Прямой и косвенный метод

3.   Прямой и косвенный метод

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:

1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,

2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.

4. Составление отчета о движении денежных средств

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка Республики Узбекистан, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке «Средства, полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1)   Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 6300 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 9010 «Доходы от реализации готовой продукции».

2)   Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт 50 «Касса»,

 51 «Расчетные счета»,

 52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 5000 «Касса», 5100 «Расчетные счета», 5200 «Валютные счета»

Кт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

1)         суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

2)         полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «Денежные платежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 67 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50 «Касса»,

 51 «Расчетные счета».

По строке «Полученные и выплаченные дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Дт 66 «Расчеты с учредителями»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Дт 64 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке «Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

 1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт 50 «Касса»,

 51 «Расчетные счета»,

 52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

 79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1)   Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Дт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 95 «Доходы от финансовой деятельности»;

2)   Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 6950 «Расчеты по долгосрочным займам»

Кт 5100 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 5100 «Расчетные счета»

Кт 6950 «Расчеты по долгосрочным займам».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.

Список использованной литературы:

1.          Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", 279-I от 30 августа 1996 г.

2.          НСБУ№21 «План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкции по его применению» Ташкент 2003 год

3.          Приложение N4 к Приказу министра финансов от 27 декабря 2002 г. N140, зарегистрированному МЮ 24 января 2003 г. N1209, отчет о денежных потоках – форма N4

4.          Сатывалдыев А.С., Иткин Ю.М., Тулаходжаева М. Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики Узбекистана. Ташкент 2000 год

5.          Б.А. Хошимов, Г.С. Джамбакиева, Д.А. Муххамедова, Теория бухгалтерского учета

6.          Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2006. – 240 с.