Расчет пособия по временной нетрудоспособности

2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

 

2.1 Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Выплата пособий за календарные дни

В соответствии с п. 8 ст. 6 Закона №255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за некоторым исключением. [3]

Исключение составляют календарные дни, приходящиеся на следующие указанные в ч. 1 ст. 9 Закона №255-ФЗ периоды: [3]

¾        освобождение работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

¾        отстранение от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

¾        заключение под стражу или административный арест;

¾        проведение судебно-медицинской экспертизы.

Как видим, в вышеназванном перечне календарных дней, за которые пособие не выплачивается, праздничные дни не указаны, следовательно, они подлежат оплате на общих основаниях.

Впрочем, в этой связи образовались совершенно неожиданные ситуации.

ФСС РФ в письме от 05.06.2007 №02–13/07–4830 сообщил, что в случае заболевания (травмы) работника в период нахождения в очередном отпуске выданный ему на этот период листок нетрудоспособности подлежит оплате в общеустановленном порядке.

На основании п. 8 ст. 6 Закона №255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

А далее Фонд высказал мнение, что ежегодно оплачиваемый отпуск должен быть продлен на количество календарных дней временной нетрудоспособности (с учетом выходных и праздничных дней), совпавших с периодом отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.[14, с. 5 ]

С последней мыслью трудно согласиться. Ведь отпуск уже был изначально увеличен на один праздничный день, поэтому еще раз увеличивать отпуск на тот же самый день нет никаких оснований.

В данном случае, по мнению автора, пособие по временной нетрудоспособности следует выдать работнику за три календарных дня, а вот отпуск продлить только на два дня.

В связи с тем что пособие теперь выплачивается за календарные дни, существенно упростился его расчет для лиц, которые работают по графику.

Теперь нет необходимости высчитывать количество пропущенных из-за нетрудоспособности часов болезни. Оплата производится за дни болезни.

Зато для работника стал иметь значение факт болезни в выходные и праздничные дни.

Совсем иначе обстоит дело с пособием по уходу за больным ребенком.

При заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, отпуск без сохранения заработной платы, выходные или нерабочие праздничные дни и другое), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе (п. 42 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь и более лет, – 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от пяти до восьми лет, – 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, – 60% среднего заработка.

Однако в соответствии со ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 №4520–1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон №4520–1) в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере полного заработка и с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Как же соотносятся теперь эти два положения?

Ответ на вопрос дал ФСС РФ в письме от 13.03.2007 №02–13/07–1790. В нем сказано, что в соответствии со ст. 17 Закона №255-ФЗ граждане, работающие и проживающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющие по состоянию на 1 января 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, и в дальнейшем будут получать пособие в прежнем размере.[3]

Это письмо вызвало два вопроса. Почему выплату пособия в полном размере ФСС РФ гарантирует северянам не Законом РФ от 19.02.1993 №4520–1, а Законом №255-ФЗ? И как быть с гражданами, которые прибыли на работу на Север после 1 января 2007 г.?

Ответ на последний вопрос ФСС РФ дал на своем сайте в Интернете.

В ответе говорится, что для граждан, прибывших на проживание и работу в районы Крайнего Севера 1 января 2007 г. и позднее, размер пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от страхового стажа.

С таким ответом можно было бы согласиться, если бы ст. 24 Закона №4520–1 с 1 января 2007 г. была отменена.

Однако законодатели эту статью не отменили, ведь природно-климатические условия на Севере экстремальными так и остались. Из этого следует, что особый порядок оплаты больничных северянам, в том числе и вновь прибывшим в эти районы, продолжает действовать в прежнем режиме.

В прежнем порядке оплачиваются листки нетрудоспособности также «чернобыльцам». В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 №1244–1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» им гарантируется выплата пособия по временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году в размере 100% среднего заработка, не превышающего максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Продолжает действовать ст. 10 Закона РФ от 09.06.1993 №5142–1 «О донорстве крови и ее компонентов». Согласно этой статье донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний выплачивается в размере полного заработка, т.е. размер пособия не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Остался в силе и пп. 14 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 №5-ФЗ «О ветеранах», который гарантирует выплату работающим инвалидам войны пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка независимо от стажа работы и пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году.

Определение страхового стажа и порядок его исчисления

Определение страхового стажа и порядок его исчисления установлены ст. 16 Закона №255-ФЗ. [3]

В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее – страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 №91.

