и совершенствование внутри­производственного хозяйственного расчета, разработка цен на про­дукцию и услуги предприятия.

В состав планово-экономического отдела и отдела экономического анализа могут входить сле­дующие структурные подразделения (секторы, бюро, группы): технико-экономического планирования; себестоимости; цен; эко­номического анализа; учета и статистики; калькуляции; нормати­вов и др.

Планово-экономический отдел и отдел экономического анализа взаимодействуют со следующи­ми подразделениями предприятия: главной бухгалтерией, отделами главного конструктора, метрологии и стандартизации, техническо­го обучения, рационализации и изобретательства, главного техно­лога, главного механика, главного энергетика, сбыта, маркетинга, организации труда и заработной платы, капитального строительст­ва, материально-технического обеспечения и т. п., а также всеми ос­новными, вспомогательными и обслуживающими цехами.

Основные функции ПЭО и ОЭА:

1. В области планирования

1.1. Организация и общее руководство разработкой проектов перспективных и текущих планов предприятия:

• подготовка предложений для утверждения руководством предприятия о порядке, сроках и участниках разработки проек­тов планов;

• распределение производственной программы между цехами и службами предприятия;

• рассмотрение обоснований и расчетов к проектам планов структурных подразделений предприятия;

• обеспечение согласованности и взаимной увязки планов це­хов и служб предприятия;

• разработка планов предприятия в целом.

1.2. Планирование производственно-хозяйственной деятель­ности структурных подразделений предприятия:

• доведение годовых и квартальных заданий цехам и службам по установленному перечню показателей;

• участие в разработке годовых, квартальных и месячных про­грамм вспомогательных и непроизводственных цехов;

• рассмотрение цеховых планов, их проверка, внесение необ­ходимых корректировок.

1.3. Внесение соответствующих корректировок в планы пред­приятия и отдельных подразделений в случае изменения производ­ственно-хозяйственной ситуации.

2. В области организации планово-экономической работы

2.1. Подготовка необходимых материалов для рассмотрения проектов планов, итогов работы предприятия и цехов в различных органах управления предприятием.

2.2. Организация хозрасчета на предприятии:

• разработка системы хозрасчетных показателей цехов и служб в соответствии со спецификой их работы;

• контроль за внедрением и совершенствованием хозрасчета в подразделениях предприятия;

• участие в разработке положений по материальному стиму­лированию.

2.3. Организация работы по нормированию и ценообразова­нию на предприятии:

• систематизация нормативных затрат на изготовление про­дукции;

• составление нормативных калькуляций, контроль за внесе­нием в них всех текущих изменений;

• участие в разработке прогрессивных плановых технико-эко­номических норм и нормативов и доведение их до цехов, отделов и служб предприятия;

• разработка совместно с другими службами предприятия в со­ответствии с действующим законодательством проектов оптовых и розничных цен и тарифов и представление их на утверждение;

• разработка и представление на утверждение внутризавод­ских цен;

• подготовка заключений по проектам оптовых цен на постав­ляемую продукцию предприятию;

• разработка ценников, применяемых при планировании и учете;

• анализ цен, выявление убыточных и высокорентабельных из­делий, разработка мероприятий по ликвидации убыточности, в слу­чае необходимости внесение предложений о пересмотре цен на высо­корентабельные изделия, подготовка и представление для утвержде­ния новых цен всех необходимых материалов.

2.4. Организация разработки мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей основных и обо­ротных фондов, матери-альных и трудовых ресурсов, по использо­ванию всех резервов производства.

2.5. Организация разработки мероприятий по выполнению и перевыполнению установленных плановых заданий.

3. В области анализа и оперативно-статистического учета

3.1. Контроль за выполнением цехами и службами предприя­тия годовых, квартальных, месячных, декадных и суточных пла­нов и заданий.

3.2. Организация и руководство работой по комплексному, эко­номическому анализу производственно-хозяйственной деятельнос­ти предприятия.

