Налог на доходы физических лиц

5.1. Налог на доходы физических лиц

Актуальное значение для налогоплательщиков имеет льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц. Кним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Однако в первую очередь решение вопросов возможной минимиза­ции данного налога автоматически связано с использованием различ­ных налоговых вычетов.

Во-первых, при определении размера налоговой базы налогоплатель­щик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются различным категориям налогоплательщиков.

Во-вторых, размер налоговой базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Эти вычеты применяются для покрытия собствен­ных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение.

В-третьих, весомы имущественные налоговые вычеты, которые пре­доставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строитель­стве жилья.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобре­тении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квар­тиры и т. п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосред­ственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового выче­та зависит от срока нахождения недвижимости в собственности на­логоплательщика: до 5 лет — 1 млн. руб., свыше 5 лет — в сумме, полу­ченной владельцем при продаже этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или со­вместной собственности, размер льготы распределяется между совла­дельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждо­го совладельца пропорционален его доле в этом имуществе.

В-четвертых, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории на­логоплательщиков. К ним относятся: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов: лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового ха­рактера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграж­дения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т. д.

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рас­считываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация-работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

Ø   оплата труда (в том числе премии):

Ø   вознаграждение по договору гражданско-правового характера; вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образо­вания юридического лица (ПБОЮЛ);

Ø   выплата дивидендов акционеру;

Ø   дарение имущества или денежных средств, выплата премии из
чистой прибыли.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облага­ются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной шкалы ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового харак­тера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхо­вания.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Орга­низация заключает договор гражданско-правового характера с предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Выплата дивидендов. В этом случае организация выплачивает их физическому лицу — акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. Единый социальный налог не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

5.2. Единый социальный налог

Налоговое планирование связано и с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможно­му снижению налогообложения ЕСН.

Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы может быть выдана в виде дополнительного вознаграждения, не преду­смотренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН.

Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьша­ющим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нуж­ды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН). В настоящее время ставка 26%.

Договор возмездного оказания услуг является договором гражданско-правового характера. Сотрудник сначала регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на УСН с уплатой еди­ного налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.

Применение регрессии. Эта схема с точки зрения налоговых рисков является наиболее безопасной, и ее применение поощряется законодателем. Чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточ­но много высокооплачиваемых сотрудников. Ибо пороговое значение для применения регрессивной шкалы составляет 280 000 руб.

Несмотря па существенный рост номинальных заработных плат, воспользоваться регрессивной шкалой по данному налогу могут еще не­многие организации. Поэтому с учетом законодательства способы ми­нимизации ЕСН множатся. В настоящее время к наиболее известным схемам относятся:

Ø   получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля;

^Ø     аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расхо­ды на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных плате­жей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций;

Ø   оформление работника предпринимателем без образования юри­дического лица. Получив новый статус, работник уплачивает на­лог по упрощенной системе по ставке 9%.

6. Библиографический список

1.   Скляренко В.К., Прудников В.М., Экономика предприятия: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2005, 208 с.

2.   Н.И. Бакушева, О.В. Гусарская, С.М. Пятницкая, Экономика строительной отрасли – М.: Академия, 2006, 224 с.

3.   С.Г. Фалько, Экономика предприятия – М.: Дрофа, 2005, 368 с.

4.   Основы предпринимательства: Учебник /под ред. А.С. Пелиха, Ростов н /Д.: Феникс, 2001, 512 с.

5.   Евстигнеев Е.Н., Налоги и налогообложение, М.: ИНФРА-М, 2007, 288 с.