В нем определены периоды иной деятельности, включаемые в страховой стаж. [16, с. 233].

Помимо периодов работы по трудовому договору и периодов государственной гражданской или муниципальной службы в страховой стаж включаются следующие периоды:

¾        деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды; деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

¾        деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

¾        работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;

¾        исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;

¾        деятельности в качестве священнослужителя при условии, если за эти периоды уплачены платежи на социальное страхование;

¾        привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы после 1 ноября 2001 г.

Много вопросов вызвали периоды прохождения воинской службы по призыву и по контракту.

Поскольку Министерство обороны РФ не является плательщиком ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ, а военнослужащие в период прохождения службы (срочной или по контракту) не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, период военной службы не включается в страховой стаж для расчета пособий.

Это в полной мере относится и к службе в органах внутренних дел, МЧС России, Федеральной службе исполнения наказаний (ФСИН России) и в других ведомствах, где предусмотрено прохождение службы.

Нет упоминания в перечне и о периодах учебы.

Зато в страховой стаж женщины при расчете пособия по нетрудоспособности входит отпуск по уходу за ребенком до трех лет.

ФСС РФ письмом от 09.08.2007 №02–13/07–7424 сообщил, что в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона №255-ФЗ и п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 №91 (далее – Правила подсчета трудового стажа), в страховой стаж включаются: периоды работы по трудовому договору; периоды государственной гражданской или муниципальной службы; периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, является трудовая книжка. Страховой стаж определяется исходя из продолжительности работы по трудовому договору за весь период трудовой деятельности, т.е. с первого дня работы до дня наступления страхового случая (заболевания, травмы).

На основании ст. 256 ТК РФ женщине по ее заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работницей сохраняется место работы (должность).

ФСС РФ решил, что, поскольку в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до трех лет действие трудового договора продолжается, этот период учитывается при подсчете страхового стажа.

Впрочем, большинство работников из-за того, что в страховой стаж теперь не включаются значительные промежутки времени, которые раньше включались в непрерывный стаж, ущемленными не окажутся.

Дело в том, что п. 1 ст. 17 Закона №255-ФЗ установлено: гражданам, которые до 1 января 2007 г. приступили к работе по трудовому договору, к служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, и до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом №255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем, более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного в соответствии с Федеральным законом №255-ФЗ максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным ребенком

Пособие выплачивается:

1) при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица; за последующие дни – в размере 50% среднего заработка;

2) при стационарном лечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Лицам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющим право на пособие в размере 100% среднего заработка, в 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае необходимости ухода за больным ребенком выплачивается в размере 100% среднего заработка без ограничения пособия 50% среднего заработка с 11-го календарного дня болезни ребенка.

ФСС РФ указал: это право имеют только работники, приступившие к работе по трудовому договору до 1 января 2007 г. и имевшие до 1 января 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка. Лицам же, приступившим к работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях после 1 января 2007 г., названное пособие должно якобы назначаться и выплачиваться в общем порядке, с учетом ограничения пособия 50% среднего заработка с 11-го дня болезни ребенка.

При этом ФСС РФ считает, что в Закон №4520–1 будут внесены изменения.

В 2007 г. никаких изменений в Закон №4520–1 внесено не было. Если такие поправки и будут внесены, то, по нашему мнению, не задним числом.

Итак, в 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным ребенком при его амбулаторном лечении в размере 100% среднего заработка имеют работники, проживавшие и работавшие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 1 января 2007 г., и лица, приступившие к работе после 1 января 2007 г.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год.

В соответствии с Федеральным законом от 19.12.2006 №234-ФЗ о бюджете ФСС РФ на 2007 г. размер такого пособия составлял 16 125 руб.

На 2008–2010 гг. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 №183-ФЗ за счет страховых взносов в ФСС РФ организация может выплачивать работникам пособие по нетрудоспособности до 17 250 руб., а пособие по беременности и родам – до 23 400 руб. в месяц. [5]

Новый лимит пособия по беременности и родам установлен исходя из максимального ежемесячного дохода, с которого ЕСН уплачивается по максимальной ставке.

Повысить размер пособия по беременности и родам в шестимесячный срок потребовал Конституционный Суд РФ Постановлением от 22.03.2007 №4-П.