3.3. Представление необходимых обобщающих материалов и справок по результатам анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

3.4. Контроль за правильностью производимых соответствую­щими службами и цехами предприятия расчетов экономической эффективности внедрения новой техники, рационализаторских пред­ложений и других организационно-технических мероприятий, на­правленных на повышение эффективности производства, надеж­ности и качества продукции, развитие специализации и коопери­рования, механизацию инженерного и управленческого труда.

3.5. Организация статистической отчетности предприятия:

• сбор необходимых материалов, обобщение, подготовка и представление статистической отчетности в сроки и по формам, установленным директивными органами;

• контроль за качеством статистической отчетности на пред­приятии;

• систематизация статистических материалов и составление правок по статистической отчетности.

4. В области методологической работы

4.1. Методическое руководство, разработка форм и документа­ции, порядка и сроков проведения работ по:

• технико-экономическому планированию;

• оперативно-производственному планированию (совместно с производственно-диспетчерскими службами предприятия);

• внутризаводскому хозяйственному расчету (совместно с глав­ной бухгалтерией);

• учету и анализу результатов производственно-хозяйствен­ной деятельности (совместно с главной бухгалтерией);

• расчетам экономической эффективности;

• статистической отчетности.

4.2. Изучение и распространение передового опыта плано­во-экономической работы, оперативного учета и анализа хозяйст­венной деятельности цехов и служб предприятия.

Объектом анализа и планирования для отдела экономического анализа и планово-экономического отдела являются показатели, которые можно схематически изобразить так:

Рис. 2.1 Объекты анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Задачи отделов:

♦ проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их сни­жения;

♦ изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыду­щим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

♦ установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

♦ определить вклад каждого подразделения в общие результа­ты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

♦ выявить и количественно измерить резервы снижения за­трат на производство и реализацию продукции.

Источники информации для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Форма № 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

3. Журнал-ордер № 10.

4. Журнал-ордер № 10/1.

5. Машинограммы.

6. Ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного производства / вспомогательного производства».

7. Ведомость № 15 «Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы».

8. Разработочные таблицы.

9. Листки расшифровки на суммы, отраженные в других жур­налах-ордерах.

10. Ведомости начисления заработной платы.

11. Расценки по заработной плате.

12. Данные синтетического и аналитического учета, отражен­ные на бухгалтерских счетах (субсчетах)

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов» и др.

13. Отчеты об отчислениях в ФСЗН.

14. Калькуляции единицы продукции.

15. Нормативные документы.

16. Положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимости продукции.

17. Сметы затрат.

18. Бизнес-план (прошлого периода). Нужно отметить, что биз­нес-план также является источником информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затра­ты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иност­ранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь действующему на дату совершения операций.

Согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышлен­ности Республики Беларусь, введенными в действие приказом Ми­нистерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250, ОЭА группирует затраты по кальку­ляционным статьям:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целе­вого назначения (прочие специальные расходы);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на реализацию.

ОЭА классифицирует затраты на производство и реализацию продукции по следующим группировочным признакам (рис. 2.2).

Далее на предприятии делается общая оценка показателей себестоимости продукции.

Руководитель должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы ре­ализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестои­мость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состоя­ние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое зна­чение для определения рентабельности продаж, т. е. при росте за­трат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится, и наобо­рот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, неравна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себесто­имости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем перио­де, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции уве­личивалась более медленными темпами, чем реализованной, мож­но предположить, что в следующем периоде при прочих равных ус­ловиях рентабельность продаж повысится.

Рис. 2.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по различным группировочным признакам

При оценке показателей себестоимости на пер­вом этапе сопоставляются изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации по данному образцу:

Таблица 2.1

Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Показатель	За отчетный период	За предыду­щий период
А	1	2
Объем продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, тыс. р.	30 183	27 820
Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. р.	25 520	29 232
В том числе:
материальные затраты	10 787	11941
В том числе:
сырье и материалы	3026	3485
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3286	3776
топливо	1988	2213
электрическая энергия	320	298
тепловая энергия	672	672
прочие материальные затраты	1495	1497
Расходы на оплату труда	8525	9740
Отчисления на социальные нужды	3069	3994
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1419	1505
Прочие затраты	1720	2052
Из общей суммы затрат на производство:
Относится на непроизводственные счета
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка по счету «Расходы будущих периодов», тыс. р.
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка по счету «Резервы предстоящих расходов», тыс.-р.
Прирост (+) или уменьшения (-) остатка незавершен­ного производства, полуфабрикатов и приспособле­ний собственной выработки, не включаемых в стои­мость продукции, тыс.р.	619	2 865
Полная себестоимость продукции, тыс. р.	24 901	26 367

2.3. Планирование себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процес­сом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

При анализе основное внимание уделяется тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топли­во, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

При анализе условно-переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение условно-переменных материальных и трудовых затрат.

К условно-переменным материальным затратам относятся сле­дующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отхо­дов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топли­во и энергия на технологические цели. На предприятии используется следующая схема (рис. 2.3).

На предприятии делается детальный учет материалоемкости и материалоотдачи произведенной продукции и реализованной продукции, изменение условно-переменных трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы планирует, ведет учет и предоставляет в планово-экономический отдел состав и структуру фонда заработной платы, а также порядок использования фонда заработной платы по видам выплат. Совместно с отделом кадров предоставляется трудовой потенциал и прогноз на планируемый период (Приложение Б, В).

Рис. 2.3 Факторы изменения условно-переменных материальных затрат

Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные расходы также подразделяются на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрессив­ные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объ­ема производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству про­дукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплано­вой рост производства. Это объясняется разной степенью зависи­мости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропор­ционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависи­мость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себе­стоимости условно-переменные расходы пересчитывают на про­цент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-посто­янные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расхо­ды на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема от­груженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональ­ны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При анализе условно-переменных расходов выделяют следую­щие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема вы­пущенной продукции; 2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов выделяют экономию, являющуюся заслугой предпри­ятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изуче­нию причин, вызывающих неоправданный перерасход по от­дельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются не­производительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспо­собности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи мате­риалов и продукции в цехах и на складах, плата железным доро­гам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходова­ние средств на содержание аппарата управления. При этом сопо­ставляют за несколько лет долю работников управленческого ап­парата в общей численности работающих, выявляют целесооб­разность командировок, их длительность и т. д. Рост объема про­изводства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию Э_р определяют следую­щим образом:

, (2.1)

где Р₀, P₁ – величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно;

Т₀, Т₁ – объем продукции по плану и фактически соответственно.

При планировании себестоимости отдельных видов продукции учитывают затраты на производство и реализацию отдельных видов продукции в расчете на одну натуральную единицу. Эти данные влияют решающим образом на ценообразование.

На предприятии рассчитывается и планируется себестоимость по каждому виду продукции, а также делаются группировки по важнейшим видам продукции.

3. РЕЗЕРВЫ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 3.1. Резервы снижения себестоимости продукции

Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предпри­ятия, поддающиеся количественному измерению.

Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной де­ятельности предприятия (повысить конкурентоспособность произ­водимой продукции, увеличить объем ее производства и реализа­ции, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.).

Выделяют следующие группы резервов снижения себестоимос­ти продукции:

- улучшение использования условно-переменных матери­альных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологиче­ские цели);

- повышение эффективности использования условно-перемен­ных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;

- снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяй­ственных расходов, расходов на реализацию.

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

К текущим резервам относятся устранение неоправданных отступлений от предусмотренной конструкторско-технологической документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

- дополнительный расход материальных ресурсов вслед­ствие замены материалов, исправления брака, использования немерных, некратных материалов, отходов вместо полноценно­го материала и др.;

- дополнительные трудовые затраты, связанные с оплатой сверхурочных часов, целодневных и внутрисменных простоев, ра­бот по исправлению брака и пр.;

- увеличение затрат по некоторым комплексным статьям: рост затрат на ремонт и эксплуатацию машин и оборудования, охрану труда, соблюдение техники безопасности на производстве и др.

Основные резервы снижения себестоимости продукции, на предприятии представлены в Приложении Р.