Именно поэтому Федеральным законом от 23.11.2007 №266-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» предписано максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 23 400 руб. применять к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2007 г.[5].

Следовательно, выплаченные пособия, пришедшиеся на отпуск по беременности и родам, который проходил в период начиная с 1 сентября 2007 г., следует пересчитать с учетом нового предела.

В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – максимальный размер пособия с учетом указанных коэффициентов, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов).

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления соответствующего максимального размера пособия (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам.

А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Выплата пособия сверх максимального размера

С той поры как Федеральным законом от 11.02.2002 №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» был введен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, который возмещался за счет средств ФСС РФ, и пошли споры по поводу налогообложения доплаты до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия.

Этому вопросу Минфин России посвятил значительное количество писем (см. письма от 26.09.2006 №03–03–04/2/212, от 29.01.2007 №03–03–06/2/12, от 02.03.2007 №03–03–06/1/142, от 02.03.2007 №03–03–06/1/142, от 29.05.2007 №03–03–06/1/336, от 08.08.2007 №03–04–05–01/287).

В них финансовое ведомство утверждало, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ.

А поскольку эта сумма отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

С таким подходом были согласны и налоговые органы на местах (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 №20–12/049601), и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А56–14309/2006).

Да и как было не согласиться, если даже п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 №106 в этих случаях требовал начислять ЕСН.

В ст. 24 Закона №4520–1 согласно Федеральному закону от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации…» были включены слова: «но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом».

Таким образом, с 1 января 2005 г. существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки была из Закона №4520–1 исключена.

Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.

После этого вывода судьям стало очевидно: до 1 января 2005 г. упомянутые доплаты не облагались ЕСН в силу пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как выплачивались в полном размере на основании Закона №4520–1; а с 1 января 2005 г. доплаты не могут облагаться ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в вышеназванном Постановлении коснулся и обложения НДФЛ. Судьи решили, что указанная доплата может выплачиваться в виде материальной помощи, которая в пределах 4000 руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождена от обложения НДФЛ.

Впрочем, для организаций, которые руководствовались в этом вопросе письмами Минфина России, это будет слабым утешением. Ведь получается, что в свете Постановления Президиума ВАС РФ они теперь переплатили ЕСН и взносы в ПФР, зато стали должниками по налогу на прибыль.

Пособие в пределах МРОТ

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

С 1 сентября 2007 г. МРОТ установлен в сумме 2300 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 20.04.2007 №54-ФЗ).

Согласно ст. 3 Федерального закона №82-ФЗ данный МРОТ применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В случае если в соответствии со ст. 133.1 ТК РФ в субъекте Российской Федерации региональным соглашением о минимальной заработной плате установлен МРОТ в размере, превышающем 2300 руб., для выплаты пособия по временной нетрудоспособности применяется только МРОТ, равный 2300 руб.

В случае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях – с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Оплата пособия за период простоя

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Согласно Разъяснению Министерства труда и социального развития РФ от 09.10.2002 №2664–10 приостановка работником работы на период до выплаты задержанной работодателем суммы заработной платы в соответствии со ст. 142 ТК РФ не может рассматриваться как простой по вине работодателя или как простой по причинам, не зависящим от воли сторон.

В связи с этим за время приостановки работы по причине задержки выплаты заработной платы работодателем заработная плата (часть заработной платы) работнику не сохраняется.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за этот период выдаваться не должно.

Основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 8 Закона №255-ФЗ основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются: [3]

1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом (со дня, когда было допущено нарушение);

2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы (со дня неявки);

3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением (за весь период нетрудоспособности).

При наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности оно теперь выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В прошлые годы пособие в этих случаях не выплачивалось вообще.

Если исчисленное пособие по временной нетрудоспособности за период со дня, когда было допущено нарушение, либо за весь период нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, то размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится соответствующий период временной нетрудоспособности.

А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

В соответствии с п. 60 Порядка выдачи листков нетрудоспособности в строке «Отметки о нарушении режима» листка нетрудоспособности указываются дата нарушения, его вид (несоблюдение предписанного режима, несвоевременная явка на прием к врачу, выход на работу без выписки, самовольный уход из стационара, выезд на лечение в другой административный район без разрешения лечащего врача, отказ от направления или несвоевременная явка в учреждение МСЭ и другое).