Следует отметить, что в основе формирования затрат на произ­водство продукции, и, в частности, условно-переменных материальных затрат, лежит их научно обоснованное калькулирование по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции.

Таким образом, основным резервом снижения условно-пере­менных материальных затрат является уменьшение норм расхо­да материалов на единицу продукции как в результате внедре­ния научно-технических мероприятий (внедрение новых про­грессивных технологий, механизация и автоматизация произ­водства, совершенствование конструкций изделий и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии.

Резерв снижения условно-переменных материальных затрат в результате внедрения мероприятий НТП (РМЗнтп) определяется следующим образом:

РМЗнтп =  (Нфij – Hбij) · Цплij · Кj , (3.1)

где Нфij, Hбij – нормы расхода i-го вида материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно для производства единицы продукции j-го вида;

Цплij – плановая цена i-гo вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Кj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года;

n –количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

m – количество видов продукции.

Следовательно, по данной формуле определяется влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на эко­номию условно-переменных материальных затрат (резерв их сни­жения) через изменение норм. Источниками информации для та­кого анализа служат акты внедрения научно-технических и орга­низационных мероприятий.

Для того чтобы найти резерв снижения условно-переменных материальных затрат за счет улучшения нормирования материа­лов, целесообразно воспользоваться формулой (6.1), при этом в данном случае показатели Нф, Нб – нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения новой нормы, рассчитан­ной более прогрессивными методами и с учетом повышения конку­рентоспособности производимой продукции, соответственно.

Резерв снижения условно-переменных материальных затрат в будущих периодах за счет устранения неэффективного и нерацио­нального использования материальных ресурсов, обусловленного отступлением от технологии производства продукции и сбоями в работе служб материально-технического обеспечения предпри­ятия, а именно в результате ликвидации: несоблюдения действую­щих норм; несоответствия материалов техническим условиям; за­мен и потерь материалов; нерационального раскроя и методов об­работки; потерь от брака, равен образовавшему вследствие нали­чия указанных негативных факторов перерасходу по прямым материальным затратам в отчетном периоде.

Резерв уменьшения условно-переменных материальных затрат за счет вторичного использования материальных ресурсов (воз­вратных отходов), при соблюдении условия сохранения технико-эксплуатационных характеристик и качества производимой про­дукции (РМЗво) может быть определен с помощью следующей фор­мулы:

РМЗво =(Hмij · Цмij – Нвоij · Цвоij) · Кj ,  (3.2)

где Hмij – норма расхода i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Нвоij – норма расхода i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида;

Цмij – цена i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Цвоij – цена i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида;

Кj – количество выпущенных изделий i-го вида с момента начала использования вторичных материальных ресурсов взамен полноценных и до конца года.

Резерв снижения условно-переменных материальных затрат за счет применения на предприятии более рациональной ценовой по­литики при приобретении материальных ресурсов, предполагаю­щей проведение маркетинговых исследований, поиск оптималь­ных рынков приобретения материальных ресурсов и поставщиков, (РМЗц) равен:

РМЗц =(Цфij – Цоij) · Нфij · Кфj , (3.3)

где Цфij – действующая на предприятии цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Цоij – оптимальная цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида, используемая новыми поставщиками материальных ресурсов, деловые контакты с которыми были установлены после исследования предприятием рынка поставщиков материальных ресурсов;

Нфij – фактическая норма расхода i-го вида материальных ресурсов на производство продукции j-го вида;

Кфj – фактическое количество выпущенной продукции j-го вида.

Резерв снижения условно-переменных трудовых затрат в ре­зультате роста производительности труда (за счет внедрения науч­но-технических и организационных мероприятий, совершенство­вания нормирования труда на предприятии) (РТЗпт) рассчитыва­ется по формуле:

РТЗпт =(Тфij – Тбij) · Сп · Кj , (3.4)

где Тфij, Тбij – трудоемкость изделия j-го вида до внедрения и после внедрения научно-технических или организационных мероприятий соответственно;

Сп – среднечасовая тарифная ставка;

Кj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Экономия условно-переменных трудовых затрат в будущих пе­риодах за счет ликвидации:

♦ целодневных и внутрисменных простоев равна произведе­нию времени простоев (в часах), имевших место в отчетном перио­де, на среднечасовую тарифную ставку;

♦ сверхурочных часов работы, связанных с нерациональной организацией производства и труда, определяется как произведе­ние количества имевших место сверхурочных часов работы в от­четном периоде на среднечасовую тарифную ставку и на процент доплат за сверхурочную работу;

♦ брака продукции равна сумме заработной платы, начислен­ной за работы по исправлению брака в отчетном периоде.

Резервы снижения условно-переменных трудовых затрат по ос­новной заработной плате определяют размер экономии по дополнительной заработной плате и по налогам и отчислениям от фонда заработной платы. Результат произведения общей величины ре­зервов снижения условно-переменных трудовых затрат по основ­ной заработной плате на процент:

♦ дополнительной заработной платы покажет экономию ус­ловно-переменных трудовых затрат по дополнительной заработ­ной плате;

♦ налогов и отчислений от фонда заработной платы – эконо­мию условно-переменных трудовых затрат по данному фактору.

Резервы снижения уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости) выявляются и обобщают­ся на основе изучения их динамики, а также проведения факторно­го анализа по каждой статье расходов на содержание и эксплуата­цию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию в результате рационализации осуществления данных затрат и внедрения различного рода орга­низационно-технических мероприятий.

В соответствии с методическими рекомендациями по прогнози­рованию, учету и калькулированию себестоимости продукции, то­варов (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенными в действие приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250, к основным факторам снижения себестои­мости продукции относятся:

1. Факторы изменения объема и структуры продукции и струк­туры производства:

1.1. относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема произво­димой продукции;

1.2. относительное изменение амортизационных отчислений;

1.3. изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) про­дукции;

1.4. ввод новых производств и предприятий (в производствен­ных объединениях);

1.5. освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

2. Факторы, отражающие изменение условий хозяйствования:

2.1. изменение цен на производимую продукцию;

2.2. изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комп­лектующие изделия, топливо, энергию;

2.3. изменение оплаты труда в соответствии с решением прави­тельства;

2.4. изменение системы налогообложения;

2.5. изменение норм амортизационных отчислений и переоцен­ка основных фондов в установленном порядке.

Относительное изменение амортизационных отчислений свя­зано с изменением используемых основных фондов, а также с из­менением объема производства. В расчет включаются действую­щие на начало года и вновь вводимые фонды, кроме той части, ко­торая учитывается в расчетах по вводу новых мощностей и в расче­тах по повышению технического уровня производства. Расчет поданному фактору включает, как абсолютное изменение суммы амортизационных отчислений, так и относительное изменение их величины на 1000 р. произведенной продукции. В расчетах воз­действия данного фактора не включается влияние централизован­ных мер по изменению нормы амортизационных отчислений и пе­реоценке основных фондов (факторы, отражающие условиях хо­зяйствования).

Относительное изменение амортизационных отчислений опре­деляется по формуле

Эа = ((Ао / До) – (А₁ / Д₁)) · Д₁ · К , (3.5)

где Эа – экономия (увеличение) в связи с относительным изменени­ем амортизационных отчислений, млн. р.;

Ао и А₁ – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и плани­руемом годах, млн. р.;

До и Д₁ – объем произведенной продукции соответственно в базисном и планируемом годах, млн. р.;

К – коэф­фициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость произведенной продукции в базисном году.

Под изменением структуры продукции понимается изменение удельного веса отдельных ее видов в общем объеме производства, связанное с выпуском новых, снятием с производства отдельных изделий, а также разными плановыми темпами роста выпуска раз­личных видов продукции.

Продукция новых предприятий и новых производств на дейс­твующих предприятиях, вводимых в эксплуатацию в планируе­мом году, в расчет влияния изменения структуры не включается и отражается в расчетах по фактору «Ввод новых предприятий и производств».

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат рассчитывается по прямым статьям затрат и определяется на осно­вании данных о ценах и переменных затратах на производство от­дельных изделий в базисном году и объемах их производства в ба­зисном и планируемом годах.

Расчет снижения (увеличения) затрат в результате структур­ных изменений (сдвигов) производится следующим образом:

♦ определяются переменные затраты на 1000 р. произведенной продукции планового года, рассчитанные исходя из цен и себесто­имости продукции базисного года;

♦ определяются переменные затраты на 1000 р. произведенной продукции базисного года;

♦ определяется разница между переменными затратами на 1000 р. произведенной продукции планового и базисного года;

♦ рассчитанная разница умножается на объем произведенной продукции планового года в ценах базисного года.

Расчет влияния изменения структуры продукции осуществля­ется:

♦ по сравнимым видам продукции, по прочей продукции и продукции, снимаемой с производства – исходя из средних цен и плановых (фактических) затрат базисного года;

♦ по новым видам продукции, освоенным в базисном году – ис­ходя из цен и затрат базисного года без учета повышенных затрат (при условии финансирования за счет целевых источников);

♦ по новым видам продукции, осваиваемым в планируемом году – исходя из плановых калькуляций планируемого года без учета расходов на освоение.

Величина переменных затрат по сравнимой продукции опреде­ляется на основе калькуляции базисного года, а по новым видам продукции, которые не производились в базисном году, величина переменных затрат определяется на основании калькуляций пла­нируемого года.

Влияние изменения расходов на подготовку и освоение произ­водства новых видов продукции и новых технологических процессов и пусковых расходов определяется по формуле

Эс =((П₁ / K₁) – (По / Ко) · K₁ , (3.6)

где Эс – снижение (увеличение) себестоимости по всем осваиваемым изделиям, млн. р.;

По и П₁ – суммы списания расходов на подготовку и освоение производства соответственно в базисном и пла­нируемом годах, млн. р.;

Ко и K₁ – количество данного вида про­дукции соответственно в базисном и планируемом годах;

m – количество видов осваиваемой продукции.

Влияние изменения цен на объем произведенной продукции определяется путем умножения разницы между среднегодовыми ценами на единицу продукции в базисном году и принятыми в плановых расчетах на количество изделий, намечаемых к выпуску в планируемом году.

Влияние изменения цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию определяется в каж­дом конкретном случае умножением разницы между среднегодо­выми ценами в базисном году и действующими на момент расчета на объем потребления этого вида ресурса в планируемом году. Рас­чет влияния изменения цен может производиться также индекс­ным методом.

Влияние изменения условий оплаты труда на себестоимость произведенной продукции определяется по формуле

Из = (З₁ – Зо) · Ч · М · (1 + (Г + Н) / 100), (3.7)

где Из – изменение себестоимости произведенной продукции за счет изменений условий оплаты труда, млн. р.;

Зо и 3₁ – месячные тарифные ставки или оклады работников соответственно до и пос­ле изменения условий оплаты труда, млн. р.;

Ч – численность ра­ботников, по которым изменились условия оплаты труда, чел.;

М – количество месяцев с момента внедрения мероприятий;

Г – установленный процент отчислений на социальные нужды, %;

Н – ставки налогов, отчислений и платежей, исчисляемых к фонду за­работной платы, %.

Влияние изменения норм амортизационных отчислений на се­бестоимость произведенной продукции определяется по формуле

Иа = (А₁ – Ао) · Ф / 100 , (3.8)

где Иа – изменение себестоимости произведенной продукции за счет изменения норм амортизационных отчислений в планируе­мом году, млн. р.;

Ао и А₁ – нормы амортизационных отчислений соответственно до и после изменения, %;

Ф – среднегодовая балансовая стоимость основных фондов в планируемом году, млн. р.

Расчет производится по каждому виду основных фондов, на ко­торые введены новые нормы амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что по основным фондам, имеющим пол­ный износ, амортизация не начисляется.

Влияние изменения системы налогообложения на себестоимость включает расчет абсолютного изменения сумм налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость произведен­ной продукции, путем сопоставления действовавших в базовом пе­риоде и вводимых в планируемом периоде норм и нормативов.